Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Механизм использования контроллинга товарных запасов как инструмента инновационного развития торгового предприятия. Монография.pdf
1.1. Сущность товарных запасов и проблемы управления ими в современных условиях
ния и налогообложения, организации рынка и т. д. В целом, к основным
проблемам, которые сдерживали применение зарубежных разработок
в отечественной практике, можно отнести:
● недостоверность статистики динамики производства и потребления;
● неприспособленность существующих форм статистической и бух-
галтерской отчетности к выделению параметров, необходимых для решения задач управления запасами;
● отсутствие комплексного подхода к управлению товарными запасами;
● неразвитость рыночной экономики;
● наличие кризисных явлений в экономике.
Некоторые проблемы существуют и в настоящее время, что еще раз
доказывает актуальность темы исследования и обусловливает необходимость адаптации систем управления к современным условиям функционирования торговых предприятий в РФ, с целью оценки которых проведем
анализ и выявим проблемы эффективности использования товарных запасов в России
в целом и в Красноярском крае в 2007–2011 гг. (прил. 3), так
как в рыночной экономике уровень товарных запасов выступает одним из
индикаторов активности бизнеса. Несмотря на то, что разработанная авторами методика носит универсальный характер и с доработками может
применяться в различных торговых предприятиях, анализ проведен в разрезе оптовой торговли,
так как именно она является основным видом дея-
тельности объекта апробации.
Результаты проведенного анализа свидетельствуют о наращивании
объемов товарных запасов на предприятиях оптовой торговли России в целом. К тому же, увеличивается их удельный вес в структуре оборотных активов, что обусловливает повышение значимости управления ими.
Преимущественный рост среднегодовой стоимости товарных
запасов
по сравнению с увеличением выручки от продаж в целом по России обусловил снижение эффективности их использования, что проявилось в замедлении оборачиваемости товарных запасов в каждом году по сравнению
с предыдущим, что наглядно представлено на рис. 1.2. Это привело к потерям выручки и прибыли от продаж, а также
к увеличению потребности
в финансовых ресурсах.
Таким образом, в результате того, что наращивание товарной массы
происходит быстрее, чем их реализация, снижается эффективность использования товарных ресурсов оптовых торговых предприятий, что проявляется
в замедлении скорости. Следовательно, необходимо определить факторы,
которые приводят к такому результату. Обобщение таких факторов и их
систематизация изложены в
исследовании Высшей школы экономики [34],
включающем следующие факторы, ограничивающие деятельность оптовых предприятий РФ (табл. 1.4).
11
Глава 1. Формирование теоретических основ управления товарными запасами с использованием контроллинга
Среди факторов, в наибольшей степени ограничивающих масштабы
деятельности оптовых предприятий, остаются финансовые проблемы.
В 2009 г. 77,7 % руководителей обследованных предприятий отметили
неплатежеспособность покупателей, 61,5 % – недостаток финансовых
средств, что оказывает значительное влияние на политику управления
товарными запасами на предприятиях.
%
140,0
120,0
100,0
80,0
60,0
2007 2008 2009 2010 2011
Цепной темп изменения по РФ;
Базисный темп изменения по РФ;
Цепной темп изменения по Красноярскому краю;
Базисный темп изменения по Красноярскому краю.
Годы
Рис. 1.2. Динамика скорости обращения товарных запасов
на предприятиях оптовой торговли РФ и Красноярского края, %
Таблица 1.4
Факторы, ограничивающие деятельность оптовых предприятий РФ
в 2010–2011 гг., % к числу обследованных предприятий
Факторы 2010 г. 2011 г.
Неплатежеспособность покупателей*
Недостаток финансовых ресурсов*
Высокие:
уровень налогов
процент коммерческого кредита 37,04 40,05
транспортные расходы * 38,1 36,0
арендная плата 20,4 21,8
Недобросовестная конкуренция 23,8 21,5
Другие факторы 18,5 18,5
Несовершенство нормативно-правовой базы 13,2 12,1
Недостаток:
квалифицированных специалистов 11,5 10,9
складских помещений * 7,7 6,9
необходимого оборудования 4,5 4,1
информационного обеспечения 3,8 3,8
72,6 77,7
57,7 61,5
52,6 52,3
12
Примечание. * Сопряжено с управлением товарными запасами
1.1. Сущность товарных запасов и проблемы управления ими в современных условиях
В 2011 г. на неплатежеспособность покупателей и недостаток финансовых средств указали соответственно 72,6 и 57,7 % руководителей, что
свидетельствует о повышении значимости указанных факторов.
Действительно, данные, представленные в прил. 3, показывают, что
реализация товаров происходит быстрее, чем оплата. Так, время обращения товаров в 2011 г. составило 28 дней по России, тогда как средний период погашения
дебиторской задолженности 75 дней, что с отрицательной
стороны характеризует платежные возможности покупателей. К тому же,
значение последнего показателя имеет тенденцию к росту (рис. 1.3), что
является показателем повышения финансовой устойчивости предприятий
в динамике. Тем не менее, по отзывам руководителей, предприятия испытывают недостаток собственных финансовых ресурсов, что определяет необходимость в совершенствовании
существующей системы управления.
%
140,0
130,0
120,0
110,0
100,0
90,0
80,0
70,0
2007 2008 2009 2010 2011
Годы
Цепной темп изменения по РФ;
Базисный темп изменения по РФ;
Цепной темп изменения по Красноярскому краю;
Базисный темп изменения по Красноярскому краю.
Рис. 1.3. Динамика среднего срока погашения дебиторской задолженности
на предприятиях оптовой торговли РФ и Красноярского края, %
Общие проблемы, характерные для предприятий оптовой торговли
РФ, прослеживаются и в Красноярском крае. Так, несмотря на рост скорости обращения товарных запасов в 2011 г., она так и не достигла величины
2008 г. (рис. 1.2), что свидетельствует об относительном снижении эффективности использования товарных запасов по сравнению с докризисным
периодом. Отрицательно можно охарактеризировать
динамику среднего
периода погашения дебиторской задолженности (рис. 1.3), который, несмотря на снижение по сравнению с 2009 г., остался на уровне значения
2007 г.
13
Глава 1. Формирование теоретических основ управления товарными запасами с использованием контроллинга
Анализ развития предпринимательства в российской экономике
показал, что изменения, которые произошли в микро- и макросреде, поставили перед организациями ряд проблем, решение которых оказалось возможным путем использования механизма, позволяющего проводить работу
по внедрению организационных изменений [98, 106, С. 3].
Часто ошибочно под инновациями понимают лишь улучшение продукции или технологии, не учитывая, что
инновации могут носить
и управленческий характер. Нам близко понятие инноваций Э. М. Короткова: «Инновации – изменения, повышающие эффективность менеджмента
и определяющие развитие фирмы, укрепляющие позиции фирмы» [57].
А под инновационным развитием будем понимать последовательно реализованные новшества.
На современном этапе функционирования предприятий возникла необходимость в дополнительных исследованиях компонентов управления,
уточнении
взаимосвязей между ними, разработке и внедрении инновационных методов. Всякое инновационное развитие – это не только основной
инновационный процесс, но и развитие системы факторов, необходимых
для его осуществления, т. е. инновационного потенциала. Согласно [106,
C. 39] факторы инновационного развития можно разделить на внутренние
и внешние.
Под внутренними подразумеваются факторы, вызванные особенно-
стями функционирования самой
организации, требующие осуществления
тех или иных инноваций. Под внешними факторами понимаются изменения, происходящие в предпринимательской среде, ведущие к адаптации
рыночных субъектов к новым условиям также посредством внедрения
инноваций [106]. По нашему мнению, в качестве основных факторов
инновационного развития торговых предприятий можно выделить следующие:
1. внешние (конкуренция, инновационная политика государства, тенденции развития конкретной сферы экономики, социально-экономическая ситуация в регионе и в стране в целом);
2. внутренние (финансовое положение фирмы, кадровый потенциал,
отношение руководства компании к новшествам).
В [106] выделены следующие виды инноваций: политические, экономические, финансовые, управленческие, социальные, экологические,
правовые, производственные, технологические, продуктовые, ресурсные.
Для средних и крупных предприятий сферы
услуг в большей степени
характерны управленческие инновации, под которыми В. П. Попков,
М. М. Марков, Н. М. Олейник понимают «новое знание, которое воплощено
в новых управленческих технологиях, в функциях управления и в новых
административных процессах» [106, С. 41].
14
1.2. Контроллинг как инновационный элемент системы управления: понятие и этапы развития
В [140] приведены данные из различных источников о результатах,
возникающих вследствие внедрения управленческих инноваций (прил. 4),
которые наглядно иллюстрируют их эффективность.
Управленческие инновации группируются в зависимости от функций
управления: основных, обслуживающих и обеспечивающих (прил. 5).
Среди них в настоящее время приобретают особую значимость организационные нововведения, которые представляют собой разновидность
нетехнологических инноваций, направленных на
изменение общей организационной структуры организации и ее подразделений, внедрение
новых методов, моделей и систем управления ради достижения целей
[106, С. 42].
Одним из организационных нововведений, способных решить проблемы в управлении товарными запасами, с нашей точки зрения, является
контроллинг, олицетворяющий собой новое видение управленческого процесса. В настоящий момент без него
«невозможно представить работу ни
одной современной компании» [58] за рубежом, к тому же его обсуждение
относится к числу наиболее приоритетных тем в отечественной бизнессреде. На предприятиях развитых экономических стран контроллинг уже
показал свою необходимость и эффективность применения. Поэтому его
использование в управлении торговыми предприятиями и товарными запасами должно существенно
повысить эффективность их использования при
грамотном применении. К тому же, согласно Г. Минцбергу, в новаторских
организациях основным механизмом координации является взаимное
регулирование [84], что возможно осуществить при использовании контроллинга.
В заключение нам хотелось бы отметить, что возможность применения контроллинга как инструмента инновационного развития в управлении
товарными запасами требует глубокого теоретического
изучения и исследования этой области, а также возможности практического использования, в связи с чем возникает необходимость определения его содержания в современных условиях, чему будет посвящен следующий этап
исследования.
1.2. Контроллинг как инновационный элемент
системы управления: понятие и этапы развития
Формирование концептуальных основ контроллинга предопределяет
первоочередность и необходимость понимания его содержания, а также
задач и функций, которые лежат в основе его использования. В этой связи
в данном параграфе нами будут выделены основные подходы к трактовке
15
Глава 1. Формирование теоретических основ управления товарными запасами с использованием контроллинга
изучаемого понятия, определены его элементы, а также цели и решаемые
задачи. В результате на основе критического анализа существующих
в экономической литературе подходов предполагается сформировать
авторское понимание контроллинга, что позволит уточнить его место
в системе управления торговыми предприятиями в соответствии с задачами
исследования.
На каждом этапе развития за рубежом и в России
контроллинг
выполнял различные функции, систематизация которых представлена
в табл. 1.5.
Таблица 1.5
Функции контроллинга на этапах его развития за рубежом и в России1
Годы (период) Функции контроллинга
XV в. Документирование и контроль денежных и товарных потоков
Управление государственным хозяйством и контроль за использованием средств
Решение финансово-экономических вопросов и проведение
ревизий
Решение финансово-экономических задач, управление финансовыми вложениями и основным капиталом
Разработка научно обоснованных методов и анализ производственной деятельности предприятия с ориентацией на будущие события
Улучшение инструментария управления и планирования, а
также критическая оценка действия руководителей организации
Бюджетирование, оперативное планирование и управление
затратами
Предоставление информации для руководства, а также координирование оперативной деятельности предприятия
За ру-
бежом
В Рос-
сии
1778 г.
1880 г.
1892 г.
20-е гг. XX в.
1980-е гг.
1991–1995 гг Учет затрат
1996–1997 гг. Учет затрат и результатов
1998–2000 гг.
С 2000 г.
1
Составлено по: [134, 55]
История развития контроллинга начинается с области государственного управления в Средние века. В XV в. в Англии существовала должность контроллера, который должен был заниматься документированием
и контролем денежных и товарных потоков [134].
Следующим этапом, определяющим дальнейшее развитие контроллинга, является 1778 г., когда в США было законодательно учреждено ведомство «Controller, Auditor, Treasurer and six Comissioners of Accounts»
(«Контроллер, аудитор
, казначей и шесть комиссаров счетов»). Задачи ве-
домства заключались в управлении государственным хозяйством и контролем за использованием средств.
16
1.2. Контроллинг как инновационный элемент системы управления: понятие и этапы развития
В 1880 году американская железнодорожная компания «Atchison
Topeka and Santa Fe Railway System» ввела должность контроллера. В ком-
петенции контроллера находились финансово-экономические вопросы
и проведение ревизий. В 1892 г. индустриальное предприятие «General
Electric» также стало использовать контроллинг для решения экономических задач [134]. В этот период он применялся на предприятиях преимущественно для решения финансово-экономических задач, управления
финансовыми вложениями и
основным капиталом. Это объяснялось особенностями американского корпоративного законодательства, которое
выделяло только два управляющих органа: Общее собрание акционеров
и Совет директоров. Полномочия Совета директоров распространялись
и на управление организацией, и на контроль. Отсутствие исполнительного
органа управления считалось важнейшей причиной появления должности
контроллера в 30-е гг. XX в. на американских предприятиях.
Дальнейшими
предпосылками развития контроллинга на предприятиях США и Европы в 20-е гг. XX в. являлись следующие: предприятие
должно функционировать на основе научно обоснованных методов, а анализ
деятельности и разработку этих методов необходимо возложить на специальное подразделение предприятия.
Значительное влияние на развитие контроллинга оказал мировой
экономический кризис, последствия которого привели к осознанию
необходимости внутрифирменного планирования и учета для эффективного
управления предприятием. Данные обстоятельства обусловили эволюцию
взглядов на контроллинг. Если в начале своего развития он выполнял
функции по учету и ревизии уже произошедших операций, то со временем
они были расширены, что стало предпосылкой понимания содержания
контроллинга, ориентированного на будущие события.
Важным этапом
развития контроллинга стало создание в 1931 г. первой профессиональной организации контроллеров – Controllers Institute of
America (Институт контроллеров Америки), позже переименованной
в Financial Executive Institute (FEI, Финансовый институт руководителей). Она
существенно способствовала развитию контроллинга систематизацией задач.
C середины 50-х годов в Германии начал формироваться определенный подход к контроллингу. Согласно наиболее распространенной версии,
именно в это время концепция контроллинга стала
применяться на американских дочерних корпорациях. Однако в ряде источников уточняется, что
и до этого отдельные элементы данной концепции использовались на немецких предприятиях [55].
Активное развитие контроллинга в Германии связано с изменениями,
происходившими на тот момент в экономической сфере. Во-первых,
с середины 60-х годов XX в. по Германии прокатилась волна
формирова-
17
Глава 1. Формирование теоретических основ управления товарными запасами с использованием контроллинга
ния на крупных фирмах центров прибыли, обособленных в отношении ведения учета. Существовавшие инструменты управления использовать было
неэффективно. Во-вторых, в 1980-х гг. многие предприятия столкнулись
с проблемой неплатежеспособности, что привело к необходимости улучшения инструментария управления и планирования, а также привлечения
специалистов, способных критически оценить действия руководителей организации.
Происходившие
изменения послужили причиной создания ряда на-
учных и образовательных организаций. Первым возник Controller-Institut
zur Ausbilding in Unernehmensplaning und Reehungeswesen GmbH, Cauting
(Институт контроллеров по вопросам образования в области планирования
предприятия и учета), занимающийся вопросами подготовки кадров в сфере планирования предприятия и учета. С 1971 г. частные и общественные
семинары проводит Controller-Akademie (Академия контроллеров). В 1975 г.
основан Controller-Vareine V (Союз контроллеров). Следующим
важным
моментом на пути внедрения идей и философии контроллинга стало основание журнала «Controller» в 1989 г. [55]. Перечисленные события являются
свидетельством возрастающего внимания к проблемам контроллинга и поиска
возможных путей их решения.
Последующее развитие контроллинга носило двойственный характер,
что проявилось в становлении двух независимых направлений контроллинга: англо-саксонского (американского) и европейского (
немецкого).
Между этими подходами существуют отличия не только концептуального,
но и терминологического характера: в англо-саксонской практике применяется понятие «управленческий учет» (management accounting), а понятие
«контроллинг» практически не применяется, хотя специалистов, в чьи
должностные обязанности входит ведение управленческого учета, называют контроллерами.
Целью американской модели контроллинга является ориентация на
внешних пользователей (
органы надзора, инвесторов и т. д.), поэтому она
базируется на подходах аудита и ревизии, используя прагматический подход (ориентация на практическую реализацию). В немецкой модели контроллинга на первое место поставлен комплекс заданий по планированию
показателей деятельности предприятия с использованием интегрированной
системы планово-контрольных расчетов на базе информации управленческого учета
. Данная модель склонна к академизации (стремление создать
сначала целостную теоретическую основу, а уже затем приступать к решению конкретных задач) [86].
Рассматриваемый этап характеризовался конкретизацией задач контроллинга, с целью подробного изучения которых проведена систематизация, представленная в табл. 1.6.
18
1.2. Контроллинг как инновационный элемент системы управления: понятие и этапы развития
Таблица 1.6
Задачи американской и немецкой моделей контроллинга1
Задачи моделей контроллинга
американской немецкой
Составление, координация планов организации,
контроль их реализации.
Сравнение полученных результатов с планами и
стандартами.
Информирование о результатах деятельности и их
анализе на всех уровнях управления.
Оценка разных сфер менеджмента, оценка всех
процессов на разных фазах на предмет достижения поставленных целей, оценка действенности политики,
организационных структур и процессов.
Формулировка и использование
дов работы в сфере налогообложения.
Контроль и координация при составлении сообщений для государственных органов.
Обеспечение безопасности имущества проведением
внутреннего контроля, внутренней ревизии и надзора
за страховым обеспечением (защитой).
Постоянные исследования экономических, социальных и политических факторов и оценка их влияния
на предприятие
1
Составлено по: [86]
принципов и мето-
Консультирование и ко-
ординация
нии.
Консультирование и коор-
динация при стратегическом
планировании.
Управление расчетами из-
держек/результатов.
Управление внутренней
информационной службой.
Консультирование и коор-
динация при планировании
инвестирования.
Проведение специальных
экономических исследований
при бюджетирова-
Информация, отраженная в табл. 1.6, свидетельствует о том, что, несмотря на различия задач в рассматриваемых моделях контроллинга, можно выделить общие: координация, консультирование, информирование,
контроль. Конкретизация указанных задач оказала значительное влияние
на формирование и развитие контроллинга.
В настоящее время практически во всех зарубежных странах
в управлении предприятиями в той или
иной степени используется контроллинг. Существуют фирмы, которые занимаются его разработкой
и внедрением на предприятиях с учетом их особенностей. Его востребованность предполагает дальнейшее уточнение этого понятия, что вызвано
изменением выполняемых функций в условиях нестабильности внешней
и внутренней среды и инновационного развития торговых предприятий.
В России интерес к контроллингу начал проявляться
в самом начале
1990-х гг., когда в экономике начали закрепляться как юридически, так
и фактически рыночные принципы хозяйствования. Со временем все
больший интерес стали проявлять организации, действующие в самых разных сферах (промышленные предприятия, предприятия сферы услуг,
строительные, образовательные учреждения).
19
Глава 1. Формирование теоретических основ управления товарными запасами с использованием контроллинга
Анализ этапов развития контроллинга (табл. 1.5) показал, что понятие контроллера как специалиста, реализующего на предприятии задачи и
функции контроллинга, требования к его знаниям и способностям, круг его
задач и обязанностей – это категории исторические. С развитием экономической теории и управленческой практики содержание понятия «контроллинг» все более расширялось. Так, если в
период зарождения контроллинг
был направлен лишь на управление затратами и максимизацию прибыли,
то при дальнейшем развитии к этой функции добавлялись информационное обеспечение планирования, контроля и регулирования, координация
и поддержка процесса принятия решений. Важным в становлении контроллинга в России стало создание Объединения контроллеров, в которое
входят теоретики и практики,
занимающиеся контроллингом. С 2001 г.
указанной организацией издается журнал «Контроллинг», проводятся тематические конференции и симпозиумы, что способствует дальнейшему
распространению изучаемого понятия.
В настоящее время в условиях быстро меняющейся среды функционирования предприятий возрастает необходимость повышения оперативности принимаемых решений, а усиливающаяся конкуренция требует увеличения их эффективности, в связи с чем
в России происходит дальнейшее
распространение контроллинга, примеры применения которого представлены в прил. 6.
Результаты анализа приведенной в нем информации свидетельствуют
о том, что контроллинг направлен на повышение эффективности функционирования предприятий путем совершенствования всех областей управления.
Систематизация функций на каждом этапе эволюции, представленная в табл. 1.5, создала предпосылки для дальнейшего
уточнения понимания сущности контроллинга. Для обоснования и формирования основы авторского видения понятия «контроллинг» целесообразно проведение его
терминологического анализа. В качестве критериев, на базе которых строится терминология, выбраны следующие.
Во-первых, по функциональному признаку определения подразделяются на пять групп: по направленности контроллинга на учет; на координацию и
регулирование; информационное обеспечение; планиро-
вание; интеграцию.
Во-вторых, в зависимости от отношения к системе управления контроллинг определяется как: равнозначная система; функция; инструмент,
комплекс задач.
Сущностные характеристики определений изучаемого понятия в соответствии с первым признаком систематизированы в табл. 1.7.
Определения понятий представлены в прил. 7. Обобщая приведенные мнения различных авторов
о содержании контроллинга, отметим, что
20