Нематериальные активы и возможности их улучшения (модернизации). Монография

Е.З. Макеева, Т.Н. Кузьминова, Д.П. Устич, Д.А. Аристова

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И ВОЗМОЖНОСТИ ИХ УЛУЧШЕНИЯ (МОДЕРНИЗАЦИИ)

МОСКВА

2024

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

НОВАЦИИ В УЧЕТЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, У КОТОРЫХ ОТСУТСТВУЕТ СТАДИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, У КОТОРЫХ ИМЕЕТСЯ СТАДИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОНЯТИЯ «УЛУЧШЕНИЕ ОБЪЕКТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ». . . . . 25

ПОДХОДЫ К КЛАССИФИКАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ . . . . . . . . . . 29

ПОКАЗАТЕЛИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ИХ УЛУЧШЕНИЮ. . . . . . . . . . . . . . . . 36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ . . . 48

— 3 —

ВВЕДЕНИЕ

объекта, их соответствие условиям признания капитальных вложений, установленных в ФСБУ 26/2020.

Исходя из этого, на основе профессионального суждения, следует определять состав затрат на улучшение объекта нематериальных активов, подлежащих капитализации, либо не подлежащих капитализации.

Капитализации подлежат затраты на улучшения отдельных объектов нематериальных активов, производимые в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Следует отметить, что ФСБУ 26/2020 не дает определения понятия «модернизация», данное понятие раскрывает Налоговый кодекс Российской Федерации в ст.257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имуществ». Экономический смысл понятия «модернизация», приведенный в Налоговом кодексе, применим не только для целей налогообложения прибыли организаций, но может быть использован как общее определение.

Именно модернизация изменяет и расширяет функциональные возможности нематериальных активов. В связи с этим возникает необходимость определения перечня работ, приводящих к улучшению нематериальных активов, а также к определению показателей функционирования нематериальных активов, улучшение которых свидетельствует, что затраты по выполненным работам, относятся на увеличение их первоначальной стоимости, то есть капитализируются.

ФСБУ 14/2022 дает пример обобщенной (укрупненной) классификации нематериальных активов, при этом не детализируется содержание каждой из этих групп по видам нематериальных активов. Конкретный перечень нематериальных активов каждого хозяйствующего субъекта имеет свою специфику.

— 5 —

ВВЕДЕНИЕ

Втранспортных компаниях, как правило, разрабатываются локальные комплексы стандартов по применению автоматизированных систем и программных средств.

Вобщем виде они представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, устанавливающих согласованные требования к последовательности, содержанию и документальному сопровождению работ на всех стадиях жизненного цикла создания нематериальных активов.

Вработе приведены возможные показатели функционирования основных нематериальных активов подлежащие модернизации, и перечень работ, затраты по которым должны быть капитализированы.

— 6 —

НОВАЦИИ В УЧЕТЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н,

иизменения, вносимые приказом Минфина России от 30.05.2022 № 87н в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», вступившие в силу в рамках реализации программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022–2026 годы, устанавливают новые правила учета нематериальных активов. Эти стандарты, в части, касающейся нематериальных активов, обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год.

Новый стандарт ФСБУ 14/2022 изменяет состав нематериальных активов: в него включены неисключительные права и лицензии, а фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания, созданные самой компанией, больше не классифицируются в качестве объектов нематериальных активов. Стандарт уточняет критерии признания объектов учета в качестве нематериальных активов, содержит ряд нововведений в части оценки

иамортизации нематериальных активов.

Согласно нормам ФСБУ 14/2022 можно выделить несколько групп значимых новаций в учете нематериальных активов.

Новации в терминах и определениях

Стандарт вводит новые термины и определения. Гудвил — актив, определение и признаки ко-

торого установлены Международным стандартом

— 7 —

НОВАЦИИВУЧЕТЕНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (п. 10).

Группа нематериальных активов — термин использовался в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», но его определения дано не было. ФСБУ 14/2022 определяет группу нематериальных активов как совокупность объектов нематериальных активов одного вида, которые объединили исходя из сходного характера их использования (п. 12).

Впервые в отношении нематериальных активов введен термин переоцененная стоимость (п. 15). Прямого определения ФСБУ 14/2022 не содержит, при этом в тексте стандарта под переоцененной стоимостью понимается балансовая стоимость нематериальных активов, которая на дату переоценки будет равна их справедливой стоимости.

Балансовая стоимость объекта нематериальных активов — первоначальная (переоцененная) стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации и обесценения (п. 29).

Ликвидационная стоимость — величина, которую организация получила бы при выбытии нематериальных активов за вычетом предполагаемых затрат на выбытие (п. 35).

Элементы амортизации нематериальных активов: срок полезного использования; ликвидационная стоимость; способ начисления амортизации (п. 42).

Термин «обесценение» встречается в ПБУ 14/2007, однако его определения в положении дано не было. Обесценение объекта нематериальных активов — состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которую можно получить при его применении или продаже (п. 43).

— 8 —

НОВАЦИИВУЧЕТЕНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

Новации в условиях признания нематериальных активов

Исключен признак нематериальных активов «организация не планирует продавать актив в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше» (п. 4). При этом установлено, что стандарт не распространяется на долгосрочные активы к продаже и нематериальные активы, созданные на продажу (п. 8).

В перечень видов деятельности, в ходе которой предполагается использование объекта нематериальных активов добавлены: продажа продукции (товаров); предоставление актива за плату во временное пользование (п. 4).

К нематериальным активам теперь может быть отнесен актив, при приобретении (создании) которого у организации возникли права в соответствии с лицензионными договорами (п. 4).

Нематериальный актив, исключительное право на который принадлежит нескольким организациям (или организации и другим лицам) совместно, признается объектом нематериальных активов каждой из этих организаций (п. 5).

Организации могут вводить лимиты (критерии) существенности нематериальных активов, выделяя группы несущественных (малоценных) активов. Затраты ниже лимита включаются в расходы периода, в котором закончены капитальные вложения. В дальнейшем наличие и движение малоценных активов отражается в забалансовом учете (п. 7).

Компания имеет право выбрать способ признания в учете материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации: в качестве единого объекта

— 9 —

НОВАЦИИВУЧЕТЕНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ

с нематериальным активом или отдельно в составе основных средств или запасов (п. 8, п. 14).

Инвентарный объект нематериальных активов — совокупность прав на объект, исходя из договоров, других документов, фиксирующих права на актив (п. 11).

Новации в составе нематериальных активов

Обновлен примерный состав объектов нематериальных активов: результаты интеллектуальной деятельности; средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий; разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности (п. 6).

Уточнен перечень объектов учета, на которые не распространяется стандарт. Это, в частности, права пользования активом, возникающие из договора аренды; долгосрочные активы к продаже; поисковые активы; нематериальные активы, созданные на продажу; средства индивидуализации, созданные силами самой организации; данные о контрагентах, собранные самостоятельно (п. 8).

Понятие «деловая репутация заменено термином «гудвил». Информация о гудвиле формируется по правилам IFRS 33 «Объединения бизнесов». Гудвил, созданный самой организацией, не признается активом в бухгалтерском учета (п. 10).

Новации в учете улучшений (модернизации) нематериальных активов

Появилось понятие «улучшение» нематериальных активов — первоначальная стоимость может увели-­

— 10 —