Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бюджетирование как элемент системы управленческого учета

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

1 / 71 2 3 4 5 6 7 > Следующая >>>

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Санкт-Петербургский государственный университет

промышленных технологий и дизайна»

И. У. Загривная

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Утверждено Редакционно-издательским советом

университета в качестве учебного пособия

Санкт-Петербург

2019

УДК 658.14.012.2:336.14.01(075.8)

З14

Загривная, И. У.

Бюджетирование как элемент системы управленческого учета /

И. У. Загривная. – СПб.: ФГБОУВО «СПбГУПТД», 2019. – 66 с.

ISBN 978-5-7937-1793-9

 ФГБОУВО «СПбГУПТД», 2019 © Загривная И. У., 2019

ББК 65.290-93:65.261.3я73 З14

Рецензенты:

кандидат экономических наук, генеральный директор

ООО «НВС-Аудит»

С. Ф. Шарафутина;

доцент кафедры менеджмента Санкт-Петербургского государственного

университета промышленных технологий и дизайна

Л. А. Хапирашвили

Рассмотрены теоретические основы бюджетирования: цели, задачи, объекты, субъекты и принципы внутрифирменного бюджетирования, характеристика бюджетной модели организации, порядок формирования общего бюджета и техника составления финансовых бюджетов, принципы и основные этапы бюджетного контроля, порядок формирования управленческой отчетности об исполнении бюджета. Рассмотрены организационные основы бюджетирования: финансовая структура организации и система внутренних нормативных документов, регулирующих бюджетный процесс на предприятии.

Предназначено для студентов всех форм обучения направления

38.04.01 «Экономика».

УДК 658.14.012.2:336.14.01(075.8)

ББК 65.290-93:65.261.3я73

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4

1. ХАРАКТЕРИСТИКА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК ЭЛЕМЕНТА

СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ………………....6

1.1. Роль бюджетирования в современной системе управленческого учета организации…………………………………………………………………..7

1.2. Цели и задачи бюджетирования……………………………………………..11

1.3. Объекты, субъекты и принципы внутрифирменного бюджетирования…………………………………………………………………..12

1.4. Бюджетная модель организации……………………………………………..17 Контрольные вопросы…………………………………………………………….20

2. КЛАССИФИКАЦИЯ БЮДЖЕТОВ, ИХ СТРУКТУРА И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ СОСТАВЛЕНИЯ……………………………….21

2.1. Существующие подходы к классификации бюджетов……………………..22

2.2. Классическая схема подготовки общего бюджета организации…………..24

2.3. Структура и содержание операционного бюджета…………………………28

2.4. Структура финансового бюджета организации……………………………..31

2.5. Техника составления основных бюджетов организации…………………...33 Контрольные вопросы……………………………………………………………..41

3. БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ…………………………..41

3.1. Цель и виды бюджетного контроля………………………………………….41

3.2. Принципы и основные этапы бюджетного контроля………………………43

3.3. Схема учета отклонений фактических показателей от гибкого и статичного бюджета………………………………………………..45

3.4. Порядок формирования управленческой отчетности

об исполнении бюджета…………………………………………………………..47 Контрольные вопросы…………………………………………………………….51

4. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………………………………………………51

4.1. Финансовая структура организации…………………………………………51

4.2. Система внутренних нормативных документов, регулирующих

бюджетный процесс в организации………………………………………………53 Контрольные вопросы…………………………………………………………….54 ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………55 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………………56 Приложение А……………………………………………………………………..57

ВВЕДЕНИЕ

Конкурентная борьба и постоянно меняющиеся условия рынка заставля-

ют компании повышать эффективность своих систем управления, в том числе системы управленческого учета.

На сегодняшний день одним из ключевых инструментов управленческого

учета, используемым для планирования и контроля в организации, является бюджетирование. Бюджетные системы обеспечивают взаимосвязь стратегии компании с краткосрочными задачами отдельных подразделений, помогают менеджерам увидеть перспективу д еятельности. Осуществляя планирование, можно предупреждать возможные проблемы до того, как они возникнут, а значит, концентрироваться на возможностях вместо борьбы с недостатками.

Бюджетирование, с одной стороны, представляет собой процесс состав-

ления финансовых планов и смет, а с другой – управленческую методологию, предназначенную для выработки финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Бюджетирование представляет собой технологию финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, позволяющую анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели. Оно позволяет управлять финансовыми результатами как отдельных видов деятельности отдельных подразделений, так и предприятия в целом.

Разработка системы бюджетирования включает принципиальную после-

довательность следующих этапов:

 разработка основных принципов системы бюджетирования;  разработка финансовой структуры компании;  создание бюджетной модели компании, включающей разработку мето-

дологии формирования, консолидации, утверждения, корректировки, контроля и анализа бюджетов компании;

 разработка нормативной базы, регламентирующей бизнес-процессы

бюджетирования в компании;

 разработка технического задания на автоматизацию, определяющего

требования к функционалу и общей концепции системы;

 реализация системы в рамках автоматизированной платформы;  проведение организационных изменений, обусловленных вводом си-

стемы бюджетирование в промышленную эксплуатацию, включая утверждение необходимых организационно-распорядительных документов;

 презентация системы менеджменту компании и обучение сотрудников,

участвующих в бюджетном процессе.

Внедрение системы бюджетирования является сложной и дорогостоящей

задачей. Поэтому современная экономическая действительность заставляет финансовых руководителей предприятий уделять большое внимание повышению эффективности процесса бюджетирования. Что, в свою очередь, предполагает владение современными техниками и инструментами планирования, знание

функциональных возможностей автоматизированных решений и организационных аспектов бюджетирования. Поэтому вопросы постановки и функционирования системы бюджетирования являются актуальными.

Целью дисциплины «Бюджетирование как элемент системы управленче-

ского учета» является формирование у студентов компетенции в области методологических и организационных основ бюджетирования на предприятии, изучение особенностей современных подходов к бюджетированию.

Задачи курса

 рассмотреть цели бюджетирования и его место в системе управленче-

ского учета организации;

 изучить методологию бюджетирования;  рассмотреть основные виды бюджетов организации;  раскрыть основные подходы к формированию бюджетов организации;  изучить организацию бюджетного управления;  изучить методику бюджетного контроля;  предоставить обучающимся возможности для формирования умений и

навыков подготовки финансовых бюджетов организации и формирования управленческой отчетности об их исполнении.

В результате изучения курса «Бюджетирование как элемент системы

управленческого учета» студенты должны

знать:

 системы сбора и методы обработки данных, используемые в процессе

бюджетирования;

 методические документы по бюджетированию и управлению денеж-

ными потоками;

 основные процедуры бюджетного процесса;  основные требования к информации, раскрываемой в бюджете;  состав и структуру бюджетов компании;  финансовые цели и контрольные показатели деятельности компании;  принципы эффективного бюджетирования;

владеть:

 навыками составления финансовых планов, бюджетов и смет экономи-

ческого субъекта; расчета контрольных показателей;

 навыками сбора и обработки данных, используемых в процессе бюдже-

тирования;

 современными способами контроля бюджета;  навыками самостоятельного принятия решений при выявлении откло-

нений фактических показателей результатов деятельности организации от бюджетных;

уметь:

 производить сбор и обработку данных, используемых в процессе бюд-

жетирования;

 составлять финансовую и бюджетную структуры организации;  рассчитывать отдельные статьи бюджета;  формировать генеральный бюджет компании;  составлять гибкий бюджет компании;  проводить анализ исполнения бюджета, формулировать выводы и

предлагать соответствующие управленческие решения.

Данное пособие содержит теоретический материал по вопросам форми-

рования бюджета организации и контроля его исполнения.

Учебное пособие включает следующие темы, охватывающие процесс

бюджетирования организации:

 характеристика бюджетирования как элемента системы управленческо-

го учета организации;

 классификация бюджетов, их структура и последовательность состав-

ления;

 методические аспекты формирования финансовых бюджетов организации;  анализ исполнения финансовых бюджетов организации.

К каждой теме прилагается список контрольных вопросов, позволяющих

студентам осмыслить и закрепить изученный материал.

Целью учебного пособия является систематизация теоретических знаний

в области организации бюджетирования на предприятии и формирование у студентов компетенций в части составления финансовых бюджетов организации и анализа их исполнения.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК ЭЛЕМЕНТА

СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ

План

1. Сущность и роль бюджетирования в современной системе управленче-

ского учета организации.

2. Цели и задачи бюджетирования на предприятии.

3. Объекты, субъекты и принципы внутрифирменного бюджетирования.

4. Бюджетная модель организации. Изучив материалы лекции, студент должен:

 знать сущность понятий «бюджетирование», «бюджетный цикл»,

«бюджет», «бюджетный период», «бюджетная модель», основные цели и принципы бюджетирования;

 уметь разделять понятия «план», «программа», «бюджет»;  владеть терминологией бюджетного управления.

Ключевые термины: бюджетирование, бюджетное управление, бюджет,

бюджетный цикл, бюджетный период, стратегический план, бизнес-план, планирование, сквозная система бюджетирования, чистый денежный поток, бюджетная модель.

1.1. Роль бюджетирования в современной системе управленческого

учета организации

В текущих экономических условиях в практике финансового управления

организацией возросла значимость технологий внутрифирменного бюджетирования, главный смысл которых сводится к повышению эффективности и финансовой устойчивости компании путем координации усилий всех подразделений на достижение конечного, количественно определенного результата.

Под бюджетированием понимают процесс планирования, учета и кон-

троля движения ресурсов предприятия и его финансово-экономического состояния в заданном периоде времени с распределением ответственности за результаты деятельности.

Бюджетирование – это финансовое планирование, охватывающие все

стороны деятельности организации.

Финансовое планирование является управленческой и аналитической де-

ятельностью, направленной на определение будущего финансового состояния организации в количественном выражении и разработку способов и средств достижения намеченных количественных ориентиров.

Роль бюджетирования в системе управления предприятием определяется

следующими тремя подходами:

1) бюджетирование как инструмент реализации стратегии предприятия;

2) бюджетирование как инструмент управления финансовыми результа-

тами предприятия (элемент системы управленческого учета предприятия);

3) бюджетирование как инструмент сбалансированности финансовых

ресурсов предприятия.

Рассмотрим сущность бюджетирования с точки зрения вышеперечислен-

ных аспектов.

Цель стратегического управления заключается в адаптации предприятия к

прогнозируемым изменениям внешней среды, мотивации на достижение надежной позиции на рынке и создание потенциала рентабельности на перспективу.

Перед стратегическим управлением стоят следующие задачи:

1) правильно и своевременно оценить возможные последствия перемен,

происходящих в научно-технической, экономической и социальной областях;

2) предвидеть опасности и новые возможности; выработать стратегию

организации, позволяющую справиться с опасностями и использовать возникающие возможности.

Одним из наиболее эффективных инструментов определения показателей

стратегического плана (бюджета) является SWOT-анализ (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Матрица SWOT

Формирование бюджетов в результате данного анализа позволяет учиты-

вать внутренние и внешние факторы, влияющие на будущее компании. Благодаря SWOT-анализу удается установить линии связи между силой и слабостью, которые присущи организации, внешними угрозами и возможностями. Логически схему SWOT-анализа можно представить следующими шагами:

1) проведение анализа внешней среды функционирования предприятия и

определение факторов, которые представляют опасность и открывают новые возможности для компании;

2) оценка слабых и сильных сторон предприятия. Необходимо опреде-

лить, обладает ли предприятие внутренними силами, чтобы воспользоваться возможностями, и какие внутренние слабости могут осложнить будущие проблемы, связанные с внешними опасностями. Анализ сильных и слабых сторон позволяет выявить направления, которые требуют инвестиций для еще большего упрочения сильных позиций, а также для ликвидации слабых мест.

Таким образом, в зависимости от размера ресурсов, которыми располага-

ет предприятие, оно выбирает соответствующее направление развития, а вместе с ним и возможности достижения поставленных целей. При дефиците ресурсов разрыв между поставленными целями и ожидаемым уровнем их достижения будет значительным. Построение бюджетов позволяет количественно сопоставить требуемые затраты со сроками выхода на целевые уровни показателей. Это самый «бюджетоемкий» этап формирования стратегии организации.

Взаимосвязь стратегического и бюджетного управления обеспечивают

три следующих уровня планирования и бюджетирования:

1) стратегический – осуществляется на долгосрочную перспективу и

подразумевает формулирование целей, задач, масштабов и сферы деятельности предприятия на качественном уровне или в виде общих количественных ориентиров;

2) тактический – осуществляется на среднесрочную перспективу

Миссия

компании

Стратегические

планы

Тактические

планы

Оперативные

планы

(годовой бюджет)

(2–5 лет) и определяет ресурсы, которые необходимы предприятию для вступления на избранный стратегический уровень. Выполняется в форме бизнеспланирования;

3) оперативный – охватывает текущую деятельность предприятия. Осу-

ществляется в форме бюджетирования (как правило, годового). Годовой бюджет позволяет определить, какие ресурсы, в каком количестве и в какие сроки необходимы предприятию в планируемом периоде для достижения поставленных целей. Контур оперативного планирования включает ежемесячные календарные планы функций, годовые бюджеты с разбивкой по месяцам/кварталам, планы мероприятий подразделений с указанием сроков, ответственных и необходимых ресурсов. Выполнение годового бюджета означает выполнение очередного этапа стратегического плана.

Необходимо отметить, что лучшие практики эффективного управления

показывают, что бюджетирование как оперативная система управления должна быть органично встроена в систему долгосрочного (стратегического) управления, что позволит компании иметь сквозную систему бюджетирования, охватывающую стратегический, тактический и оперативный уровни планирования

(рис. 1.2).

Рис. 1.2. Сквозная система бюджетирования

Бюджетирование является инструментом управления финансовыми ре-

зультатами предприятия.

Бюджетное управление – это технология управления, основанная на рас-

пределении полномочий и ответственности за финансовые результаты деятельности в соответствии с системой бюджетов, которые составляются, исполняются, анализируются и корректируются в процессе бюджетирования.

Бюджетный цикл – период времени от составления бюджета до план-

факта анализа его исполнения.

Под системой бюджетов понимают полный набор бюджетов организации. Бюджет-документ – документ в котором приводится оценка будущих ре-

зультатов, анализ наличия и потребности в ресурсах и их распределение между различными направлениями использования.

Бюджет всегда разрабатывается на определенный временной интервал,

который называется бюджетным периодом.

Бюджетирование в качестве инструмента управления финансовыми ре-

зультатами предприятия проходит через все этапы цикла управления и поддерживает следующие функции управления:

 целеполагание – этап постановки целей предприятия;  принятие решений-этап планирования;  организация – этап организации и исполнения планов;  регулирование – этап контроля (сверху) за исполнением;  учет – пронизывает несколько этапов управленческого цикла (планиро-

вание, исполнение, контроль и анализ);

 обратная связь (контроль снизу) – анализ, управленческое воздействие

и корректировка планов и целей.

Объясняется это тем, что по мере реализации заложенных в бюджете по-

казателей осуществляется учет и регистрация фактических результатов компании, сравнение полученных результатов с бюджетными в ходе осуществления бюджетного контроля, формирование информации для корректировочных мероприятий и принятия решений о будущих планах, доведение информации до сотрудников, что обеспечивает двухстороннюю связь между руководством и работниками.

Поэтому бюджетирование является одним из основных элементов систе-

мы управленческого учета и контроллинга современного предприятия.

К преимуществам применения бюджетирования в качестве инструмента

управления финансовыми результатами предприятия можно отнести:

 гибкие, не стандартизированные формы бюджетов. Структура бюдже-

тов зависит от объекта планирования, размера организации, степени квалификации разработчиков форм и потребностей держателей бюджетов;

 возможность разрабатывать бюджеты на годовой основе (с разбивкой

по месяцам, кварталам) или на основе непрерывного планирования (скользящий бюджет);

 обеспечение финансовой прозрачности компании, т. е. бюджет делает

компанию понятной в финансовом отношении для тех, кто вложил в данный бизнес свои деньги;

 укрепление финансовой дисциплины и стимулирование эффективной

работы структурных подразделений в интересах всей организации;

 бюджет позволяет делегировать полномочия, осуществляет реализацию

принципа сочетания централизованного и децентрализованного управления финансами внутри предприятия.

Бюджетирование является основой сбалансированности ресурсов органи-

зации.

Сбалансированность финансовых ресурсов достигается следующим образом:  определяется чистый денежный поток (ЧДП) по операционной дея-

тельности;

 определяется ЧДП по инвестиционной деятельности;

1 / 71 2 3 4 5 6 7 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]