Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Нематериальные активы. Классификация и учет. Практическое пособие

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 93 4 5 6 7 8 9 > Следующая >>>

Отражены собственные затраты на создание нематериального актива 08 02 (04, 05, 10, 69, 70,

другие счета)

Созданный нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету 04 08

По мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в пределах сумм начисленной амортизации.

В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

В состав расходов на приобретение НМА входят (п. 8, 9 ПБУ 14/2007):

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

 таможенные пошлины и таможенные сборы;

 невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины,

уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

 суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

 расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытноконструкторских или технологических работ по трудовому договору;

 отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

 расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского

оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

 иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не входят в состав расходов на приобретение НМА (п. 10 ПБУ 14/2007):

 возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

 общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

 расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Для налогового учета определение первоначальной стоимости НМА регламентируется п. 3 ст. 257 НК РФ. Согласно Налоговому кодексу первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, основным моментом расхождения в определении первоначальной стоимости НМА в БУ и НУ являются проценты по кредитам, которые могут включаться в первоначальную стоимость НМА в бухгалтерском учете, однако будут признаны расходами текущего периода в налоговом учете.

Рассмотрим еще один пример спорной ситуации, связанной с определением первоначальной стоимости НМА, из арбитражной практики (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 мая 2010 г. по делу № А2717423/2009). Речь идет об определении первоначальной стоимости лицензии на пользование недрами. ОАО «Объединенная угольная компания «Южкузбассуголь» отнесло разовые платежи за пользование недрами (уплачиваются в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами) в состав прочих расходов единовременно. Межрайонная инспекция ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области посчитала такие действия неправомерными. Аргументы налоговой инспекции были следующие:

 разовый платеж при аукционной форме выявления победителя на право пользования участком недр является основополагающим фактором для приобретения лицензии;

 разовый платеж относится ко всему сроку действия лицензии и подлежит включению в состав нематериальных активов.

Однако Арбитражный суд поддержал налогоплательщика, придя к выводу, что расходы в виде разового платежа за пользование недрами не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива (лицензии) и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами. Фактически уплата разового платежа является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии, следовательно, не может рассматриваться в качестве расхода, осуществленного в целях ее получения. Довод налогового органа о том, что плата за пользование недрами относится к расходам, связанным с процедурой участия в конкурсе (аукционе), признан не основанным на нормах налогового права и законодательства о недропользовании. Таким образом, расходы в виде разового платежа за пользование недрами на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят в состав косвенных расходов и подлежат включению в состав расходов единовременно.

Аналогичный взгляд на эту проблему был приведен в письме Минфина РФ от 13 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/237, а также в решениях арбитражных судов: постановлении ФАС Поволжского округа от 3 ноября 2009 г. № А55-80/2009, определении ВАС РФ от 6 сентября 2010 г. № ВАС-11965/10.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, каким способом они поступили в организацию.

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

 приобретены за плату;  созданы самой организацией;  получены в качестве вклада в уставный капитал;  получены безвозмездно.

Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете для каждого из перечисленных выше способов.

2.1.1. Приобретение нематериальных активов за плату6

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Виды фактических расходов были перечислены выше.

Чтобы принять к бухгалтерскому учету приобретенный нематериальный актив, у приобретателя должен быть документ, подтверждающий наличие самого актива и исключительного права организации на данный объект.

Такими документами могут быть зарегистрированный в соответствии с законодательством договор уступки (приобретения), патент, свидетельство.

По условиям договора купли-продажи нематериальных активов, покупатель может получить отсрочку или рассрочку платежа. В этом случае первоначальную стоимость актива формирует не сумма осуществленных платежей, а полный размер кредиторской задолженности, определенной согласно условиям договора. Поскольку такие разновидности коммерческого кредита, как отсрочка и рассрочка, зачастую сопровождаются возложением на покупателя обязанности уплатить определенную сумму процентов, то и такого рода проценты, включаемые в сумму кредиторской задолженности, войдут в стоимость нематериального актива, но только в том случае, если актив является инвестиционным. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н, к инвестиционным активам относит объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Учитывая это, организации в своей учетной политике следует указать свои критерии (период времени и размер расходов) отнесения приобретаемых (создаваемых) НМА к инвестиционным активам.

Однако, не все расходы, осуществленные в связи с приобретением нематериального актива, могут быть включены в его стоимость. Например, расходы по командировке сотрудника, в ходе которой были проведены предварительные переговоры и заключен договор с посредником, благодаря чьим усилиям в конечном итоге был приобретен нематериальный актив, тем не менее, подлежат учету в качестве общехозяйственных расходов, так как непосредственная связь командировки и покупки нематериального актива отсутствует.

Регистрационные сборы и патентные пошлины могут составить статью расходов, связанных с приобретением нематериального актива, если переход исключительных прав на него требует соответствующей регистрации.

Вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве нематериальных активов, отражаются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов».

На данный счет списываются фактические затраты на приобретение активов и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (включая комиссионные вознаграждения, регистрационные сборы, государственные пошлины, другие аналогичные платежи, связанные с получением прав на объект, и т.п.).

Крутякова Т. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и

нематериальных активов. – М.: АКДИ, 2003.

Учет хозяйственных операций по приобретению нематериальных активов за

плату

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

дебет кредит

Получены объекты нематериальных активов 08-5 60 Первичные документы

Отражена сумма НДС по вложениям в приобретение нематериальных активов

19 60 Счет-фактура

Первичный документ

поставщиков

Отражены проценты по кредитам, полученным на приобретение объектов нематериальных активов Внесена плата за государственную регистрацию права собственности на объект

Плата за регистрацию отнесена на увеличение стоимости приобретенного объекта Произведена оплата продавцу объекта 60 51 Выписка банка по расчетному

Произведены работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Отражена сумма НДС по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Оплачены подрядчику работы по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях

Введен в использование объект нематериальных активов Принята к вычету сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта нематериальных активов Оставшаяся сумма процентов учтена в составе прочих расходов после ввода объекта нематериальных активов в использование

08-5 66, 67 Бухгалтерская справка

76 51 Выписка банка по расчетному

счету

08-5 76 Бухгалтерская справка

Документы, подтверждающие право собственности

счету

08-5 60, 76 Акт выполненных работ

19 60, 76 Счет-фактура

60, 76 51 Выписка банка по расчетному

счету

04 08-5 Акт приемки-передачи

нематериальных активов

68 19-2 Бухгалтерская справка

91-2 66, 67 Бухгалтерская справка

Пример.

ООО «Бонум» заключило договор с ЗАО «Дельта» об уступке патента на использование промышленного образца на сумму 118 000 руб., включая НДС — 18 000 руб.

Также ООО «Бонум» уплатило по договору 14 160 руб., включая НДС — 2 160 руб. за оказание специализированной организацией услуг по ведению переговоров и заключению договора об уступке патента на промышленный образец. За регистрацию договора в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности уплачена пошлина в размере 600 руб.

ООО «Бонум» самостоятельно внесло изменения в техническую документацию с целью улучшения качественных характеристик промышленного образца. При этом сумма оплата труда работников, принимавших участие в проведении работ по улучшению качественных характеристик промышленного образца, составила 10 000 руб. Сумма взносов во внебюджетные фонды по ставке 34% составила 3 400 руб., а сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2% — 20 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Бонум» указанные операции отражаются следующими проводками:

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

дебет кредит

Уплачено ЗАО «Дельта» по договору уступки патента 60 51 118000

Сумма,

руб.

Отражено поступление НМА от ЗАО «Дельта» по договору уступки патента

Отражена сумма НДС, уплаченная продавцу патента 19-2 60 18000

Оплачены услуги специализированной организации, связанные с приобретением нематериального актива

Отражены затраты на услуги, связанные с приобретением нематериального актива

Отражен НДС, уплаченный специализированной организации за услуги, связанные с приобретением нематериального актива

Оплачена пошлина за регистрацию договора об уступке патента 76 51 600

Включена в стоимость нематериального актива сумма пошлины 08-5 76 600

Начислена заработная плата работникам, принимавшим участие в проведении работ по улучшению качественных характеристик промышленного образца Начислены взносы во внебюджетные фонды 08-5 69-* 3 400

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Удержан НДФЛ 70 68 1300

Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив 04 08-5 126 020

08-5 60 100000

76 51 14160

08-5 76 12000

19 76 2160

08-5 70 10000

08-5 69 20

Первоначальная стоимость нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете может различаться на величину суммовых разниц и процентов по кредитам банков, начисленных до принятия на учет нематериального актива. В налоговом учете такие расходы включаются в состав прочих. Таким образом, в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница. Эта разница приведет к образованию отложенного налогового обязательства, которое будет отражено в учете проводкой:

Дебет счета 68 Кредит счета 77 — на сумму, равную величине процентов по кредитам банков, умноженных на ставку налога на прибыль.

По мере начисления амортизации отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться: Дебет счета 77 Кредит счета 68.

Пример

В феврале 2011 г. ООО «Аквариус» приобретает по договору у ООО «Альвента» право на использование программы для ЭВМ стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Для этих целей 1 февраля был взят кредит в размере 590 000 руб. сроком на два месяца под 15% годовых. Кредит был погашен 23 марта.

ООО « Аквариус» воспользовалось услугами сторонней организации для оказания помощи по внедрению приобретенной программы и уплатило за эти услуги 10 000 руб. Кроме этого, ООО « Аквариус» произвело дополнительные расходы по внедрению программы для ЭВМ в размере 31 800 руб. (в том числе материалы — 5000 руб., заработная плата — 20 000 руб., взносы во внебюджетные фонды — 6800 руб.).

Нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету 31 марта 2011 г. Срок полезного использования для НМА 5 лет.

В бухгалтерском учете ООО « Аквариус» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,

руб.

Февраль — март 2011 г.

Приобретено право на использование программы для ЭВМ 08-5 60 500 000

Учтен НДС 19 60 90 000 Отражена задолженность банку по кредиту 51 66 590 000 Перечислены денежные средства ООО «Альвента» 60 51 590 000

Отражены услуги сторонней организации 08-5 60 10 000 Отражены дополнительные расходы 08-5 23 31 800 Проценты за кредит включены в первоначальную стоимость НМА (590 000 руб. х 15% / 365 дн. х (27 дн. + 23 дн.))

Возвращен банку кредит вместе с процентами 66 51 602 120

08-5 66 12 120

НМА принят к бухгалтерскому учету (500 000 + 10 000 + 31 800 + 12 120) руб. Принят к вычету НДС 68 19 90 000 В бухгалтерской справке отражена налогооблагаемая временная разница 12 120

Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) (12 120 руб. х

20%)

Ежемесячно с апреля и до окончания срока полезного использования НМА

Начислена амортизация (553 920 руб. / 60 мес.) 20 02 9 232

Отражено уменьшение ОНО (2424 руб. / 60 мес.) 77 68 40,4

04 08-5 553 920

68 77 2 424

Пример

24 марта 2010 г. ООО «Вега» приобрело исключительное право на изобретение за 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). При приобретении нематериального актива привлеклась посредническая организация, стоимость информационных услуг составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Предполагаемый срок использования изобретения 10 лет. ООО «Вега» приняло учетную политику, согласно которой начисляет амортизацию нематериальных активов линейным способом, для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05. На момент приобретения нематериального актива ООО «Вега» имело на синтетическом счете 04 дебетовое сальдо 250 000 руб., на синтетическом счете 05 — кредитовое сальдо 50 000 руб.

В бухгалтерском учете приобретение нематериального актива и расчет первоначальной его стоимости и сумму ежемесячных амортизационных отчислений будут отражены следующим образом:

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

дебет кредит

Принят к оплате счет поставщика нематериального актива (сумма без НДС) Учтен НДС по сумме вложения в нематериальный актив 19 60 180000

08-5 60 1000000

Сумма, руб.

Оплачено поставщику нематериального актива 60 51 1180000

Отражен зачет суммы НДС по счету поставщика нематериального актива Акцептован счет организации, оказавшей консультационные и информационные услуги по приобретению нематериального актива Учтен НДС по консультационным и информационным услугам 19 60 18000

Перечислено за информационные и консультационные услуги 60 51 118000

68 19 180000

08-5 60 100000

Осуществлен зачет суммы НДС по информационным и консультационным услугам Зафиксирована постановка на учет нематериального актива 04 08-5 1100000

68 19 18000

Отнесена на расходы на производство сумма ежемесячной амортизации изобретения

20 05 9 166,66

(1 100 000 : 10 : 12)

Линейный способ амортизации применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и относительно постоянный объем выполняемых регулярных (непрерывных) работ. Этот способ заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течение всего срока службы и не зависят от объема выпускаемой продукции или реализуемых товаров. При этом не забываем, что амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

Таким образом, сумма амортизационных отчислений приобретенного нематериального актива на конец отчетного периода составит:

9 166,66 руб. × 9 мес. (апрель-декабрь 2010 г.) = 82 499,94 руб.

Составим оборотно-сальдовую ведомость по счетам 04 и 05.

Счет 04 «Нематериальные активы»

Сальдо на 01.01.2010г. Обороты за 2010г. Сальдо на 01.01.2011 г.

дебет кредит дебет кредит дебет кредит

250000 1100000 1350000

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Сальдо на 01.01.2010г. Обороты за 2010г. Сальдо на 01.01.2011 г.

дебет кредит дебет кредит дебет кредит

50000 82499,94 132499,94

У активного счета 04 сальдо на конец периода по дебету равно сальдо на начало периода по дебету плюс оборот за период по дебету минус оборот за период по кредиту.

У пассивного счета 05 сальдо на конец периода по кредиту равно сальдо на начало периода по кредиту плюс оборот за период по кредиту минус оборот за период по дебету.

Завершающим этапом является отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе. При этом нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости счета 04 за минусом счета 05.

Если первоначальная стоимость объекта нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете одинакова, то нет необходимости формировать отдельный регистр налогового учета для этого объекта. В качестве регистров налогового учета в этом случае можно использовать регистры бухгалтерского учета.

Если же величина первоначальной стоимости, сформированная по правилам гл. 25 НК РФ, отличается от «бухгалтерской» оценки, то уйти от необходимости формирования отдельных регистров налогового учета не удастся. Формы таких регистров разрабатываются организацией самостоятельно и оформляются приложением к приказу об учетной политике организации для целей налогообложения.

2.1.2. Создание нематериальных активов самой организацией

Нематериальные активы могут быть созданы самой организацией. В соответствии с п. 9 ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость таких активов определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины), за

исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Нематериальные активы считаются созданными самой организацией в следующих трех случаях:

 исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

 исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

 свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Работодатель приобретает исключительные права (право на получение патента, авторское право) на созданные своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Товарный знак будет считаться созданным в том случае, если свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

Во всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

В случае создания нематериального актива зачастую складывается ситуация, когда разработчик и правообладатель не совпадают. Например, организация получает исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности работника (автора, коллектива авторов), которые были достигнуты, соответственно, в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя (либо в соответствии с условиями договора авторов с организацией-заказчиком). При создании нематериального актива на основании договора между предприятием и соисполнителем, являющимся юридическим лицом, обязательно следует установить и указать, какие права получают (или не получают) стороны после исполнения ими своих обязанностей по договору. Это позволит в дальнейшем избежать конфликтов на почве применения объектов интеллектуальной собственности.

Объект нематериальных активов может быть создан в результате проведения научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Из письма Минфина России от 9 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/26 следует, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н) данное Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее — НИОКР), по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Положение не применяется к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. То есть ПБУ 17/02 не предусматривает отнесение полученных результатов по НИОКР одновременно к НИОКР и к нематериальным активам.

Таким образом, налогоплательщик, получив результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, подлежащих правовой защите, которые он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.

Если организация примет решение запатентовать полученные результаты НИОКР и такой патент будет ею получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007.

В случае отказа в выдаче патента за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, и ей следует руководствоваться ПБУ 17/02, а не ПБУ 14/2007.

В соответствии со ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец или селекционное достижение, с государственной регистрацией программы для ЭВМ, базы данных, товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, взимаются соответственно государственные, патентные и иные пошлины. В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ от 12 августа 2011 г. № 03-03-06/1/481 еще раз подчеркивается, что такие пошлины включаются в первоначальную стоимость объектов НМА. Аргументы при

этом приводятся следующие:

 для признания нематериального актива в целях налогообложения необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака);

 п. 3 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ;

 стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, суммы государственной, патентной и иной, предусмотренной законодательством, пошлины включаются в первоначальную стоимость нематериального актива и списываются в расходы через механизм амортизации.

При создании нематериального актива собственными силами организации затраты на создание актива собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» в размере фактических расходов.

При создании нематериального актива силами сторонней организации вложения в создание актива принимаются к учету на том же счете в размере договорной стоимости.

Учет хозяйственных операций по созданию нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

дебет кредит

Создание нематериальных активов собственными силами организации

Капитализируются затраты на капитальные вложения во внеоборотные активы (капитальные вложения) Внесена плата за государственную регистрацию права Зарегистрировано право на созданный объект нематериальных активов

На объем работ, выполненных хозяйственным способом, начисляется НДС

Создание нематериальных активов силами сторонней организации по договору подряда

08-5 02, 10, 23, 69,

70 и т.д.

60, 76 08-5 60, 76 Бухгалтерская справка, патент,

19 68 Бухгалтерская справка-расчет

51 Выписка банка по расчетному

Первичный документ

Бухгалтерская справка-расчет

счету

свидетельство, другие охранные документы

Отражена задолженность подрядчику за выполненные работы по созданию нематериального актива Отражена сумма НДС по выполненным работам Произведена оплата подрядчику за выполненные работы Внесена плата за государственную регистрацию права Зарегистрировано право на объект нематериальных активов

08-5 60 Акт о приемке выполненных

работ

19 60 Счет-фактура

60 51 Выписка банка по расчетному

счету 60, 76 08-5 60, 76 Бухгалтерская справка-расчет,

51 Выписка банка по расчетному

счету

патент, свидетельство, другие

охранные документы

Пример.

ООО «Бонум» собственными силами создало специализированную базу данных с

целью использования в складских помещениях организации.

Сумма заработной платы работника, занятого созданием базы данных по конкретному заданию работодателя, составила 15 000 руб. Сумма взносов во внебюджетные фонды по ставке 34% равна 5 100 руб.; а сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2% — 30 руб.

Созданную специализированную базу данных планируется использовать в течение 10 лет.

В бухгалтерском учете ООО «Бонум» указанные операции отражаются следующими проводками:

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция

счетов

дебет кредит

Начислена заработная плата работника, занятого созданием базы данных Начислены страховые взносы 08-5 69-* 5 100

08-5 70 15000

Сумма,

руб.

Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Удержан НДФЛ 70 68 1950

Принят на учет нематериальный актив 04 08-5 20 130

08-5 69 30

<<< < Предыдущая 1 23 / 93 4 5 6 7 8 9 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]