Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование на предприятии. Учебное пособие
.pdf
Товарные остатки на начало бюджетного периода являются
фактической величиной. Поэтому для расчета производственной
программы необходимо определить целевую величину остатков готовой продукции на конец бюджетного периода. После этого величина и структура выпуска калькулируются расчетным путем.
Определение целевой величины товарных остатков — доста-
точно сложная управленческая задача. Это обусловлено тем, что
хранение запасов на складах порождает множество видов издержек,
причем одни из них возрастают при увеличении товарных остатков,
а другие – уменьшаются. Следовательно, первостепенной задачей
выступает определение приемлемого соотношения в разрезе «издержки на содержание запасов» и «издержки функционирования
без запасов».
На практике существует ряд прикладных моделей определения
оптимального уровня остатков, самыми известными из которых являются модель EOQ (для запасов сырья и материалов) и модель EPR
(для запасов готовой продукции).
К.В. Щиборщ определяет основные «категории издержек, которые возрастают при увеличении товарного остатка:
потеря процента от иммобилизации ресурсов компании
(иммобилизационные издержки). Иммобилизационные издержки
относятся к категории так называемых вмененных затрат
(opportunity costs). Данное понятие характеризует упущенные выгоды предприятия вследствие отказа от альтернативных направлений
использования ресурсов. Так, ресурсы предприятия, «связанные» в
переходящей (то есть устойчивой) величине товарных остатков,
«выключены» из оборота компании.
При иных вариантах использования эти ресурсы в виде денежных средств могли бы быть положены в банк и приносить процент;
либо же сокращение устойчивого товарного остатка повысило бы
величину «работающих» активов компании — тогда показателем
вмененных затрат является упущенная прибыль от возможного увеличения оборотов (объемов деятельности). Обычно величина иммобилизационных издержек рассчитывается по наиболее безрисковому доходному вложению иммобилизованных ресурсов (текущий
вклад в банке с возможностью оперативного изъятия);
издержки по хранению;
издержки по страхованию;
52
возможные убытки от устаревания запасов и др.»3
Наименование показателя
Факт
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
План
1
2 3 4 5 6
7
1.Запланированные продажи, ед.
5
Продукт А
20 400
1 700
1 560
2 122
2 706
8 088
Продукт B
2 000
125
510
260
398
1 293
Продукт C
8 100
900
867
676
531
2 974
2.Остаток готовой продукции на конец перио-
да, ед.
Продукт А
900
1200
1500
1600
1600
Продукт B
200
100
150
150
150
Продукт C
1700
1300
1000
1000
1000
3
4
5
С другой стороны, существуют издержки, которые снижаются
по мере роста товарного остатка. Они включают:
«возможные убытки от потери расположения потребителей.
Неспособность оперативно выполнить заказ покупателей вследствие недостаточного уровня запасов готовой продукции может
означать потерю не только этого заказа, но и будущих заказов тоже.
Значимость этого фактора зависит в большой степени от специфики
деятельности и от относительной рыночной силы продавца и покупателя;
возможную упущенную выгоду от потери гибкости. При
краткосрочном изменении рыночной конъюнктуры компания может
упустить дополнительную прибыль вследствие отсутствия достаточного уровня запасов готовой продукции. Например, это может
произойти при резком краткосрочном «всплеске» цен по отдельным
видам реализуемой продукции»4.
Указанные выше издержки ввиду своей специфичности (как,
например, расходы, возникающие из-за потери расположения потребителей) на практике сложно поддаются количественной оценке.
Тем не менее, если эта задача решена, можно говорить о качественном планировании объема и структуры выпуска продукции (Таблица 3.2).
Таблица 3.2 – Пример производственной программы компании
Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России [Текст]. – М.: Издатель-
ство «Дело и Сервис», 2001. – 544 с.
Там же
Определяются на первом этапе (см. п.3.1)
53
Продолжение таблицы 3.2
1
2 3 4 5 6
7
3.Остаток готовой продукции на начало перио-
да, ед.
Продукт А
900
120
1500
Продукт B
200
100
150
Продукт C
1700
130
1000
4.Производственная программа, ед.
Продукт А
2 600
1 860
3 502
2 806
10 768
Продукт B
325
410
310
398
1 443
Продукт C
2 600
467
1 546
531
5 144
После составления производственной программы производят
плановую оценку потребности в основных материалах, т.е. переходят к третьему этапу планирования.
3.3 Третий этап разработки сводного бюджета.
Определение потребности в основных материалах
Определение потребности в основных материалах предполагает нахождение затрат на материальные оборотные средства (сырье,
материалы, комплектующие и т.д.). Все материалы можно разделить на две группы, в зависимости от того, к какой стадии финансового цикла они относятся:
материалы, относящиеся к стадии производства;
материалы, относящиеся к стадии сбыта продукции.
При планировании сводного бюджета деление на эти две группы является обязательным, поскольку плановые величины материальных оборотных средств определяются разными стадиями финансового цикла.
Бюджет потребности в основных материалах калькулируется
на основе результатов, полученных на первом и втором этапе, т.е.
исходя из величин объема продаж в натуральном выражении и объема выпуска продукции.
В теории «существуют два основных расчетных инструмента
определения бюджета основных материалов:
метод технологического нормирования;
метод сравнительного анализа счетов.
54
Технологическое нормирование относится, как правило, к той
Наименование показателя
Выпуск,
ед.
Удельные нормы расхода
основных материалов по
видам продукции, кг./ед.
Общая потребность в ос-
новных материалах по
видам продукции, кг.
Материал 1
Материал 2
Материал 1
Материал 2
1 2 3
1×2
1×3
Продукт А
6000
12
6
72000
36000
Продукт B
1000
12
8
12000
8000
Общая потребность в основных материалах
84000
4400
6
части бюджета основных материалов, которая расходуется на производственные цели. На большинстве крупных и средних промышленных предприятий существуют удельные нормы расхода по видам сырья и материалов в расчете на одну единицу отдельного вида
продукции»6.
Результатом технологического нормирования является расчет
производственной потребности в разрезе видов материальных оборотных ресурсов на данный бюджетный период (Таблица 3.3).
Таблица 3.3 – Пример расчета общей потребности в основных
материалах
Применение второго метода – сравнительного анализа, дает
достаточно приближенную оценку по сравнению с результатом
технологического нормирования. Поэтому данный способ применяется, как правило, к той части основных материалов, которая относится на сбытовые расходы, либо на предприятиях, где отсутствует
система нормирования. Суть этого метода заключается в том, на основе информации за прошедшие бюджетные периоды рассчитывается средневзвешенная величина потребности в основных материалах. Затем, полученная величина корректируется на нужный объем
производства.
После определения прямых материальных затрат переходят к
следующему этапу – определению прямых затрат труда.
Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России [Текст]. – М.: Издатель-
ство «Дело и Сервис», 2001. – 544 с.
55
3.4 Четвертый этап разработки сводного бюджета.
Наименование
Факт
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
План
1.План выпуска товарной
продукции, ед.
Продукт А
10 900
9 300
12 300
15 100
47 600
Продукт B
700
1 900
1 050
1 500
5 150
Продукт C
19 700
16 600
12 700
10 000
59 000
2.Прямые затраты на еди-
ницу изделия, (час/ед.):
Продукт А
5,0
5,0
5,0
5,0
Определение прямых затрат труда
Прямые затраты на оплату труда – это затраты на заработную
плату основного производственного персонала. В бюджете заработной платы основного производственного персонала принято выделять две части:
фиксированную часть оплаты труда;
сдельную часть оплаты труда.
Алгоритм определения расходов в разрезе производственных
и сбытовых затрат применим и к прямым затратам труда. Но в отличие от прямых материальных затрат, в данном случае можно
найти не только потребность не только в прямых трудо-часах, но и
в стоимостном выражении как статью переменных издержек компании. Это связано с тем, что трудовые затраты, в отличие от сырья и
материалов, не имеют переходящего остатка на начало бюджетного
периода.
Таким образом, если себестоимость списания сырья и материалов в производство может быть рассчитана только после определения полного бюджета закупок, то трудовые затраты в стоимостном
выражении могут быть выражены уже на данной стадии бюджетного планирования непосредственно путем применения существующих в компании расценок и тарифных ставок.
На основе консолидации этой информации составляется бюджет прямых затрат на оплату труда (Таблица 3.4).
Таблица 3.4 – Пример бюджета прямых затрат на оплату труда
56
Продолжение таблицы 3.4
1
2 3 4 5 6
7
Продукт B
5,0
5,0
5,0
5,0
Продукт C
0,3
0,3
0,3
0,3
3.Прямые затраты труда,
(тыс. час):
63,91
60,98
70,56
86
4. Часовая тарифная ставка
(руб./час)
4,0
4,1
4,2
4,2
5. Прямые затраты на оплату труда, (тыс. руб.):
Продукт А
218
189,72
255,94
320,485
984,15
Продукт B
14
38,76
21,848
31,8362
106,44
Продукт C
23,64
20,318
15,856
12,7345
72,549
6. Сумма прямых затрат на
оплату труда, (тыс. руб.)
255,64
248,8
293,64
365,056
1163,1
После расчета прямых затрат на оплату труда переходят к следующему этапу – определению общепроизводственных накладных
расходов.
3.5 Пятый этап разработки сводного бюджета.
Определение общепроизводственных накладных расходов.
Бюджет общепроизводственных накладных расходов предназначен для калькулирования затрат, связанных с производством, за
исключением тех затрат, которые были определены на предыдущих
этапах составления сводного бюджета – затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда.
Известно, что общепроизводственные накладные расходы
можно разделить на две части – постоянную и переменную. Постоянная часть будет планироваться исходя из потребностей производства, а переменная часть – как норматив, например, от трудозатрат
основных производственных рабочих.
Примером расходов, которые могут считаться общепроизводственными, является амортизация оборудования цеха, энергетические ресурсы (дизельное топливо, бензин), запасные части и т.д.
В зависимости от целей аналитического или производственного учета, затраты подразделяются на:
– постоянные/переменные – в зависимости от изменения объемов производства;
57
– прямые/косвенные – в зависимости от отнесения на опреде-
ленный вид продукции.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида
продукции, на себестоимость которых они могут быть отнесены
напрямую:
– затраты на сырье и материалы;
– затраты на оплату труда основных производственных рабочих.
Косвенные затраты, в отличие от прямых, связаны с производством нескольких видов продукции:
– затраты на управление производством;
– затраты на обслуживание производства.
Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих
счетах бухгалтерского учета, а затем включаются в себестоимость
конкретных изделий с помощью специальных расчетов. База распределения обусловлена особенностями организации и технологии
производства. Эти затраты еще называют накладными.
С целью принятия управленческих решений самой полезной
является классификация (расходов, издержек, затрат), построенная
на динамике изменений объема производства. Именно она позволяет анализировать безубыточность, оптимизировать структуру выпускаемой продукции, рассчитывать запас прочности компании с
точки зрения прибыльности.
Переменные затраты – это те затраты, величина которых
прямо связана с объемом выпускаемой продукции:
– сырье и материалы;
– комплектующие;
– заработная плата основного производственного персонала;
– топливо и электроэнергия на основные технологические
нужды.
Графическая интерпретация зависимости переменных издержек от объема производства представлена на рисунке 3.1.
58
объем производства
издержки
Рисунок 3.1 – Зависимость переменных издержек
от объема производства
Эти виды расходов, используемые при производстве продукции, прямо пропорциональны объему ее выпуска. Часть затрат, носящих переменный характер, являются прямыми, то есть непосредственно относятся на себестоимость продукта. Переменные издержки могут возникать не только в производстве. К ним, например, относятся упаковка партии продукции, транспортные расходы и т. д.
Постоянные затраты – это те затраты, величина которых не зависит от количества выпускаемой продукции:
административные и управленческие расходы;
затраты на ремонт и содержание
оборудования и зданий;
арендные и лизинговые платежи;
затраты на отопление и освещение;
амортизационные отчисления.
Принцип определения «постоянства» – неизменность расхода
при любых обстоятельствах. Например, арендная плата за производственные помещения не зависит от того, сколько продукции
компания произведет. Компания можете вообще ничего не выпускать и не продавать, но арендодатель будет ожидать оговоренную
плату в определенное время.
Графическая интерпретация зависимости постоянных издержек от объема производства представлена на рисунке 3.2.
59
издержки
объем производства
издержки
объем производства
Рисунок 3.2 – Зависимость постоянных издержек
от объема производства
Конечно, данная градация – определенного рода условность.
Компания сама решает, какие расходы считать постоянными, а какие – переменными. Так, сырье и материалы всегда относятся к переменным расходам, а заработная плата рабочих может быть переменной при сдельной оплате труда и постоянной в случае фиксированного оклада. Точно так же определенные виды расходов могут
быть условно-постоянными или условно-переменными, когда есть
незначительные колебания объемов производства или продаж (Рисунок 3.3).
Рисунок 3.3 – Условно-постоянные издержки
60
Так, например, расходы на хранение с ростом объемов произ-
Наименование
Факт
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
План
1. Запланированные прямые затраты,
(тыс. час)
64
61
71
86
282
2. Ставка переменных накладных расходов, (руб./час.)
1200
1224
1249
1273
3. Планируемые переменные накладные расходы, (тыс. руб.)
77
75
88
110
349
4. Планируемые постоянные накладные расходы, (тыс. руб.), в т.ч.:
935
898
906
785
3524
Амортизация
2100
250
250
250
250
1000
Непрямые материалы
80
82
83
85
330
Энергетические ресурсы
280
235
235
105
855
Зарплата прочего производственного персонала
60
61
62
64
247
Запасные части
70
71
73
74
289
Содержание и ремонт зданий и
сооружений
140
143
146
149
577
Прочие постоянные накладные
расходы
55
56
57
58
227
5. Общие планируемые накладные
расходы, (тыс. руб.)
1012
973
995
894
3873
водства могут меняться: при достижении определенного уровня
объемов потребуются дополнительные складские площади. Возможны сезонные колебания постоянных издержек, например, за
счет снижения расходов на отопление и освещение и т. д. Таким образом, после определения величин прямых затрат, переменных затрат можно переходить непосредственно к составлению бюджета
общепроизводственных накладных расходов (Таблица 3.5).
Таблица 3.5 – Пример бюджета общепроизводственных наклад-
ных расходов
Как видно из данных таблицы 3.5, бюджет общепроизводственных накладных расходов может включать постоянную и переменную часть. Постоянная часть планируется исходя из данных
бюджета производства (второй этап разработки сводного бюджета).
Переменная часть общепроизводственных расходов задается как
норматив, например, от трудозатрат основных производственных
рабочих. Соответственно, в бюджете указывается ставка переменных накладных расходов, выраженная в руб./час.
61
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]