Нематериальные активы и возможности их улучшения (модернизации). Монография
.pdf
ПОКАЗАТЕЛИФУНКЦИОНИРОВАНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ
04.001.0 — 2021. Анализ этой информации показывает, что виды работ, связанные с сопровождением и адаптацией АС (ПС), не вызывают функциональных изменений (улучшений) программного обеспечения, и, следовательно, затраты на эти виды работ не могут быть признаны затратами на капитальные вложения.
Внесение изменений в АС (ПС) регулируется стандартом ОАО «РЖД» №СТО РЖД 04.001.3. Согласно данному стандарту понятие «Внесение изменений» — действие, направленное на добавление новых функций или компонентов, изменение существующей функциональности и программного кода АС (ПС)».
Именно модификация изменяет и расширяет функциональные возможности ПО, поэтому в качестве капитальных вложений могут признаны лишь затраты на модификацию, то есть модернизацию программного обеспечения.
Базы данных являются разновидностью программных продуктов, следовательно, они имеют аналогичные показатели функционирования и виды работ, приводящие к их модернизации или улучшению. Указанные показатели функционирования и виды работ имеют отношение и к разработке сайтов, которые являются разновидностью программных продуктов.
Каждый программный продукт характеризуют, с одной стороны, показатели, определяющие его функциональные возможности, которые разработчики должны реализовать, чтобы пользователи смогли выполнить свои задачи в рамках поставленного технического задания. С другой стороны, каждый программный продукт характеризуется важными для пользователя параметрами, такими как взаимодействие между системой и внешним миром, а также ограничения дизайна и реализации.
— 41 —
ПОКАЗАТЕЛИФУНКЦИОНИРОВАНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ
Выбор конкретных показателей функционирования, которые могут быть модернизированы, зависит от задач и целей, поставленных перед разработчиками заказчиками программных продуктов. Показатели функционирования программных продуктов, которые подлежат модернизации и перечень работ, приводящих к их улучшению представлены в таблице 3.
Исходя из данных таблицы можно сделать вывод, что основными обобщенными направлениями модернизации программных продуктов являются:
разработка новых функциональностей, модулей, компонентов, расширяющих возможности программного продукта,
доработка (добавление) существующих функциональностей, расширяющих возможности программного продукта,
повышение производительности программ за счет их доработки или перевода с одного языка программирования на другой,
модернизация интерфейса пользователя. Данные виды работ, приводящие к модернизации
параметров программных продуктов, сопровождаются написанием дополнительного программного кода, специальных драйверов, модулей или компонентов программы.
Достаточно новым и перспективным видом нематериальных активов в транспортных компаниях являются
права владения и пользования объектами концессионных соглашений, поскольку одним из источников решения стратегических задач развития транспорта и его инфраструктуры может стать привлечение частных инвестиций на условиях государственно-частного партнерства в форме концессионных соглашений (концессии).
Концессия — договор, в рамках которого концессионер создает/реконструирует имущество общего
— 42 —
— 43 —
Таблица 3
Показатели функционирования и перечень работ, приводящих к модернизации программных продуктов, баз данных и сайтов
Вид немате- |
|
|
риального |
Показатели функционирования |
Перечень видов работ |
актива |
|
|
|
|
|
Программные |
Производительность (время отклика) |
Оптимизация кода, использование |
продукты, |
|
кэширования, внедрение асинхронных |
базы данных, |
|
запросов |
сайты |
|
|
|
|
|
|
Безопасность (уровень защиты от вредо- |
Внедрение двухфакторной аутентифи- |
|
носных атак) |
кации, регулярное обновление системы |
|
|
безопасности |
|
|
|
|
Удобство использования (интерфейс |
Внедрение интуитивно — понятного ди- |
|
пользователя) |
зайна, улучшение навигации |
|
|
|
|
Масштабируемость (способность про- |
Внедрение облачных технологий, опти- |
|
граммы масштабироваться с ростом |
мизация базы данных |
|
числа пользователей) |
|
|
|
|
|
Совместимость (совместимость с разны- |
Тестирование на различных устройствах |
|
ми устройствами и браузерами) |
и браузерах, использование технологий |
|
|
адаптивного дизайна |
|
|
|
|
Расширяемость (возможность добавле- |
Использование модульной архитектуры, |
|
ния новых функций) |
разработка способов и правил, по кото- |
|
|
рым различные программы общаются |
|
|
между собой и обмениваются данными |
|
|
|
АКТИВОВНЕМАТЕРИАЛЬНЫХФУНКЦИОНИРОВАНИЯПОКАЗАТЕЛИ
— 44 —
|
|
Окончание табл. |
|
|
|
Вид немате- |
|
|
риального |
Показатели функционирования |
Перечень видов работ |
актива |
|
|
|
|
|
|
Эффективность использования ресурсов |
Оптимизация алгоритмов, управление |
|
(загрузка центрального процессора и ис- |
ресурсами с использованием современ- |
|
пользование памяти) |
ных техник |
|
|
|
|
Автоматизация (ручные процессы |
Внедрение автоматизированных средств |
|
в управлении данными) |
анализа и обработки данных |
|
|
|
|
Аналитика и отчетность (средства сбора |
Использование современных систем ана- |
|
и анализа данных) |
литики, визуализация данных |
|
|
|
|
Поддержка мобильных устройств |
Разработка мобильных приложений или |
|
|
адаптивного веб-дизайна |
|
|
|
|
Совместная работа (средства командной |
Внедрение инструментов совместной |
|
работы) |
работы, таких как облачные хранилища |
|
|
с возможностью одновременного редакти- |
|
|
рования файлов |
|
|
|
|
Интеграция с другими системами |
Разработка способов и правил интегра- |
|
и внешними сервисами |
ции и обмена данными с другими про- |
|
|
граммами |
|
|
|
|
Обучение |
Внедрение интеллектуальных алгорит- |
|
|
мов, создание систем обучения и самооб- |
|
|
учения |
|
|
|
АКТИВОВНЕМАТЕРИАЛЬНЫХФУНКЦИОНИРОВАНИЯПОКАЗАТЕЛИ
ПОКАЗАТЕЛИФУНКЦИОНИРОВАНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ
пользования (объект концессии), принадлежащее концеденту, после чего получает право эксплуатировать объект концессии и получать за его использование средства от пользователей объекта концессии.
В соответствии с нормами ФСБУ затраты концессионера на создание/реконструкцию объектов концессии капитализируются в стоимость нематериального актива, так как концессионер получает право получать доход от пользователей объекта концессии, а сам объект концессии принадлежит концеденту.
Если после ввода объекта концессии в эксплуатацию, в соответствии с изменением концессионного соглашения, возникает обязательство концессионера перед концедентом по реконструкции или модернизации объекта концессии, то выполнение обязательства концессионера приводит к капитализации дополнительных затрат и улучшению (модернизации) объекта нематериального актива.
Показатели функционирования и перечень работ, приводящих к улучшению нематериального актива в форме права владения и пользования объектами концессионного соглашения представлены в таблице 4.
Учитывая, что используемые компанией концессионные соглашения могут быть различными по своему содержанию, конкретный набор показателей их функционирования и возможностей модернизации определяется применительно к каждому конкретному договору (соглашению).
К прочим правам группы нематериальных активов «Результаты интеллектуальной деятельности» относятся права на:
сайты;
контент для сенсорного киоска и системы пользовательского интерфейса;
—45 —
ПОКАЗАТЕЛИФУНКЦИОНИРОВАНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ
Таблица 4
Показатели функционирования и перечень работ, приводящих к улучшению нематериального актива в форме права владения и пользования объектами концессионного соглашения
Вид нематериаль- |
Показатели |
|
функционирова- |
Перечень видов работ |
|
ного актива |
ния |
|
|
|
|
Права владения |
Определяются ус- |
Существенные изменения |
и пользова- |
ловиями каждого |
условий концессионного |
ния объектами |
концессионного |
соглашения, в том числе: |
концессионного |
соглашения |
увеличение срока кон- |
соглашения |
|
цессионного соглашения; |
|
|
изменения состава |
|
|
участников; |
|
|
проведение рекон- |
|
|
струкции или капиталь- |
|
|
ного ремонта с улучшени- |
|
|
ем характеристик объекта |
|
|
концессии после ввода |
|
|
в эксплуатацию; |
|
|
др. |
контент к инсталляции, контент к цифровой платформе и т.п. контенты (искл. права);
видеофильмы, видеоролики, видеоконтенты, фильмы, фотографии;
использование музыкальных произведений (неискл. права);
лицензии на программы для ЭВМ, базы данных (неискл. права);
программы для ЭВМ, базы данных, приложения (искл. права);
лицензии на осуществление определенных видов деятельности;
—46 —
ПОКАЗАТЕЛИФУНКЦИОНИРОВАНИЯНЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ
лицензии на пользование недрами;
лицензии на водопользование;
патенты на изобретения;
исключительные права на полезные модели;
патенты на промышленные образцы;
свидетельства на товарный знак, знак обслужива-
ния;
исключительное право на объекты авторского права — цветографические схемы окраски подвижного состава и т.п.;
разрешения на использование радиочастот;
цифровые копии картин.
Подавляющее большинство нематериальных активов, входящих в данную группу относятся к программным продуктам. Показатели функционирования и перечень работ, приводящих к модернизации программных продуктов, баз данных и сайтов, рассмотрен выше.
— 47 —
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023).
2.Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».
3.Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
4.Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».
5.Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
6.Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
7.Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
8.Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения
—48 —
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-ис- следовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02».
9. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».
10.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 05.08.2019).
11.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 17.02.2021).
12.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 17.02.2021).
13.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 14.12.2020).
14.Учетная политика ОАО «РЖД» (утверждена приказом ОАО «РЖД» от 26.12.2016 г. № 106) (в ред. от 30.12.2021 г. № 112).
15.Положение о порядке определения и изменения (пересмотра) ликвидационной стоимости объектов основных средств ОАО «РЖД» (утверждено распоряжением ОАО «РЖД» от 25.03.2022 г. №747/р).
16.Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом
—49 —
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).
17. Рекомендация Р-141/2022-КпР «Оценочные значения в условиях значительной неопределенности» (Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»), Комитет по рекомендациям (КпР) 21.07.2022) («Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра», 2022).
— 50 —