Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование на предприятии. Учебное пособие
.pdf
После составления бюджета общепроизводственных наклад-
Наименование
Факт
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
План
1.Запланированные продажи, тыс. руб.
15 250
2 725
2 938
3 059
3 635
12 357
2.Ставки переменных коммерческих расходов на рубль продаж, (%):
Доставка собственным транспортом
1,0%
1,0%
1,0%
1,0%
Премиальные
0,5%
0,5%
0,5%
0,5%
Прочие переменные расходы
0,1%
0,1%
0,1%
0,1%
3.Итого переменные коммерческие расходы, тыс. руб.
44
47
49
58
198
4.Постоянные коммерческие расходы,
тыс. руб.
30
31
31
32
124
Реклама и продвижение товара
ных расходов переходят к следующему этапу, на котором планируют величину прямых коммерческих расходов.
3.6 Шестой этап разработки сводного бюджета.
Определение величины коммерческих расходов
Совокупные переменные затраты компании принято разделять
на затраты, относящиеся к стадии производства и относящиеся к
стадии реализации (сбыта). Такое деление обуславливает тот факт,
что часть переменных затрат образует бюджет прямых коммерче-
ских расходов, которые списываются на себестоимость реализации
по видам продукции. Следовательно, бюджет коммерческих расходов рассчитывается в разрезе отдельных видов продукции на основе
плановых величин баз распределения (плановых величин объемов
реализации отдельных видов продукции в физическом либо стоимостном выражении) и плановых коэффициентов (ставок распределения).
Например, ставка переменных коммерческих расходов по статье «доставка собственным транспортом» составляет 0,1% от запланированного объема продаж в стоимостном выражении. Умножив
данную ставку на плановый объем реализации каждого квартала,
мы получим переменную часть коммерческих расходов в стоимостном выражении.
Пример бюджета коммерческих расходов представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6 – Пример бюджета коммерческих расходов
62
Продолжение таблицы 3.6
1
2 3 4 5 6 7 Маркетинг
Оклады торговых агентов
10,0
10,2
10,4
10,6
41
Командировочные расходы
15,0
15,3
15,6
15,9
62
Прочие постоянные расходы
5,0
5,1
5,2
5,3
21
5. Всего коммерческие расходы, тыс. руб.
73,60
77,60
80,15
89,99
321
Наименование
Факт
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
План
1. Запланированные продажи, тыс.
руб.
15 250
2 725
2 938
3 059
3 635
12 357
2. Планируемые управленческие
расходы, тыс. руб.:
Амортизация
15
15
15
15
60
Содержание и ремонт зданий
и сооружений
50
51,0
52,0
53,1
206,1
Составив бюджет коммерческих расходов, переходим к следующему этапу – планированию управленческих расходов.
3.7 Седьмой этап разработки сводного бюджета.
Определение величины управленческих расходов
В деятельности любой компании можно выделить расходы, не
связанные с производством или реализацией продукции. Часть этих
затрат носит называние «управленческие». Примерами таких расходов могут быть расходы на командировки персонала, канцелярские
расходы, затраты на отопление сооружений непроизводственного
назначения и т.д.
Подавляющее большинство управленческих расходов носит
постоянный характер, не завися при этом ни от объема производства, ни от объема продаж готовой продукции. Только небольшая
часть управленческих расходов будет иметь переменный характер, в
этом случае планирование будет осуществляться с использованием
по плановым коэффициентам (аналогично распределению переменных коммерческих расходов на предыдущем этапе).
Рассмотрим пример построения бюджета управленческих расходов (Таблица 3.7).
Таблица 3.7 – Пример бюджета управленческих расходов
63
Продолжение таблицы 3.7
1
2
3 4 5
6
7
Фонд оплаты труда управленческого персонала
90
91,8
93,6
95,5
370,9
Канцелярские расходы
5,0
5,1
5,2
5,3
20,6
Услуги связи
10,0
10,2
10,4
10,6
41,2
Командировочные расходы
10,0
10,2
10,4
10,6
41,2
Проценты по кредиту
2
11
13
Налоги, включаемые в себестоимость
90,0
91,8
93,6
95,5
370,9
Прочие расходы
30
30,6
31,2
31,8
123,6
3. Управленческие расходы, тыс.
руб.
300,00
305,70
313,51
328,44
1247,65
В представленном бюджете управленческие расходы состоят
из постоянных расходов, плановая величина которых будет определяться особенностями деятельности организации и характером таких расходов в предыдущие бюджетные периоды.
После поэтапного составления всех рассмотренных выше
бюджетов перед компанией встает первая масштабная задача процесса бюджетирования – составление первичного проекта отчета о
финансовых результатах.
3.8 Восьмой этап разработки сводного бюджета.
Разработка первичного проекта отчета
о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах включает в себя данные о до-
ходах, расходах и полученном финансовом результате — прибыли
или убытке компании. Основное его назначение — показать, какие
доходы будут получены за бюджетный период и какие расходы понесет компания.
Формула отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:
Совокупный доход – совокупный расход =
между доходами и расходами. Но что такое доход и расход – для
бухгалтера компании большой вопрос. Если сравнить все доходы,
полученные компанией за все время ее существования, с расходами
финансовый результат (прибыль / убыток)
Очевидно, что прибыль – это разница
64
за тот же период, то компания получила бы прибыль. Но финансо-
7
вый результат исчисляется за определенные временные промежутки
– год, квартал, месяц. И тут возникает вопрос, какие именно доходы получены в данный отчетный период и как определить расходы,
связанные с получением упомянутых доходов.
Вот как, с юмором, читателям объясняет, что такое прибыль,
профессор, доктор экономических наук, Я. В. Соколов в своей книге: «Экономисты выдвинули множество взаимоисключающих теорий, объясняющих, что такое прибыль. Но ее подлинная величина
известна только бухгалтеру, ибо только он, делая выбор из множества методологических решений, определяемых учетной политикой,
в конечном счете говорит: ―Прибыль (убыток) составляет столькото…‖ И обычно никто не спорит, ибо для множества людей учетный механизм, которым управляет именно бухгалтер, – черный
ящик. И это данность текущего дня»7.
Получившийся финансовый результат – прибыль или убыток –
находит свое отражение в разделе баланса «Собственный капитал»
в части «Нераспределенная прибыль».
Рассмотрим типовую структуру отчета о финансовых результатах порядок расчета показателей в нем (Рисунок 3.4).
Строка «Выручка» в отчете о финансовых результатах – величина расчетная и означает объем реализации. В этом разделе показывают выручку от продаж, выполнения работ, оказания услуг —
все, что связано с основной деятельностью. Здесь же можно указать
и другие виды поступлений, например выручку от сдачи имущества
в аренду, но с обязательным условием – это должно относиться к
основному виду деятельности. Выручка считается методом начисления (по факту перехода права собственности на товар или услуги), но за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей.
Размер понесенных расходов компании, включающих в себя
расходы на выпуск и реализацию продукции, покупку товаров, выполнение работ представляет собой себестоимость реализации. В
бухгалтерском учете, например, это материальные расходы, затраты
на оплату труда, амортизация, коммерческие, управленческие расходы. А также накладные расходы, относящиеся к основной деятельности, – маркетинг, сбыт, хранение, доставка, управление, административные расходы и пр.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет – веселая наука. – М.: ООО «1С-Паблишинг», 2011. – 640 с.
65
Отчет
о финансовых результатах
Выручка
–
Себестоимость
=
Валовая прибыль
–
Коммерческие, управленческие расходы
=
Прибыль / убыток от продаж
+/–
Проценты, прочие доходы и расходы
=
Прибыль / убыток до налогообложения
–
Налог на прибыль
=
Чистая прибыль / убыток
8
Рисунок 3.4 – Последовательность составления отчета
о финансовых результатах
При планировании основного бюджета важно понимать разницу между «прибыль» и «деньги»:
1) заработная плата работников, начисленная, например, за
декабрь, включается в расходы декабря и соответственно отражается в отчете за год, хотя движение денег происходит в январе.
2) Деньги, потраченные на приобретение основных средств,
не являются расходами, а вот амортизация по ним начисляется и
включается в расходы соответствующего периода.
3) Платежи поставщикам за полученные товары не являются
расходами, а считаются частью потока денежных средств. Расходы
возникнут тогда, когда эти товары будут реализованы.
На самом деле существует несколько параметров прибыли, которая интересует руководителей компании с точки зрения бюджетного анализа и управления. Рассмотрим пять показателей прибыли.
Киран Уолш в своей книге «Ключевые показатели менеджмента».8
достаточно подробно описывает смысл и значение этих и других
Уолш К. Ключевые показатели менеджмента. – М.: Дело, 2001. – 363 с.
66
показателей, рассматривая их в контексте рыночной стоимости
9
компании.
Автор предлагает использовать четыре показателя прибыли, в
основе их выделения лежит принцип распределения: сначала кредиторам, потом государству, затем акционерам (Рисунок 3.5).
Рисунок 3.5 – Основные показатели отчета о прибылях и убытках9
В основе представленного на рисунке 3.5 деления лежит строго определенная очередность распределения: кредиторам (проценты), государству (налоги), собственникам/акционерам (дивиденды).
Если в соответствии с данным подходом представить рассмотренную выше структуру отчета о финансовых результатах, то она
несколько видоизменится (Рисунок 3.6).
В соответствии с данным подходом прибыль/убыток от деятельности называется прибылью до выплаты процентов и налогов.
Это самый главный показатель прибыли, называемый еще операци-
онной прибылью. Это самый важный показатель прибыли, который
свидетельствует об эффективности бизнеса.
Уолш К. Ключевые показатели менеджмента. – М.: Дело, 2001. – 363 с.
67
После каждого этапа распределения прибыль превращается в
Отчет
о финансовых результатах
Выручка
–
Себестоимость
=
Валовая прибыль
–
Операционные расходы
=
Прибыль до выплаты налогов и процентов
–
Проценты
=
Прибыль до выплаты налогов
–
Налоги
=
Прибыль после выплаты налогов
–
Дивиденды
=
Нераспределенная прибыль
кредиторам
государству
собственнику
новый показатель.
дународной финансовой практике название:
Рисунок 3.4 – Последовательность составления отчета
Каждый показатель прибыли имеет свое общепринятое в меж-
о финансовых результатах
EBITDA (earnings before Interest, taxes, depreciation
and amortization) – прибыль до вычета процентов,
налогов и амортизации;
EBIT (earnings before interest and taxes) – прибыль
до выплаты процентов и налогов;
EBT (earnings before taxes) – прибыль до выплаты
налогов;
68
EAT (earnings after taxes) – прибыль после выплаты
налогов;
RE (retained earnings) – нераспределенная прибыль.
«Разделяй и властвуй» – этот принцип применим не только в
политике, но и в бюджетном управлении, в частности в управлении
прибылью. Ведь управлять отдельными составляющими гораздо
легче, чем целым. Еще один способ понять смысл и значение такого
деления прибыли – рассмотреть его с точки зрения управления прибылью. Вернее, возможности влияния на этот показатель прибыли.
Увеличение прибыли может происходить двумя способами:
повышением доходной части;
снижением расходной части.
Рассмотрим вопросы управления прибылью с позиции расходной части, в частности – с позиции оптимизации затрат.
1. Валовая прибыль. В дальнейшем будем называть этот пока-
затель маржинальной прибылью (или маржинальным доходом). Это
первый параметр прибыли, который выглядит как разница между
ценой покупки и ценой продажи, если речь идет о товаре. В производстве это разница между выручкой и производственной себестоимостью. Себестоимость, как и прибыль, имеет несколько уровней.
Производственная себестоимость включает только стоимость
производства – то, без чего невозможно создать продукт: материалы, сырье, заработную плату основных рабочих, амортизацию оборудования, которое производит эту продукцию, электроэнергию для
работы этого оборудования, освещения рабочего места и т. д.
Если производственный процесс компании имеет несколько
уровней, то рассчитывают и цеховую себестоимость.
Полная себестоимость – это производственная себестоимость плюс расходы на управление, продажи, маркетинг, хранение
и доставку и т. д.
Уровень управления прибылью на этом этапе сводится к технологическим процессам: совершенство технологий, работа над сокращением производственного цикла, снижение цены закупок, оптимизация производственных расходов.
2. Прибыль до выплаты процентов и налогов. На этом этапе
прибыль уменьшается на сумму накладных (постоянных) расходов.
К ним относятся расходы на управление, продажи, маркетинг, скла-
69
дирование и т. д. Задача на уровне управления сводится к снижению
Наименование показателя
Количество,
ед.
На единицу,
руб.
Итого, руб.
1
2 3 4
Доходы
1000
100
100000
Выручка от продаж
Итого доходы
–
100
–
Расходы
Прямые расходы
– – –
Сырье и материалы
1000
50
50000
Оплата труда
1000
10
10000
накладных (постоянных) расходов.
3. Прибыль до выплаты налогов. Уменьшается на сумму про-
центов за кредиты и займы. Задача на уровне управления сводится к
снижению кредитного бремени до разумных пределов и работа над
процентной ставкой.
4. Прибыль после выплаты налогов. Цель управления – сни-
жение налоговой нагрузки законодательными способами, диверсификация бизнеса.
5. Нераспределенная прибыль. Здесь только одно вычитаемое
– выплата дивидендов собственнику. Если собственник нацелен
развивать бизнес, прибыль служит внутренним источником финансирования. Если собственнику захотелось получить отдачу на вложенный капитал – он имеет законное право получить в кассе причитающуюся ему сумму дивидендов.
Еще одним важнейшим показателем бюджетного планирова-
ния является показатель маржинальной прибыли.
Прежде чем изучать показатель маржинальной прибыли, опре-
делимся, для чего он нужен, рассмотрев пример.
Имеется бюджет компании на месяц.
o Компания выпускает один вид про-
дукции и планирует продать 1 000 ед. по
цене 100 руб. каждая.
o Общие расходы на единицу состав-
ляют 90 руб., и прибыль от продажи
каждой единицы равна 10 руб.
Таблица 3.8 – Бюджет компании
70
Продолжение таблицы 3.8
1
2 3 4
Накладные расходы
– – –
Управленческие расходы
1000
20
20000
Расходы на продажу
1000
10
10000
Итого расходы
–
90
90000
Прибыль
–
10
10000
Наименование показателя
Количество,
ед.
На единицу,
руб.
Итого, руб.
Доходы
1000
100
100000
Выручка от продаж
Итого доходы
–
100
–
Расходы
Прямые расходы
– – –
Сырье и материалы
1000
50
50000
Оплата труда
1000
10
10000
Переменные расходы
60
60000
Накладные расходы
– – –
Управленческие расходы
1000
20
20000
Расходы на продажу
1000
10
10000
Постоянные расходы
30
30000
Итого расходы
–
90
90000
Прибыль
–
10
10000
Менеджер отдела продаж имеет на руках бюджет компании, в
котором планируется продать 1 000 ед. продукции по цене 100 руб.
за каждую. Предложение крупного покупателя, занимающегося
оптовыми продажами, таково: компания готова приобрести партию
продукции в количестве 200 ед. по цене 85 руб. за штуку.
Вопрос: готова ли компания продать дополнительно 200 ед.
продукции по предложенной цене 85 руб. за штуку?
Решение данной задачи можно свести к нахождению минимальной цены, которую можно назначить, чтобы получить прибыль.
Воспользуемся классификацией постоянных/переменных расходов (Таблица 3.9).
Таблица 3.9 – Пример бюджета компании
Как видно из данных таблицы 3.9 переменные затраты на изготовление единицы продукции составляют 60 руб., в то время как
71
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]