Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Нематериальные активы. Классификация и учет. Практическое пособие
.pdf
Пример
Организация выполняла опытно-конструкторские работы, которые предполагала
использовать в собственном производстве.
В мае 2011 г. при подведении итогов работ признано, что получен промышленный
образец, который представляет собой охраноспособный результат. Организацией принято
решение подать заявку на выдачу ей патента на промышленный образец.
Затраты на выполнение опытно-конструкторской работы, учтенные по Дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ», результатом которой стал
промышленный образец, составили 579 540 руб., в том числе:
израсходованные материалы — 150 000 руб.;
зарплата — 270 000 руб.;
начисленные страховые взносы — 91 800 руб.;
начисленная амортизация — 35 740 руб.;
прочие расходы — 32 000 руб.
Свидетельство на промышленный образец выдано организации 21 августа 2011 г.
В бухгалтерском учете записью за 21 августа 2011 г. созданный организацией
промышленный образец зачислен в состав нематериальных активов:
Дебет счета 04
Кредит счета 08/8 — 579 540 руб. — промышленный образец зачислен в состав
нематериальных активов.
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки могут дать
положительный результат и использоваться в производстве, но не обладать
патентоспособностью.
В этом случае нематериальными активами они не признаются ни в бухгалтерском, ни в
налоговом учете.
Расходы на проведение таких работ для целей налогообложения равномерно
включаются в состав прочих расходов в течение в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации
товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Бухгалтерский учет расходов на НИОКР, давших положительный, но не
патентоспособный результат, ведется в соответствии с ПБУ 17/02.
Результаты НИОКР, подлежащие использованию в производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации,
учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат на
выполнение НИОКР.
Однако поскольку эти результаты в состав нематериальных активов не включаются,
учет их на счете 04 ведется обособленно от активов, относимых к нематериальным.
В соответствии с п. 10 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР списываются на расходы по
обычным видам деятельности начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
Срок списания расходов организация определяет самостоятельно, причем он не должен
превышать 5 лет и выбранный способ списания расходов должен применяться в течение
всего срока применения результатов выполненных работ в производстве.
Одной из распространенных ошибок в учете созданных нематериальных активов
является преждевременное признание объекта нематериальным активом.
Пример
ЗАО «Эдельвейс», работающее на упрощенной системе налогообложения (объект
налогообложения — доходы минус расходы), заключило договор с дизайнерской фирмой на
31
создание товарного знака. Сумма договора составила 15 000 руб. 11 августа 2011 г. внесена
предоплата в размере 7500 руб., а 28 августа после подписания акта приема-передачи перечислена оставшаяся сумма.
Бухгалтерские проводки показаны в таблице. В разделе 2 Книги учета доходов и
расходов 28 августа сделана запись о приобретении нематериального актива, а 30 сентября в
графу 7 раздела 1 занесено 7500 руб. (50% стоимости).
Бухгалтерские проводки ЗАО «Эдельвейс»
№
п/п
1 2 3 4 5 6 7
… ... ... ... ... ... ...
112 Отражена задолженность перед
113 Перечислен аванс 11.08.2011 76 51 7 500 Платежное
114 Перечислена оставшаяся сумма
115 Товарный знак признан
… ... ... ... ... ... ...
Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма,
11.08.2011 08 76 15 000 Договор о
дизайнерской фирмой
28.08.2011 76 51 7 500 Платежное
за разработку товарного знака
28.08.2011 04 08 15 000 Акт приема-
нематериальным активом
Документ
руб.
разработке
товарного знака
поручение
поручение
передачи
Учет организован неправильно по следующим причинам. Нематериальным активом
признаются исключительные права на товарный знак, а именно их у данной организации нет.
Чтобы они появились, необходимо подать заявление в Роспатент и получить свидетельство.
Этого сделано не было, следовательно, 28 августа 15 000 руб. на счет 04 попали ошибочно.
Значит, и в налоговом учете записи о товарном знаке преждевременны — ведь согласно подп.
2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение нематериального актива принимаются с
момента его постановки на бухгалтерский учет.
В результате произошло занижение налоговой базы по единому налогу (авансовому
платежу за 9 месяцев) на 7500 руб., а сам налог недоплачен на 1500 руб. (7500 руб. × 20%).
2.1.3. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал
организации
Возможность получения в качестве вклада в уставный капитал организации (оплаты
акций) имущественных либо иных прав предусмотрена п. 6 ст. 66 ГК РФ, Федеральным
законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
(далее — ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и Федеральным законом от
26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — ФЗ «Об акционерных
обществах»).
Согласно п. 1 ст. 15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вкладом в
уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или
имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых
участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества,
принимаемым всеми участниками общества единогласно.
При этом если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале
общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров
оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для
государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым
оценщиком (п. 2 ст. 15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
32
Пунктом 3 ст. 34 ФЗ «Об акционерных обществах» предусмотрено, что денежная
оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по
соглашению между учредителями, а при оплате дополнительных акций неденежными
средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом
директоров общества по правилам, предусмотренным ст. 77 ФЗ «Об акционерных
обществах».
В случае оплаты акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости
вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Первоначальная
стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал
организации, для целей бухгалтерского учета определяется исходя из их денежной оценки,
согласованной учредителями (участниками), с привлечением в необходимых случаях
независимого оценщика (п. 11 ПБУ 14/2007).
Следует обратить внимание на то, что если денежная оценка, согласованная
участниками, составляет менее величины имущественного вклада, вносимого в уставный
капитал и подлежащего независимой оценке, то это может стать предметом спора в
дальнейшем. Такой вывод можно сделать на основании письма Минфина России от 13
февраля 2009 г. № 03-05-05-01/10.
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость НМА, вносимых в
паевые фонды, а также при внесении государственного и муниципального имущества в
уставные капиталы открытых акционерных обществ7.
Пунктом 12 ПБУ 14/2007 определен порядок оценки НМА, принятых к учету при
приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования
унитарного предприятия в открытое акционерное общество. В данной ситуации
первоначальная стоимость НМА определяется в порядке, предусмотренном для
реорганизации предприятия в форме преобразования.
Следует отметить, что при определении первоначальной стоимости НМА в данном
случае организация, как и в случае с основными средствами, может воспользоваться
Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при
осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от
20 мая 2003 г. № 44н.
Еще один нюанс: а как определить первоначальную стоимость НМА, полученных в
качестве вклада в уставный капитал, если передающая сторона находится на упрощенной
системе налогообложения (УСН) с налоговой базой «доходы»? Ведь организации на УСН
расходы на приобретение (создание) НМА списывают на расходы сразу с момента принятия
этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. Разъяснения по этому вопросу даны в
письме Департамента по налоговой и таможенно-тарифной политике Минфина РФ от 13
сентября 2011 г. № 03-03-06/2/139. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ взнос в уставной капитал
принимается по остаточной стоимости передающей стороны (с подтверждающими
документами). А согласно п. 3 ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, находящиеся
на УСН, ведут учет ОС и НМА в порядке, предусмотренном законодательством РФ о
бухгалтерском учете, т.е. также как и организации, находящиеся на общей системе
налогообложения. На основании этих данных и формируется передаточная стоимость
объектов НМА.
Фактическое поступление вклада учредителя в виде внеоборотных активов отражается
в учете по Дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета
учета расчетов с учредителями в оценке, согласованной учредителями.
7
Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы: формирование первоначальной
стоимости для целей бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2010 г. - № 4.
33
Учет хозяйственных операций по поступлению нематериальных активов в
качестве вклада в уставный капитал
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция
счетов
дебет кредит
Отражена задолженность участника по вкладу
в уставный капитал
Получен объект в качестве вклада в уставный
капитал
Внесена плата за государственную
регистрацию права собственности
75 80 Учредительные документы
08-5 75 Акт приемки-передачи
60, 76 51 Выписка банка по расчетному
Первичный документ
счету
Плата за регистрацию отнесена на увеличение
стоимости объекта
Произведены работы по доведению объекта до
состояния, пригодного к использованию в
запланированных целях
Отражена сумма НДС по работам по
доведению объекта до состояния, пригодного к
использованию в запланированных целях
Оплачены подрядчику работы по доведению
объекта до состояния, пригодного к
использованию в запланированных целях
08-5 60, 76 Бухгалтерская справка
документы, подтверждающие
право собственности
08-5 60, 76 Акт выполненных работ
19 60, 76 Счет-фактура
60, 76 51 Выписка банка по расчетному
счету
Пример
Организация получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из учредителей
исключительные права на изобретение.
Стоимость вклада, согласованная учредителями и подтвержденная независимым
оценщиком, составляет 200 000 руб.
Организацией оплачен регистрационный сбор в сумме 2500 руб. за перерегистрацию
исключительного права на изобретение.
В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими
проводками:
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция
счетов
дебет кредит
Отражена сумма задолженности участника по вкладу в
75 80 200000
уставный капитал
Отражена передача вклада
08-5 75 200000
Сумма,
руб.
Отражена сумма уплаченного регистрационного сбора,
08-5 51 2500
включенная в состав расходов, формирующих первоначальную
стоимость нематериального актива
Исключительные права на изобретение на дату регистрации
04 08-5 202500
зачислены в состав нематериальных активов
Для целей налогообложения нематериальные активы, полученные в качестве вклада в
уставный капитал организации и используемые в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени, также должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.
Специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких
нематериальных активов гл. 25 НК РФ не определен.
34
В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в
котором они пригодны для использования.
Других правил формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в
Налоговом кодексе РФ нет.
При этом стоимость нематериальных активов, полученных в виде вклада в уставный
капитал организации, не будет являться доходом, учитываемым при исчислении налога на
прибыль.
Одновременно не будет учитываться при исчислении налога на прибыль и эмиссионный
доход, т.е. доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной
стоимостью (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2.1.4. Получение нематериальных активов безвозмездно
При получении нематериального актива безвозмездно по договору дарения ситуация,
несмотря на определенное внешнее сходство, коренным образом отличается от процесса
формирования уставного капитала.
Прежде всего, необходимо учитывать, что гражданское законодательство устанавливает
серьезные ограничения на участие коммерческих организаций в договоре дарения, если
стоимость подарка превышает 3 000 руб. Пункт 4 ст. 575 Гражданского кодекса РФ прямо
запрещает дарение в отношении между коммерческими организациями.
Если даритель и одаряемый проигнорируют данный запрет, то сделка, приведшая к
смене собственника нематериального актива, может быть признана по суду недействительной
в соответствии со ст. 168 ГК РФ (как не соответствующая закону).
Таким образом, безвозмездное получение нематериального актива для коммерческих
предприятий возможно только в двух случаях: если дарителем является некоммерческая
организация или физическое лицо.
В целях бухгалтерского учета оценка имущества, полученного безвозмездно, согласно
п. 1 ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете» определяется по рыночной стоимости на дату
оприходования.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по
договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату
принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 14/2007). Под текущей рыночной стоимостью
нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть
получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.
Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе
экспертной оценки.
Активы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), являются
внереализационными доходами в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).
На основании Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. № 94н) рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных
активов отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2
«Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетом 08, субсчет 5 «Приобретение
нематериальных активов». Стоимость безвозмездно полученного нематериального актива,
учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы» по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, т.е. по мере
начисления амортизации по данному нематериальному активу.
35
Учет хозяйственных операций по поступлению внеоборотных активов по договору
дарения
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция
Первичный документ
счетов
дебет кредит
Получен безвозмездно объект
08-5 98-2 Акт приемки-передачи
нематериальных активов
Внесена плата за государственную
регистрацию права собственности на
60, 76 51 Выписка банка по
расчетному счету
объект
Плата за регистрацию отнесена на
увеличение стоимости приобретенного
нематериального актива
08-5 60, 76 Бухгалтерская справка,
документы,
подтверждающие право
собственности
Произведены работы по доведению
08-5 60, 76 Акт выполненных работ
объекта до состояния, пригодного к
использованию в запланированных целях
Отражена сумма НДС по работам по
19 60, 76 Счет-фактура
доведению объекта до состояния,
пригодного к использованию в
запланированных целях
Оплачены подрядчику работы по
доведению объекта до состояния,
60, 76 51 Выписка банка по
расчетному счету
пригодного к использованию в
запланированных целях
Объект нематериальных активов передан
в использование
Начислена амортизация по безвозмездно
полученному объекту нематериальных
04 08-5 Акт приемки-передачи
нематериальных активов
20 05 Бухгалтерская справка-
расчет
активов
Отражено признание внереализационных
доходов
98-2 91-1 Бухгалтерская справка-
расчет
Пример
Организация по договору уступки получила от физического лица безвозмездно
исключительное право на изобретение, которое предполагается использовать при
производстве продукции. Срок полезного использования (исходя из оставшегося срока
действия патента) определен в 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
Рыночная стоимость исключительного права на изобретение, определенная
независимым оценщиком, составила 550 000 руб.
Акт приемки-передачи подписан сторонами 5 июля 2011 г., а в Патентном ведомстве
договор зарегистрирован 18 июля 2011 г.
В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими
проводками:
Дебет счета 08/5 Кредит счета 98 — 550 000 руб. — исключительные права на
изобретение отражены в составе вложений во внеоборотные активы;
Дебет счета 04 Кредит счета 08/5 — 550 000 руб. — на дату регистрации договора в
Патентном ведомстве (18 июля 2006 г.) исключительные права на изобретение зачислены в
состав нематериальных активов.
Ежемесячно в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем принятия
нематериального актива к учету, т.е. начиная с 1 августа 2011 г.:
36
Дебет счета 20 Кредит счета 05 — 4583 руб. — начислена амортизация (550 000 руб. :
10 лет : 12 мес.);
Дебет счета 98 Кредит счета 91/1 — 4583 руб. — часть стоимости полученного по
договору дарения нематериального актива отражена в составе внереализационных доходов.
В целях налогообложения стоимость безвозмездно полученного организациями
имущества (имущественных прав) подлежит включению в состав внереализационных
доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При этом оценка доходов в виде безвозмездно полученного амортизируемого
имущества в целях налогообложения производится по рыночным ценам, определяемым с
учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового
учета передающей стороны.
Датой получения внереализационного дохода согласно подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ
признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного
имущества, т.е. в целях исчисления налога на прибыль организация признает
внереализационный доход единовременно при получении этого дохода. В целях же
бухгалтерского учета внереализационный доход будет признаваться по мере начисления
амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в
эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммами дохода, признаваемыми в
целях бухгалтерского и налогового учета, а следовательно, между величинами бухгалтерской
и налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) доходы и
расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а
налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах,
представляют собой временные разницы.
В данном случае возникают вычитаемые временные разницы, которые образуют
отложенный налог на прибыль, а он приводит к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных
периодах.
Согласно п. 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна
привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или
в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом.
Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые
временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных
разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской
Федерации на определенную дату.
Отложенный налоговый актив на основании п. 17 ПБУ 18/02 отражается в
бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль».
В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение
суммы вычитаемых временных разниц, соответственно, будет уменьшаться и сумма
отложенного налогового актива. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые
активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в
корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам:
Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 09.
В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы согласно п. 23 ПБУ 18/02
следует отражать в активе баланса в разделе I как внеоборотные активы.
37
Пример
Производственная организация получила безвозмездно (по договору дарения) от
физического лица исключительные имущественные права на созданную им компьютерную
программу, которую предполагается использовать в производственных целях. Рыночная
стоимость полученных прав, определенная независимым оценщиком, составляет 18 000 руб.
Предполагаемый срок полезного использования программы — 4 года. Амортизация в
соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом.
В учете организации оформляют следующие проводки:
Дебет счета 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» Кредит счета 98,
субсчет 2 «Безвозмездные поступления» — отражены в составе вложений во внеоборотные
активы полученные безвозмездно исключительные имущественные права на компьютерную
программу (рыночная стоимость) — 18 000 руб.;
Дебет счета 04 Кредит счета 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» —
учтены в составе нематериальных активов полученные безвозмездно исключительные
имущественные права на компьютерную программу — 18 000 руб.;
Дебет счета 09 Кредит счета 68 — отражен отложенный налоговый актив — 3600 руб.
(18 000 х 20% — ставка налога на прибыль).
Ежемесячно до полного списания стоимости нематериального актива:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 05 «Амортизация
нематериальных активов» — начислена амортизация по безвозмездно полученному
нематериальному активу — 375 руб. (18 000 / 4 / 12);
Дебет счета 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Кредит счета 91, субсчет 1
«Прочие доходы» — часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива
отражена в составе внереализационных доходов — 375 руб. (18 000 / 4 / 12);
Дебет счета 68 Кредит счета 09 — отражено уменьшение отложенного налогового
актива — 75 руб. (375 х 20%).
2.2. Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов
Немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов
является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой
продукции одномоментных расходов, имевших место при получении в собственность
нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.
Впрочем, отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного имущества
в подарок или в качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для
неначисления амортизации на соответствующие объекты (для целей бухгалтерского учета). И
это вполне понятно, поскольку независимо ни от чего такие нематериальные активы тоже
полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее
себестоимости.
Тем более что источник формирования стоимости этого имущества находит свое
значимое для бухучета отражение в пассиве баланса в момент получения8.
Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации
необходимо:
установить срок полезного использования объекта НМА;
выбрать способ начисления амортизации по объекту;
рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно
устанавливает срок его службы.
8
Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2003.
38
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение
которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения
экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение
целей создания некоммерческой организации) (п. 25 ПБУ 14/2007).
В силу того что состав нематериальных активов в бухгалтерском учете неоднороден,
определять срок использования конкретного объекта НМА организация должна
дифференцированно с учетом условий, перечисленных в разделе IV ПБУ 14/2007.
Согласно п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования
нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности
или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация
предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности,
направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок
деятельности организации.
При определении срока амортизации объектов нематериальных активов существенное
значение имеют условия договора (на передачу прав на объекты нематериальных активов), о
сроке договора. По общему правилу срок договора определяется его сторонами. Однако в
любом случае это срок не должен превышать предельный период, в течение которого
законодательством гарантируется охрана прав на объекты интеллектуальной собственности9.
Отдельными статьями части IV ГК РФ установлены следующие предельные сроки
охраны прав:
Категория объекта интеллектуальной
Предельный срок охраны прав
собственности
Авторские права на произведения науки,
литературы и искусства, программы для
электронных вычислительных машин
В течение всей жизни автора и семидесяти лет,
считая с 1 января года, следующего за годом
смерти автора
(программы для ЭВМ)
Исключительное право изготовителя базы
данных
В течение пятнадцати лет, считая с 1 января
года, следующего за годом ее создания
Смежные права на фонограммы В течение пятидесяти лет после осуществления
записи
Смежные права на сообщение в эфир или по
кабелю радио- или телепередач (вещание
организаций эфирного или кабельного
вещания)
В течение пятидесяти лет, считая с 1 января
года, следующего за годом, в котором имело
место сообщение радио- или телепередачи в
эфир или по кабелю
Исключительные права на изобретения Двадцать лет
Исключительные права на полезные модели Десять лет
Исключительные права на промышленные
Пятнадцать лет
образцы
Исключительные права на селекционные
достижения
Тридцать лет (на сорта винограда, древесных
декоративных, плодовых культур и лесных
пород, в том числе их подвоев, срок действия
исключительного права и удостоверяющего это
право патента — тридцать пять лет)
Исключительные права на топологии
Десять лет
интегральных микросхем
Исключительные права на секреты До тех пор, пока сохраняется
9
Захарьин Р.В. Налоговый учет нематериальных активов// Налоги и налоговое планирование. – 2010 г. -
№ 9.
39
производства (ноу-хау) конфиденциальность сведений, составляющих
его содержание
Исключительные права на фирменные
наименования
Исключительные права на товарные знаки и
В течение периода деятельности организации
(учреждения)
Десять лет
знаки обслуживания
Исключительные права на наименования
Десять лет
мест происхождения товаров
Например, срок действия свидетельства на полезную модель в соответствии со ст. 1363
части IV ГК РФ не может превышать десяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган
исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, в бухгалтерском
учете срок полезного использования права на полезную модель устанавливается равным
десяти годам.
Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из
количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к
получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования такого объекта — величина переменная, которая зависит
от ряда показателей функционирования организации, например от объема произведенной
продукции за отчетный период.
Важный момент: С 1 января 2011 г. утратило силу положение, согласно которому по
нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать
лет (но не более срока деятельности организации) (приказ Минфина России от 24 декабря
2010 г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому
учету»). Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок
полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком
полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного
использования амортизация не начисляется (п. 23, 25 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных
активов погашается посредством амортизации одним из трех способов, который необходимо
закрепить в учетной политике:
линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация вправе выбрать любой способ (способы) начисления амортизации: один —
по всем группам однородных объектов, либо различные способы — для разных групп
объектов НМА.
Один из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных
активов применяется в течение всего срока их полезного использования.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений по объекту НМА
определяется как произведение его первоначальной стоимости и годовой нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение 100% к сроку
полезного использования объекта НМА (в годах).
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации как в течение
отчетного года (в размере 1/12 годовой суммы), так и всего срока полезного использования
объекта НМА.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]