Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Нематериальные активы. Классификация и учет. Практическое пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

1 / 91 2 3 4 5 6 7 8 9 > Следующая >>>

О. С. Красова, Н. Н. Яскевич

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ:

КЛАССИФИКАЦИЯ И УЧЕТ

Практическое пособие

3-е издание

Ай Пи Эр Медиа

Саратов • 2019

УДК 331 ББК 65.052

Автор:

Красова Ольга Сергеевна — главный бухгалтер ООО «Мастер»,

опыт работы около 10 лет, автор ряда практических пособий

по бухгалтерскому учету;

Яскевич Надежда Николаевна — методолог по бухгалтерскому и налоговому

учету и вопросам бюджетирования внедренческо-консалтинговой фирмы ООО

«Реал Бизнес Солюшнз», имеет большой опыт работы главным бухгалтером, а

также опыт преподавания

по курсам бухгалтерского учета и программ 1С

Красова, О. С.

Нематериальные активы: классификация и учет [Электронный ресурс] : практическое пособие / О. С. Красова, Н. Н. Яскевич. — 3-е изд. — Электрон. дан. и прогр. (6 Мб). — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2019. — 88 с.

ISBN 978-5-4486-0425-6

Пособие охватывает широкий комплекс теоретических и практических вопросов, связанных с учетом нематериальных активов. В книге подробно описана организация бухгалтерского учета НМА в коммерческих организациях, показан порядок отражения хозяйственных операций с НМА в учете и отчетности. Изложенный материал сопровождается разъяснениями, практическими примерами и ситуациями. Отдельная глава посвящена вопросу соответствия отечественных ПБУ стандартам МСФО в части признания

отражения НМА коммерческими и кредитными организациями.

Данное пособие предназначено бухгалтерам и экономистам, также будет полезно

студентам экономических факультетов.

Для создания электронного издания использовано:

Приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader,

разработанное на основе Adobe Air

СОДЕРЖАНИЕ

От авторов

ГЛАВА 1. Понятие и состав нематериальных активов

1.1. Понятие и признаки нематериальных активов

1.2. Виды нематериальных активов

1.3. Классификация нематериальных активов

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет нематериальных активов

2.1. Формирование и учет первоначальной стоимости нематериальных активов

2.1.1. Приобретение нематериальных активов за плату

2.1.2. Создание нематериальных активов самой организацией

2.1.3. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

организации

2.1.4. Получение нематериальных активов безвозмездно

2.2. Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

2.3. Бухгалтерский учет операций выбытия нематериальных активов

2.3.1. Продажа нематериальных активов

2.3.2. Передача НМА в виде вклада в уставный (складочный) капитал других

организаций

2.3.3. Безвозмездная передача нематериальных активов

2.3.4. Списание НМА в связи с истечением срока полезного использования

2.3.5. Выбытие в связи с непригодностью к дальнейшему использованию

2.4. Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением права на

использование нематериальных активов

2.5. Бухгалтерский учет деловой репутации

2.6. Нематериальные активы при упрощенной системе налогообложения. Переходный

период

2.7. Формирование финансовой отчетности по операциям с нематериальными активами

ГЛАВА 3. Нематериальные активы в системе РСБУ и МСФО

3.1. Нематериальные активы в соответствии с РСБУ и МСФО: сравнительная

характеристика стандартов

3.1.1. Критерии признания нематериальных активов

3.1.2. Оценка нематериальных активов

3.1.3. Амортизация нематериальных активов

3.1.4. Списание нематериальных активов

3.1.5. Раскрытие информации о нематериальных активах в отчетности

3.2. Учет нематериальных активов по стандартам в кредитных организациях

3.2.1. Учет нематериальных активов по российским правилам ведения бухгалтерского

учета

3.2.2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

3.2.3. Основные различия в учете по РПБУ и в соответствии с МСФО

3.2.4. Основные действия при трансформации финансовой отчетности кредитных

организаций в отчетность по МСФО.

От авторов

В настоящее время конкурентоспособность и доходность многих организаций в значительной степени определяются их способностью адаптироваться к динамическим изменениям, происходящим во внутренней и внешней среде. С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций.

В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности.

Однако для того, чтобы иметь возможность учесть экономический и налоговый результат от данного объекта интеллектуальной собственности, требуется новый процесс — уже не созидательный, а учетный, в ходе которого осуществляется классификация и оценка нематериального актива.

Кроме того, на самом первом этапе учетной работы (независимо от цели, для которой она осуществляется) требуется принципиально определить возможность этого объекта интеллектуальной собственности давать предприятию прибыль и обосновать примерный срок, в течение которого такую прибыль намереваются получать. Это потом уже будет выявляться экономический эффект, который найдет отражение в бухгалтерской отчетности и проявится в виде прибылей или убытков. А контролирующим инстанциям понадобится иная информация: их интересует лишь то, сколько и каких налогов должен уплатить правообладатель в результате своей деятельности, в том числе связанной с использованием объекта интеллектуальной собственности.

В предлагаемом пособии проанализирован и систематизирован достаточно большой и многоплановый объем информации, имеющей непосредственное отношение к проблематике учета нематериальных активов, особенно в целях налогового и бухгалтерского учета.

В первой главе автором рассматриваются вопросы основного понятийного аппарата, правового регулирования, идентификации и классификации объектов нематериальных активов.

Глава «Бухгалтерский учет нематериальных активов» раскрывает основные теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами с учетом действующей нормативной базы. Приведены основные бухгалтерские проводки, а наиболее спорные вопросы рассмотрены на практических примерах.

В главе 3 «Нематериальные активы в системе РСБУ и МСФО» рассматриваются вопросы учета нематериальных активов в коммерческих и кредитных организациях в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета и в соответствии с МСФО, а также основные различия в учете по ПБУ и МСФО и корректировки, которые необходимо произвести по статье «Нематериальные активы» при трансформации отчетности организаций в финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1. Понятие и признаки нематериальных активов

Принятое в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в октябре 2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) сформировало окончательный подход российских органов исполнительной власти к проблеме определения и учета нематериальных активов. В декабре 2007 г. ПБУ было откорректировано (из списка нематериальных активов были исключены организационные расходы), утверждено приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н и стало носить название ПБУ 14/2007. Последние на настоящий момент изменения были внесены в ПБУ в декабре 2011 г. (приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н).

Для признания объекта нематериальным активом (далее – НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в

частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

 организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный

объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

 возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других

активов;

 объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е.

срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно

определена;

 у объекта должна отсутствовать материально-вещественная (физическая)

структура.

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

 исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный

образец, полезную модель;

 исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;  произведения науки, литературы и искусства;  секреты производства (ноу-хау);  исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,

наименование места происхождения товаров;

 исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Помимо вышеперечисленных прав в составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Согласно ПБУ 14/2007 не относятся к нематериальным активам:

 не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы;

 не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

 материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;

 финансовые вложения.

В качестве примера расходов, которые не могут быть квалифицированы как НМА, можно привести ситуацию из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 декабря 1996 г. № 3225/96. Суть дела состояла в том, что учредители редакции газеты (три физических лица) в качестве вклада в уставный фонд внесли интеллектуальную собственность, которую квалифицировали как коммерческую информацию, в виде коммерческих условий на опубликование рекламных объявлений, методики начисления комиссионных доходов, поступающих на расчетный счет товарищества от рекламных услуг, реализуемых с участием посредников, и коммерческих условий для рекламодателей.

Взносы были оценены в весьма крупную сумму, так что и амортизационные отчисления с этих объектов на себестоимость попадали немаленькие. Налоговые органы расценили такой поворот событий как необоснованное включение в себестоимость износа нематериальных активов и, как следствие, занижение налогооблагаемой прибыли.

Суд со ссылкой на п. 17 совместного Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 напомнил, что в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься не сами объекты интеллектуальной собственности, а имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (например, права пользования, передаваемые в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в порядке, предусмотренном законодательством).

Коммерческая информация, внесенная учредителями, оценена как условия типовых договоров, прямо вытекающие из гражданского законодательства и не содержащие какихлибо новаций в области экономической эффективности использования технических, технологических, коммерческих и других знаний. Так что ко всему оказалось невозможным подтвердить ни содержание в осуществленных взносах признаков объектов интеллектуальной собственности, ни доказать, что использование коммерческой информации является экономически эффективным и приносит доход. Позиция налоговых органов признана обоснованной.

Таким образом, на сегодняшний день перечень материальных активов представляет собой в основном исключительные права авторов, патентообладателей, правообладателей и других законных владельцев на объекты интеллектуальной собственности. При этом в ПБУ 14/2007 особо подчеркивается, что нематериальными активами могут быть признаны только исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, что является новшеством по отношению к ранее действующим нормативным правовым актам1.

В налоговом учете список нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль приведен в п. 3 ст. 257 НК РФ.

Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, анализ, аудит. – М.: Эксмо, 2005.

Статья 257 НК РФ признает нематериальными активами только «приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)».

Состав нематериальных активов согласно бухгалтерского и налогового учета можно отразить в следующей сравнительной таблице:

Наименование нематериального актива БУ НУ

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,

+ +

полезную модель Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных + +

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии

- +

интегральных микросхем Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,

+ +

наименование места происхождения товаров Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения + +

Деловая репутация организации + Организационные расходы - Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении

+ +

промышленного, коммерческого или научного опыта Лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами - +

Хотя надо признать, что приведенный список является открытым как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Главное, чтобы объект, признаваемый НМА, соответствовал критериям, перечисленным в ПБУ 14/2007 (п. 3 ст. 257 для налогового учета). Так, исключительные права на топологии интегральных микросхем хотя на настоящий момент и не названы прямо в ПБУ 14/2007, однако могут быть отнесены к НМА. А вот приобретенные неисключительные права на программные продукты (например, программа для ведения бухгалтерского учета), к НМА не может быть отнесена, т.к. нет прав на ее тиражирование и, соответственно, нет экономической выгоды от использования такого продукта.

В п. 1 ст. 325 НК РФ предусмотрен еще один вид нематериального актива – лицензионное соглашение (лицензия) на право пользования недрами. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. Стоимость лицензии формируется из расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе. К ним относятся расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения; расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения; расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения; расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе. В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256-259.2 НК РФ, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Как видно из таблицы, в порядке признания нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете есть различия: в налоговом отсутствует «деловая репутация». Поэтому если

на балансе организации числится в качестве нематериального актива деловая репутация, то сумма амортизационных отчислений по ней не будет признана в качестве расхода в налоговом учете. В бухгалтерском учете их сумма в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 является вычитаемой временной разницей. Эта разница приведет к образованию отложенного налогового актива, которое будет отражено проводкой: Дебет счета 09 Кредит счета 68 – на сумму, равную величине амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога на прибыль.

В налоговом учете также отсутствует ряд признаков, которые являются обязательными для признания нематериального актива в бухгалтерском учете, — это отсутствие материально-вещественной структуры и возможность дальнейшей перепродажи2.

Условия для отнесения активов к нематериальным БУ НУ

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры + -

Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого

+ +

имущества Использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг

+ +

либо для управленческих нужд организации Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного

+ +

использования, продолжительностью свыше 12 месяцев Не предполагается последующая перепродажа данного имущества + -

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем + +

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование

+ +

самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

Кроме того в формулировках «бухгалтерского» и «налогового» перечней наблюдаются некоторые различия, которые, возможно, и не имеют принципиального значения, однако с практической точки зрения могут соответствующим образом трактоваться.

Например, в бухгалтерском учете среди НМА отражается исключительное авторское право на сами программы для ЭВМ и базы данных, а в налоговом — исключительное право как автора, так и другого правообладателя на их использование.

Таким образом, анализ данных, содержащихся в основных нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов, указывает на существование различий в составе объектов, относимых к нематериальным активам, и свидетельствует о неоднозначности понимания категории нематериальных активов в рамках бухгалтерского и налогового учета, что создает дополнительные сложности в организации их учета.

1.2. Виды нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой в основном исключительные права авторов, патентообладателей и других законных владельцев на объекты интеллектуальной собственности.

Определение интеллектуальной собственности содержится в ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС), которая была подписана в Стокгольме 14 июля 1967 г.

Скрыпникова Ю.А. Нематериальные активы // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и

налогообложения. – 2005. - №3

Взаимоотношения, возникающие между субъектами права в области интеллектуальной собственности на территории РФ, регулируются гражданским законодательством РФ.

Статьей 128 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), отнесены к объектам гражданских прав.

Результатам интеллектуальной деятельности посвящен раздел VII ГК РФ «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации». Указанный раздел содержит ст. 1225-1551, в которых подробно разобраны многие проблемы, связанные с интеллектуальной собственностью: авторство, срок действия прав, государственная регистрация, лицензионные договора, патентное законодательство, защита интеллектуальных прав и др. Согласно ГК РФ к результатам интеллектуальной деятельности относятся:

 произведения науки, литературы и искусства;

 программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

 базы данных;

 исполнения;

 фонограммы;

 сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций

эфирного или кабельного вещания);

 изобретения;

 полезные модели;

 промышленные образцы;

 селекционные достижения;

 топологии интегральных микросхем;

 секреты производства (ноу-хау);

 фирменные наименования;

 товарные знаки и знаки обслуживания;

 наименования мест происхождения товаров;

 коммерческие обозначения.

Т.е. здесь мы видим список более подробный, чем в ПБУ 14/2007, однако закрытый.

В связи с введением в действие части четвертой ГК РФ (в которую входит раздел VII) с 1 января 2008 г. утратили силу:

 Патентный закон от 23 сентября 1992 г. № 3517-1;

 Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках

обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;

 Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;

 Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем»;

 Закон РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах»;

 Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях».

Для того чтобы провести границу между имуществом, которое подлежит учету в качестве НМА, и очень близкими по содержанию активами, необходимо выяснить, какими правами на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) могут обладать предприятия и физические лица.

На результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права (ст. 1226 ГК РФ), которые по отношению в возможности получения экономической выгоды делятся на:

1) исключительное право, являющееся имущественным правом;

2) личные неимущественные права;

3) иные права (право следования, доступа и другие).

По отношению к результатам интеллектуальной деятельности интеллектуальные права подразделяются на:

 авторское право (гл. 70 ГК РФ) (право авторства, право на неприкосновенность произведения, исключительное право на использование произведения и др.);

 права, смежные с авторскими (гл. 71 ГК РФ) (право на исполнение, право на фонограмму и т.п.);

 патентное право (гл. 72 ГК РФ);

 право на селекционное достижение (гл. 73 ГК РФ);

 право на топологии интегральных микросхем (гл. 74 ГК РФ);

 право на секрет производства (ноу-хау) (гл. 75 ГК РФ);

 права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и

предприятий (гл. 76 ГК РФ) (товарный знак, наименование места происхождения и т.п.).

Рассмотрим некоторые из видов прав.

Личные неимущественные права. К личным неимущественным правам относятся, например, право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права (ст. 1228 ГК РФ). Эти права возникают просто в силу факта создания объекта интеллектуальной собственности. Для возникновения и осуществления такого права не нужно соблюдать какиелибо формальности, особым образом оформлять произведение или регистрировать его. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы.

Субъектом авторского права является автор — физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. При этом основанием возникновения авторских прав является факт создания произведения.

Законодательство разделяет принадлежащие автору права на личные неимущественные и имущественные. Необходимость их разделения вытекает из того, что первые являются неотчуждаемыми от личности автора нематериальными благами (ст. 150 ГК РФ), а вторые, охраняющие исключительное положение лица, управляющего использованием произведения в гражданском обороте, могут быть переданы автором третьим лицам.

Автор обладает определенными личными неимущественными правами, такими как:

 право признаваться автором произведения (право авторства);

 право использовать произведение самостоятельно или разрешать его

использовать;

 право обнародовать (опубликовать) или разрешить обнародовать произведение в любой форме (право на обнародование), а также может в любой момент, изменив свое решение, отозвать произведение, запретив его обнародование;

 право защищать свое произведение от искажения, а также такого использования, которое может нанести ущерб автору, его чести и достоинству (это называется правом на защиту репутации автора).

Однако все эти права не связаны прямо с возможностью получения какого-либо дохода, да и никакое юридическое лицо не может воспользоваться этими сторонами авторского права в своей производственной или управленческой деятельности. Личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним даже в случае совершения уступки исключительных прав на использование произведения другому лицу.

Более того, возможна ситуация, когда произведение создается в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение). Однако и в этом случае авторское право на произведение все равно принадлежит автору служебного произведения.

Авторство и имя автора охраняются бессрочно. После смерти автора защиту его авторства и имени может осуществлять любое заинтересованное лицо.

Исключительные имущественные права на использование произведений литературы, науки и искусства. Помимо личных неимущественных прав, которыми автор

обладает просто в силу того, что он создал это произведение и которые он никоим образом не

1 / 91 2 3 4 5 6 7 8 9 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]