Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. Учебное пособие-1
.pdf
УДК 658
ББК 65.290-93я73
Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. Практическое пособие / О.
С. Красова. - 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2009. - 170 с. - (Организация и планирование
бизнеса). - ISBN 978-5-370-00871-9, тираж: 2000 экз
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2009
Автор — Красова Ольга Сергеевна
Необходимость научиться управлять финансами в условиях нестабильности,
организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное
развитие предприятия, ставит перед руководством предприятия сложную задачу: овладеть
методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического
регулятора отношений как между бизнес — единицами предприятия, так и предприятия с
внешней средой. В книге рассмотрены основные моменты и способы разработки бюджета на
предприятиях коммерческой и промышленной сферы, теоретический материал подкреплен
практическим применением данных методик.
Данное пособие представляет интерес для руководителей организаций, менеджеров,
бухгалтерских работников, а также для студентов ВУЗов экономических специальностей.
1
Содержание
Предисловие
Глава 1. Бюджетирование в системе планирования организации
1.1. Планирование как функция управления
1.2. Организация бюджетирования. Бюджетный цикл
1.3. Понятие «бюджет». Его особенности и разновидности
Глава 2. Процесс бюджетирования в коммерческой сфере
2.1 Генеральный бюджет торговой организации
2.1.1. Операционный бюджет
2.1.2. Финансовый бюджет
2.2 Гибкие бюджеты в системе затрат
2.3 CVP—анализ: «затраты — объем выпуска — прибыль»
Глава 3. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий
3.1. Особенности бюджетного процесса в промышленности
3.1.1. Операционный бюджет
3.1.2 Инвестиционный бюджет
3.1.3 Финансовый бюджет
3.2. Контроль и анализ исполнения бюджета
3.2.1. Системы контроля в процессе исполнения бюджетов
3.2.2 Цели и сущность анализа исполнения сводного бюджета
3.3 Программно–техническое обеспечение процесса бюджетирования
2
Терминологический словарь
Приложение
Библиография
Предисловие
Осуществление государством макроэкономических реформ создало условия для
повышения активности всех субъектов рыночной экономики путем изменения политики цен,
стимулирования банковской деятельности, развития ранка ценных бумаг и т.п. На первый
план выдвигаются проблемы разработки новых концепций управления, регулирования,
планирования, решение которых невозможно без гибкого развития предприятия.
Ограниченность финансовых ресурсов усиливает роль правильного выбора
приоритетов экономической политики. В связи с этим предприятиям становится важным
производство различных видов изделий при постоянном освоении новых сфер деятельности.
В рыночной экономике многие хозяйствующие субъекты получили право
самостоятельно устанавливать свою финансовую, производственную и кадровую политику,
однако не все могут полноценно и качественно его реализовать. Такое положение
объясняется двумя причинами. Во-первых, речь о недостатке рыночной информации,
который является следствием того, что современная российская модель хозяйствования
только складывается (не сформировались саморегулируемые профессиональные
организации). Во-вторых, бизнес нуждается в квалифицированных специалистах,
способных оперировать тем методическим инструментарием, который уже разработан и
описан в специальной литературе, а тем более предлагать новые методы работы с учетнофинансовой информацией и использования ее в управлении компанией. Поэтому независимо
от трактовки понятия и функций управления, основными понятиями в нем выделяются
планирование и контроль.
В условиях рынка планирование призвано обеспечить производство
конкурентоспособной продукции посредством целенаправленного поиска, оценки и отбора
альтернатив при условии оптимального использования всех ресурсов, основываясь на
определенных гипотезах о будущем состоянии внешней среды, т.е. призвано обеспечить
гибкое развитие предприятия. Следовательно, управление предприятием становится
невозможным без долгосрочного, стратегического, и текущего планирования его
деятельности и контроля реализации планов.
В этих условиях процесс планирования и контроля результата деятельности компании
не может быть осуществлен без формирования бюджета как основного инструмента гибкого
управления, обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией высшее
руководство. Разработка производственных и финансовых бюджетов является важнейшей
составляющей планово-аналитической работы предприятия всех без исключения отраслей
3
производства. Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования
средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций,
товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением.
В бюджете предприятия находят свое отражение результаты планирования и контроля
в виде плановых, ожидаемых и фактических данных и отклонений фактических показателей
от плановых. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития
хозяйствующего субъекта в условиях конкуренции и нестабильности, анализируется и
контролируется работа предприятия. Поэтому бюджет служит важным инструментом
руководства при разработке мероприятий по достижению целей предприятия.
Бюджетирование — это система согласованного управления подразделениями
предприятия в условиях динамично изменяющегося, диверсифицированного бизнеса. С его
помощью принимаются управленческие решения, связанные с будущими событиями, на
основе систематической обработки данных. Но бюджетное планирование до сих пор
остается слабым местом управления бизнесом российских предприятий промышленности,
торговли, банковской сферы, страхования. Необходимость научиться управлять финансами в
условиях нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции,
обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством предприятия
сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового
плана и экономического регулятора отношений как между бизнес— единицами предприятия,
так и предприятия с внешней средой. Это определяет потребность в профессионалах,
способных квалифицированно построить систему планирования и контроля и обеспечить ее
функционирование на перспективу. При этом следует отметить, что профессиональная
независимость неотделима о профессиональной ответственности. На рынке труда
востребованы специалисты, способные формировать и обрабатывать внутрифирменную
экономическую информацию, компетентные не только в узко специальных вопросах, но и
умеющие организовать эффективный информационный обмен в рамках системы
планирования и контроля, независимо в области своей компетентности и несущие
ответственность в этих границах.
Предлагаемое пособие призвано поспособствовать формированию таких
специалистов.
4
Глава 1. Бюджетирование в системе планирования организации
Стимулирование
Учет, анализ,
контроль
Планирование,
прогнозирование
Координация,
регулирование
Организация
1.1. Планирование как функция управления
Под общей экономической политикой предприятия понимаются цели, на которые
направлена ее деятельность. Прежде чем начать какое-либо дело, руководитель предприятия
должен тщательно продумать, что именно, к какому сроку, какими способами и средствами
он должен достигнуть своей цели. Конечным результатом должно являться построение
модели производственного (торгового) процесса, направленного на достижение этой цели.
Таким образом, управление — это воздействие на процесс труда или иной деятельности,
направленное на достижение поставленной цели путем наиболее эффективного
использования ресурсов.
Процесс управления складывается из планирования и прогнозирования, организации,
координации и регулирования, учета, контроля и анализа. Данные составляющие можно
назвать функциями управления, которые характеризуются своим технологическим
процессом обработки информации и способом воздействия на подчиненный объект.
Следовательно, можно сказать, что процесс управления есть определенная система функций,
которые носят название стадии управленческого цикла.
Схема 1.1
Прогнозирование — его цель научное предвидение развития производства, а также
поиск решения, обеспечивающие развитие производства.
выработку целей и задач управления производством.
5
Планирование — это управленческая деятельность, которая предусматривает
Организация — это деятельность, направленная на создание или развитие структуры
хозяйственной системы.
Координация — процесс обеспечения согласованности всех действий работников.
Регулирование — целью является обеспечение сохранности режима
функционирования предприятия путем устранения отклонений и обеспечения нормального
протекания производственных процессов.
Учет, анализ, контроль — сбор информации для комплексного изучения
производственно-хозяйственной деятельности с последующей проверкой выполнения
принятых плановых решений.
Планирование служит началом всякой целенаправленной экономической
деятельности, это первый и наиболее важный этап процесса управления. На основании
составленных планов будет осуществляться в дальнейшем вся деятельность предприятия. В
современных рыночных условиях планирование является важной предпосылкой свободного
производства, распределения и потребления ресурсов и товаров. В процессе планирования
обеспечивается необходимое равновесие между производством и потреблением продукции,
величиной рыночного спроса на товары и объемом предложения предприятиями.
По содержанию и форме проявления различают следующие виды планирования:
1) с точки зрения обязательности плановых заданий:
а) директивное планирование — это процесс принятия решений, имеющих
обязательный характер для объектов планирования. Вся система планирования при
командно-административной экономике носила директивный характер. Директивные планы
имеют адресный характер и отличаются чрезмерной детализацией;
б) индикативное планирование — это распространенная во всем мире форма
государственного планирования макроэкономического развития. Индикативный план носит
рекомендательный, направляющий характер, в составе него могут быть обязательные
задания, но их число весьма ограничено. Роль индикативного плана заключается в
выявлении параметров экономики, которые могут быть скорректированы государством при
неблагоприятном экономическом развитии. Индикативное планирование может применяться
и на микроуровне, причем в большинстве случаев при составлении перспективных планов;
2) в зависимости от срока, на который составляется план принято различать:
а) перспективное планирование — план составляется на срок более пяти лет. Такие
планы призваны определять долгосрочную стратегию предприятия. Следует отличать
перспективное планирование от прогнозирования. Прогнозирование — это процесс
предвидения, построенный на вероятностном суждении, позволяющий выявить
альтернативные варианты развития предприятия. Прогнозирование считается одним из
6
этапов перспективного планирования, но может выступать и как самостоятельная функция
Определение долгосрочной стратегии
Создание стратегических
подразделений
Обоснование целей маркетинга
Анализ, выбор направлений
Разработка стратегии маркетинга
Реализация тактики
Контроль, анализ результатов
управления;
б) среднесрочное планирование — план составляется на срок от одного года до пяти
лет. На некоторых предприятиях часто среднесрочное планирование совмещается с
текущим;
в) текущее планирование — план охватывает период до одного года, с разбивкой на
полугодичное, квартальной, месячное, недельной планирование;
3) по содержанию плановых решений выделяют:
а) стратегическое планирование — ориентировано на долгосрочную перспективу и
определяет основные направления развития хозяйствующего субъекта. Посредством
стратегического планирования решаются такие вопросы, как: расширение деятельности в
области бизнеса, стимулирование процесса удовлетворения нужд потребителей, какие
усилия следует предпринять для удовлетворения рыночного спроса, на каких рынках следует
действовать, какую продукцию следует выпускать, с какими партнерами следует вести
бизнес и пр.
Основная цель стратегического планирования состоит в создании потенциала для
успешного развития предприятия в условиях изменений внешней и внутренней среды,
порождающей неопределенность перспективы. При этом необходимо напомнить, что в
состав внутренней среды включаются такие элементы, как: производство, маркетинг,
финансы, управление персоналом, организационная структура, а внешняя среда состоит из
рабочей среды (участники рынка, с которыми у фирмы есть прямые отношения или которые
оказывают прямое воздействие на фирму) и общей среды (сюда включаются элементы на
связанные напрямую с деятельностью фирмы).
Схема 1.2
7
экономического роста
Процесс стратегического планирования включается в себя осуществление
следующих взаимосвязанных и взаимодополняющих функций: определение долгосрочной
стратегии; создание стратегических подразделений на предприятии; уточнение основных
целей проведения маркетинговых исследований рынка; осуществление анализа и выбора
направлений экономического роста; разработка основной стратегии маркетинга и
планирование производства; выбор тактики и планирование способов и средств достижения
поставленной цели; контроль, оценка и анализ основных результатов, возможное изменение
стратегии предприятия.
Каждый этап планирования имеет свое определенное содержание для отдельных
предприятий. Однако использование стратегического плана важно для фирм и предприятий
различных форм собственности.
Тактическое планирование — процесс создания предпосылок для реализации новых
возможностей предприятия. Решения, принимаемые при тактическом планировании, менее
субъективны чем при стратегическом, так как базируются на более объективной и полной
информации. Реализация тактического плана связана с меньшим риском, поскольку его
решения более детальны, касаются внутренних проблем предприятия. Тактический план
представляет собой развернутую программу всей производственной, хозяйственной и
социальной деятельности предприятия, направленную на исполнение стратегического плана
при рациональном использовании всех ресурсов. Тактическое планирование позволяет
реализовать резервы предприятия, что находит свое отражение в увеличение объемов
производства, снижении затрат, повышении качества продукции, росте производительности
труда и т.д. Такое планирование охватывает, как правило, краткосрочные и среднесрочные
периоды.
Состав всех разделов тактического плана завит от специфики деятельности самого
предприятия, но в общем варианте он включает следующие разделы: экономическая
эффективность производства; нормы и нормативы; производство и реализация продукции;
материально-техническая база производства; трудовые ресурсы и оплата труда; издержки
производства, показатели прибыли и рентабельности; инновации; инвестиции; рациональное
использование природных ресурсов; социальное развитие всего коллектива; финансовый
план.
Оперативное планирование — является завершающим этапом в планировании
деятельности предприятия. Его основной задачей является конкретизация показателей
тактического плана с целью организации повседневной деятельности отдельных
структурных подразделений и предприятия в целом. Оперативное планирование объединяет
8
все элементы в единый производственный процесс, включая техническую подготовку
производства, материально-техническую базу, запасы необходимых ресурсов и т.д.;
4) по сферам планирования выделяют следующие виды:
а) планирование сбыта — одно из решающих этапов успешной деятельности
предприятия. Этому процессу в последнее время в планировании уделяется все большее
внимание. В процесс разработки плана по сбыту продукции включают решение таких
вопросов, как: изучение сбыта, выбор канала сбыта, определение себестоимости и цен на
реализуемую продукцию и др. При планировании необходимо также осветить те методы
стимулирования продаж, которые предприятие обычно использует или намеревается
использовать в будущем;
б) планирование производства — определение объема производства продукции в
плановом периоде, соответствующий по номенклатуре, ассортименту и качеству
требованиям плана продаж (производственная программа). Промышленные предприятия
формируют свою производственную программу на основе государственного заказа; заказов
потребителей, выявленных в процессе изучения рынка потребительского спроса и с учетом
имеющихся производственных возможностей. Проблема может заключаться в том, что
производственные возможности предприятия могут быть больше или меньше
запланированного объема продаж;
в) планирование трудовых ресурсов — целью является определение рациональной
потребности предприятия в персонале и обеспечение эффективного его использования в
планируемом периоде времени. Значение и роль плана трудовых ресурсов определяется
важными моментами: во-первых, затраты на содержание персонала составляют
значительную расходную часть предприятия и определяют цену выпускаемой продукции,
во-вторых, персонал предприятия является важнейшим фактором производства, от которого
зависит эффективность использования в процессе производства ресурсов;
г) планирование материальных ресурсов осуществляется в плане материально-
технического снабжения предприятия, целью которого является оптимизация потребности
предприятия в данных материально-технических ресурсах, так как экономия на ресурсах
может привести к ухудшению качества и потери конкурентоспособности продукции, а
стремлении к созданию сверхнормативных запасов ресурсов может привести к
нерациональному их использованию. Исходными данными для разработки плана
материально-технического снабжения являются плановые объемы производства, объемы
работ по техническому развитию, капитальному строительству.
9
Схема 1.3
Производственная
Экономическая
План инноваций
План закупок
Нормы и нормативы
План капитального
План по издержкам
эффективность
Потребности в материально-технических ресурсах служба снабжения определяются
на основе заказов производственных подразделений с учетом особенностей предприятия и
представляет в плане в виде расчетных таблиц, классифицируемых по характеру применения
материалов;
д) планирование финансов тесно связано с конечными результатами производства,
важнейшим из которых является общая прибыль, или совокупный доход. Финансы
программа
строительства
предприятия представляют собой систему денежных отношений, выражающих
формирование и использование производственных фондов и ресурсов в процессе своей
деятельности. Задачей каждого предприятия является планирование и использование
финансовых ресурсов в целях повышения своей платежеспособности и ликвидности.
Финансовый план предприятия — это документ, отражающий объем поступления и
расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов
предприятия. В условиях рыночного функционирования предприятия руководители все чаще
обращают внимание на зарубежные модели финансового планирования. Финансовое
планирование включает в себя широкий спектр финансовых отношений: между
предприятием и различными субъектами в процессе реализации продукции; между
собственниками предприятия и отдельными работниками; между предприятиями и
государственном бюджетом, коммерческими банками, страховыми организациями и т.д.
Финансовые планы перестали носить директивный характер и процессы формирования и
использования денежных ресурсов стали прерогативой самих предприятий;
5) В зарубежной практике планирования принято выделять четыре основных
типологии составления плана (классификация Р.Л. Акоффа):
1) реактивное планирование (ориентация на прошлое) — базируется на анализе
предшествующего опыта развития производства и чаще опирается на сложившиеся
традиции;
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]