Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Нематериальные активы. Классификация и учет. Практическое пособие
.pdf
Пример
Организацией в декабре 2010 г. зарегистрированы исключительные права на полезную
модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного
использования — 10 лет (120 мес.).
Годовая норма амортизации в этом случае составит 10% (100% : 10 лет).
Ежегодная сумма амортизации будет равна 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%);
ежемесячная сумма амортизации — 1000 руб. (12 000 руб: 12 мес.).
При применении способа уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается исходя
из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в
числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в
знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах (п. 29 ПБУ 14/2007).
Другими словами, при этом способе годовая сумма амортизации от года к году
уменьшается, так как соответственно уменьшается база — остаточная стоимость объекта
НМА.
Ежемесячная норма амортизации при этом методе ее начисления определяется по
формуле
K = (k/N) × 100%,
где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
N — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
k — установленный организацией коэффициент (не выше 3)
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как
произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.
Пример
В январе 2010 г. принят к учету нематериальный актив, первоначальная стоимость
которого составила 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет.
Коэффициент k равен трем.
Начиная с февраля 2010 г. амортизация будет начисляться в следующем порядке:
№
месяца
2010 г., январь 0 100 000
Год, месяц по
календарю
Алгоритм расчета
месячной суммы
амортизации
Сумма амортизации Остаточная
за
месяц
нарастающим
итогом
стоимость
1 2010 г., февраль 100 000 х( 3/60 ) 5 000 5000
2 2010 г., март 95 000 х (3/59) 4 831 9 831
3 2010 г., апрель 90 169 х (3/58) 4 664 14 495
4 2010 г., май 85 505 х (3/57) 4 500 18 995
5 2010 г., июнь 81 005 х (3/56) 4 340 23 335
... ... ... ...
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя
объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования
нематериального актива.
Иначе говоря, сумма начисленной амортизации при этом способе напрямую зависит
только от натурального показателя объема продукции.
41
Пример
Организацией в декабре 2010 г. зарегистрированы исключительные права на полезную
модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного
использования — 10 лет (120 мес.). Предположим, что выпуск продукции с использованием
данного объекта НМА за 5 лет составит 800 000 единиц.
Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц.
Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб. (180 000
единиц х (120 000 руб. : 800 000 единиц)).
На практике нередко встречаются случаи, когда фактический выпуск продукции
оказывается больше или меньше запланированного. Если фактический выпуск продукции
больше, амортизация по нематериальному активу будет полностью начислена раньше
окончания установленного срока его полезного использования; если же фактический выпуск
продукции окажется меньше запланированного, по объекту нематериальных активов не
удастся начислить амортизацию полностью и по окончании последнего года эксплуатации
останется недоамортизированная сумма. Эта сумма должна быть присоединена к сумме
амортизации, начисленной за последний год эксплуатации объекта нематериальных активов.
Для деловой репутации ПБУ 14/2007 устанавливает особый порядок начисления
амортизации.
Суммы начисленной амортизации по положительной деловой репутации и
организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете в особом порядке: в течение
20 лет (но не более срока деятельности организации) они равномерно уменьшают
первоначальную стоимость (п. 44 ПБУ 14/2007).
Таким образом, для вышеуказанных объектов НМА может применяться только
линейный способ начисления амортизации.
Из существенных моментов для организации бухгалтерского учета необходимо
упомянуть, что начало начисления амортизации падает на месяц, следующий за месяцем, в
котором нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Завершается
амортизация объекта при его выбытии с бухгалтерского учета в связи с уступкой или утратой
организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо при
полном погашении первоначальной стоимости — начиная с месяца, следующего за месяцем,
когда произошло любое из названных событий.
Существует два метода отражения на счетах бухгалтерского учета сумм амортизации
нематериальных активов.
Эти суммы могут учитываться по мере накопления на отдельном счете «Амортизация
нематериальных активов» проводкой:
Дебет счета 20 (44) Кредит счета 05 — начисление амортизации нематериального
актива.
В таком случае в бухгалтерском балансе по строке «Нематериальные активы» будет
указана разница между дебетовым сальдо по счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05. При
выбытии (списании) объекта, для которого отражение амортизации осуществляется данным
методом, необходимо списывать не только учетную стоимость нематериального актива со
счета 04, но и начисленную амортизацию со счета 05:
Дебет счета 91 Кредит счета 04 — списание первоначальной стоимости объекта
нематериальных активов;
Дебет счета 05 Кредит счета 91 — списание суммы начисленной амортизации
нематериального актива.
Второй метод предусматривает, наоборот, списание сумм амортизационных отчислений
посредством их вычитания из стоимости нематериальных активов. При этом делается
проводка:
42
Дебет счета 20 (44) Кредит счета 04 — уменьшение стоимости нематериального актива
на сумму амортизации.
В результате использования этого метода на счете 04 автоматически формируется
остаточная стоимость нематериальных активов, готовая для отражения в балансе.
В этом случае вполне может сложиться ситуация, когда стоимость какого-либо объекта
достигнет нуля, при том что он продолжает фактически использоваться. Такой
нематериальный актив не списывается с баланса, а продолжает числиться до истечения
зафиксированного в документах срока его действия в условной оценке, определяемой
организацией (например, один рубль). Величина этой условной оценки относится на
финансовый результат организации проводкой:
Дебет счета 04 Кредит счета 91.
Вообще следует указать, что списанию с баланса подлежит лишь стоимость тех
нематериальных активов, которые более не используются в целях производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
Это может быть связано с окончанием срока действия патента, свидетельства, других
охранных документов, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности, либо по другим основаниям, в том числе и в связи с изменением вида
деятельности (прекращением деятельности, для осуществления которой требуется данный
нематериальный актив).
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из двух
методов начисления амортизации нематериальных активов (п. 1 ст. 259 НК РФ):
линейный;
нелинейный.
Линейный метод: Норма амортизации при линейном методе рассчитывается по
формуле:
K = (1 / n) × 100%,
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;
n — срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в
месяцах.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
Нелинейный метод: При нелинейном методе сумма амортизации считается суммарно
по всем объктам, входящим в одну амортизационную группу. (Амортизационные группы
определяются по сроку полезного использования объекта в соответствии со ст. 258 НК РФ).
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы
(подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных
настоящей статьей, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
A= B×
k
100
,
где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей
амортизационной группы (подгруппы);
В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются
следующие нормы амортизации:
43
Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7
Важный момент: Метод начисления амортизации (линейный или нелинейный)
устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам
амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового
периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный
метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Разница в оценке НМА, сроках полезного использования, методах начисления
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может привести к несовпадению
ежемесячных сумм амортизации, принимаемых для целей бухгалтерского и налогового учета.
В результате возникают разницы между показателями бухгалтерской и
налогооблагаемой прибыли, подлежащие отражению в бухгалтерском учете в соответствии с
правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №
114н.
Пример
Предприятием заключен договор с организацией-разработчиком полезной модели,
которую планируется использовать при изготовлении одного из изделий. Организация не
является плательщиком НДС. По договору к предприятию переходят все исключительные
права на эту модель. Договорная стоимость работ составляет 120 000 руб.; 50% стоимости
перечислено подрядчику авансом в июне 2009 г.; 50% — по окончании работ и после
подписания сторонами акта выполненных работ в мае 2010 г.
В августе 2010 г. предприятие зарегистрировало права на модель и получило патент. В
этом же месяце объект НМА принят к учету. Срок его полезного использования — 5 лет (60
мес.). Полезная модель будет полностью самортизирована в бухгалтерском учете, как только
объем готовой продукции, произведенной с ее использованием, составит 800 000 единиц. За
2010 г. организацией выпущено 180 000 единиц такой продукции: по 45 000 единиц
продукции ежемесячно — с сентября по декабрь 2010 г.
В бухгалтерском учете организация начисляет амортизацию способом списания
стоимости пропорционально объему продукции, в налоговом учете — линейным методом.
Бухгалтерский учет: Сумма амортизационных отчислений за 2010 г. — 27 000 руб. (120
000 руб. х (180 000 единиц : 800 000 единиц)).
Ежемесячно (с сентября по декабрь) амортизация начислялась в размере 6750 руб. (120
000 руб. х (45 000 единиц : 800 000 единиц)).
Налоговый учет: Ежемесячная норма амортизации — 1,667% (100% : 60 мес.);
Ежемесячная сумма амортизации — 2000 руб. (120 000 руб. х 1,667%).
В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением объекта НМА и
начислением амортизации по нему, в 2009 — 2010 гг. отражаются проводками.
Июнь 2009 г.:
44
Дебет счета 60/2 Кредит счета 51 — 60 000 руб. — перечислен аванс организацииразработчику.
Май 2010 г.:
Дебет счета 60/1 Кредит счета 51 — 60 000 руб. — перечислены денежные средства по
окончанию работ;
Дебет счета 60/1 Кредит счета 60/2 — 60 000 руб. — зачтен аванс по окончании работ;
Дебет счета 08/5 Кредит счета 60/1 — 120 000 руб. — приняты у разработчика
результаты работ по акту;
Август 2010 г.:
Дебет счета 04 Кредит счета 08-5 — 120 000 руб. — принят к учету объект НМА.
Ежемесячно с сентября по декабрь 2010 г.:
Дебет счета 20 Кредит счета 05 — 6750 руб. — начислена амортизация по НМА.
Ежемесячная разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете в сумме 4750 руб. (6750 руб. — 2000 руб.), образовавшаяся в результате
применения разных способов расчета амортизации, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02
признается вычитаемой временной разницей. Указанная разница, в свою очередь, приводит к
возникновению отложенного налогового актива, который определяется ежемесячно как
произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на
отчетную дату.
При ставке налога на прибыль в размере 20% ежемесячно с сентября по декабрь 2010 г.
в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 950 руб. ((6750 руб. — 2000 руб.) х 20%) — отражен
отложенный налоговый актив с суммы вычитаемой временной разницы.
Внимание! Для сближения бухгалтерского и налогового учета и для того, чтобы
избежать возникновения временных разниц при начислении амортизации, можно выбрать
линейный метол начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Рассмотрим еще один важный вопрос, связанный с начислением амортизации НМА: а
может ли стоимость НМА меняться в процессе их использования, т.е. существуют ли для
НМА, как и для ОС, понятия модернизации, дооборудования и т.п.? Однозначно
отрицательный ответ на этот вопрос дан в письме Департамента по налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601.
Организация задает вопрос: в качестве НМА учтена программа, разработанная сторонней
организацией. Как отразить в учете доработку этой программы? Ответ налогового ведомства:
в налоговом учете нематериальные активы амортизируются, однако увеличение их стоимости
в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. гл. 25 не предусмотрено.
Однако подобные расходы можно учесть в составе прочих расходов текущего периода на
основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
МНС России в Информационном сообщении рекомендовал отражать данные по
амортизации нематериальных активов для целей налогового учета сразу в двух регистрах:
регистре-расчете «Учет амортизации нематериальных активов» и регистре информации об
объекте нематериальных активов.
45
Регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов»
№
п/п
1 01.05.2010 патент линейный нет 120 000 120 месяцев
2 01.06.2010 111 000,01 119 месяцев
Дата
операции
Наиме-
нование
объекта
Метод
начисления
аморти-
зации
Приме-
нение
пони-
жающего
коэффи-
циента
Перво-
начальная
(остаточная,
базовая)
стоимость
объекта (руб).
Срок (полезный)
оставшийся до
истечения полезного
срока
использования,
который
применяется при
расчете амортизации
(в месяцах)
(полезный)
(оставшийся)
Регистр информации об объекте нематериальных активов
№
Дата приобретения
Наименование объекта нематериальных
1
14.04.2010
Свидетельство № 211545
активов
Первоначальная стоимость (руб.)
Срок полезного использования
Способ начисления амортизации
Применение понижающего коэффициента
Суммы начисленной амортизации (руб.)
120 000
120 мес.
Линейный
Нет
(заполняют единовременно в момент
списания)
Дата начала начисления амортизации
Количество месяцев полезного использования
01.05.2010
120 мес.
или окончания начисления амортизации
Базовая стоимость нематериального актива
-
Сумма
аморти-
зации
объекта
(руб.)
999,99
1999,98
Срок списания базовой стоимости линейным
-
методом
Дата снятия объекта с учета
Основания снятия с учета
-
-
Первый приведенный регистр отражает собственно данные об амортизации, и записи в
нем делаются ежемесячно нарастающим итогом. Второй регистр можно охарактеризовать как
комплексный, поскольку он содержит наиболее полную информацию об объекте
нематериальных активов. Причем наиболее адекватным и удобным выглядит его
использование в отношении объектов, по которым применяется нелинейный метод
амортизации (при линейном методе едва ли не половина граф оказывается ненужной).
В связи с тем, что разработанные налоговым ведомством аналитические регистры
налогового учета перестали быть обязательными, предприятие может как угодно
преобразовывать приведенные или разработать иные, полностью отличающиеся от них.
2.3. Бухгалтерский учет операций выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд
организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других
охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты
46
интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию (п. 34-36
ПБУ 14/2007).
Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему
исключительные права на этот актив. При этом необходимо отметить, что договор уступки,
как и в случае приобретения исключительных прав, подлежит обязательной регистрации в
соответствующем органе. Договор уступки без регистрации считается недействительным.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые
результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому
они относятся.
Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам:
продажа;
вклад в уставный капитал другой организации;
передача по договору мены;
безвозмездная передача;
списание по истечении срока полезного использования;
прекращения использования вследствие морального износа;
выявления недостачи активов при их инвентаризации;
в иных случаях.
При любом варианте выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете
оформляются следующие записи:
Дебет счета 04-1 (субсчет «Выбытие нематериальных активов») Кредит 04 — на сумму
первоначальной стоимости;
Дебет счета 05 Кредит счета 04-1 — на сумму начисленной амортизации;
Дебет счета 91-1 Кредит счета 04-1 — на остаточную стоимость (за исключением
вклада в уставный капитал);
Дебет счета 58-1 (субсчет «Паи и акции») Кредит счета 04-1 — на остаточную
стоимость при осуществлении вклада в уставный капитал.
В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов в соответствии с п.1
ст. 249 НК РФ признается доходами от реализации. Если при реализации нематериальных
активов получен убыток, то он согласно п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих
расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком
полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента
реализации. Убыток от иного выбытия нематериальных активов для целей обложения
налогом на прибыль не учитывается.
Таким образом, если организация реализует нематериальный актив с убытком, то в
бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к
образованию отложенного налогового актива. В момент списания убытка в бухгалтерском
учете отражается проводка:
Дебет счета 09 Кредит счета 68 — в сумме, равной величине убытка, умноженного на
ставку налога на прибыль.
В дальнейшем по мере включения части убытка в состав прочих расходов в
бухгалтерском учете делают запись: Дебет счета 68 Кредит счета 09.
2.3.1. Продажа нематериальных активов
Владелец нематериального актива имеет право уступить (продать) принадлежащие ему
исключительные права на этот актив. В этом случае стоимость проданного актива подлежит
списанию с баланса. При этом поступления от продажи нематериальных активов отражаются
в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а расходы, связанные с их
продажей, — в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
47
Сведения о продаже нематериального актива отражаются в графах 13-17 Карточки
учета нематериальных активов (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата
России от 30 октября 1997 г. № 71а).
В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива
отражаются проводками:
Дебет счета 62 (76) Кредит счета 91 — продажная стоимость нематериального актива
отражена в составе прочих доходов организации;
Дебет счета 91 Кредит счета 68/»НДС» (76/»НДС») — отражен НДС с продажной
стоимости нематериального актива;
Дебет счета 05 Кредит счета 04 — списана сумма амортизации, начисленной по
нематериальному активу к моменту выбытия;
Дебет счета 91 Кредит счета 04 — остаточная стоимость нематериального актива
списана в состав прочих расходов.
По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных
активов, на счете 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый
результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает
остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией,
сумму превышения списывают в Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и
расходов», в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма
выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу
списывают обратной проводкой.
Пример
Организация по истечении семи лет использования передает по договору уступки
исключительные права на зарегистрированный в марте 2004 г. товарный знак за 10 000 руб.
Первоначальная стоимость его создания составляет 45 000 руб. Срок полезного
использования при принятии нематериального актива к учету был определен в 10 лет (120
месяцев). Сумма начисленной линейным методом амортизации к моменту продажи составила
31 374 руб. (45 000 руб. х 0,83% х 84 мес.).
В этих условиях организация получает убыток в сумме 3626 руб. (45 000 руб. — 31 374
руб. — 10 000 руб.).
Полученный убыток учитывается при исчислении налога на прибыль и включается в
состав прочих расходов равными долями в течение остаточного срока полезного
использования товарного знака.
В нашем примере остаточный срок полезного использования составляет 36 мес. (120
мес. — 84 мес.), или 3 года.
Значит, полученный убыток будет включаться в состав прочих расходов в течение трех
оставшихся лет в сумме 100 руб. 72 коп. в месяц (3626 руб. : 36 мес.) или 302 руб. 16 коп. в
квартал.
Пример
ООО «Вега» реализовало нематериальный актив (право на изобретение)
первоначальной стоимостью 25 000 руб. и суммой начисленной амортизации 20 000 руб.
Затраты на оформление документации по продаже нематериального актива составили 2 000
руб. Цена актива, установленная в договоре, составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800
руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Вега» указанные операции отражаются следующими
проводками.
Для учета выбытия нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
48
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция
счетов
дебет кредит
Предъявлен счет покупателю нематериального актива 62 91 11800
Погашена сумма амортизации нематериального актива 05 04 20000
Сумма,
руб.
Списана на реализацию остаточная стоимость нематериального
актива
Списаны издержки обращения, связанные с реализацией актива 91 44 2000
Начислен НДС от реализации нематериального актива 91 68 1800
Поступила выручка за проданный актив 51 62 11800
Определен финансовый результат (прибыль) от реализации
нематериального актива
(11 800 руб. – 5 000 руб. – 2 000 руб. – 1 800 руб.)
91 04 5000
91 99 3000
Если организация предоставляет нематериальный актив в пользование третьим лицам,
сохраняя за собой исключительные права на него, то этот нематериальный актив с баланса
организации-правообладателя не списывается (п. 38 ПБУ 14/2007).
Пример
ООО «Вега» по лицензионному договору передало в пользование ООО «Аквариус»
нематериальный актив (право на изобретение) сроком на 2 года. Балансовая стоимость
нематериального актива составляет 45 000 руб., ежемесячная сумма амортизации 200 руб.
Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе
НДС — 45,76 руб.). Передача прав на объекты интеллектуальной собственности не является
обычным видом деятельности ООО «Вега».
В бухгалтерском учете ООО «Вега» указанные операции отражаются следующими
проводками:
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция
счетов
дебет кредит
Сумма,
руб.
Отражена передача нематериального актива по лицензионному
договору при сохранении исключительных прав
Начислена сумма ежемесячной причитающейся платы за
пользование объектом
Определена сумма текущих амортизационных отчислений 91 05 200
Начислен НДС по лицензионному платежу 91 68 45,76
Поступили средства текущего лицензионного платежа 51 76 300
Определен финансовый результат по лицензионному договору 91 99 54,24
Отражен возврат нематериального актива
(45 000 руб. – (200 руб. × 24 мес.)
04 04 45000
76 91 300
04 04 40200
Финансовый результат по лицензионному договору определяется как разница между
суммой выручки без НДС (300 — 45,76) и суммой амортизации нематериального актива
(200).
Пример
ООО «Аквариус» по лицензионному договору получило в пользование от ООО «Вега»
нематериальный актив (право на изобретение) сроком на 2 года. Балансовая стоимость
49
нематериального актива составляет 45 000 руб., ежемесячная сумма амортизации 200 руб.
Ежемесячная плата за пользование нематериальным активом составляет 300 руб. (в том числе
НДС — 45,76 руб.). В учетной политике ООО «Аквариус» нематериальные активы,
полученные по лицензионному договору, отражаются на счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение», а доходы и расходы признаются методом
начисления.
В бухгалтерском учете ООО «Аквариус» указанные операции отражаются следующими
проводками:
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция
счетов
дебет кредит
Поступил во временное пользование нематериальный актив 002 45000
Сумма,
руб.
Отражена сумма ежемесячной причитающейся платы за
пользование нематериальным активом (без НДС)
Учтена сумма НДС по текущему платежу за пользование
нематериальным активом
Перечислен текущий платеж за пользование нематериальным
активом
Нематериальный актив возвращен правообладателю 002 45000
44 60 254,24
19 60 45,76
60 51 300
При исчислении налога на прибыль суммы, поступившие от продажи нематериальных
активов (без учета НДС и налога с продаж), отражаются в составе доходов от реализации
наравне с выручкой от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так
и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).
Порядок определения расходов при реализации нематериальных активов регулируется
ст. 268 НК РФ.
При этом обратим внимание на следующий момент.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на остаточную
стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Поскольку нематериальные активы отнесены ст. 256 и 257 НК РФ к амортизируемому
имуществу, положения подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ должны в полной мере распространяться и
на операции по реализации нематериальных активов. Поэтому логично сделать вывод о том,
что доходы от реализации нематериальных активов можно уменьшить на их остаточную
стоимость.
Хотя этот вывод и логичен, но, к сожалению, он никак не следует из подп. 1 п. 1 ст. 268
НК РФ. Дело в том, что в нем речь идет не просто об остаточной стоимости амортизируемого
имущества, а об остаточной стоимости, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в
котором речь идет исключительно об остаточной стоимости основных средств.
Что касается нематериальных активов, то им посвящен п. 3 ст. 257 НК РФ, в котором
порядок определения остаточной стоимости нематериальных активов тоже не определен.
Проблема заключается в том, что в гл. 25 НК РФ порядка определения остаточной стоимости
нематериальных активов вообще нет, что, в свою очередь, приводит к определенному
налоговому риску.
2.3.2. Передача НМА в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов, передаваемых в счет вкладов в
уставные (складочные) капиталы других организаций, не признается расходами организации.
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]