Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. Учебное пособие-1
.pdf
2) инактивное планирование (ориентация на настоящее) — основывается на
существующем положении предприятия и не предусматривает ни возвращения к прежнему
состоянию, ни продвижению вперед. Его основными целями являются выживание и
стабильность производства;
3) преактивное планирование (ориентация на будущее) — направлено на
осуществление непрерывных изменений в различных сферах деятельности предприятия.
Основная трудность такого планирования заключается в том, что чем дальше во времени
планируется деятельность предприятия, тем больше вероятность ошибки;
4) интерактивное планирование (взаимодействие первых трех видов планирования)
— заключается в проектировании перспективного будущего и изыскания путей его
построения.
Деятельность, связанную с планированием, можно разделить на несколько этапов.
На первом этапе должны быть составлены планы и определены задачи предприятия
по количественным показателям (микро- и макроэкономическим) в соответствии со
стратегией развития предприятия. Сложность данной проблемы состоит в том, что
некоторые показатели (деятельность конкурентов, развитие рынка в целом, объемы спроса и
пр.) не поддаются точному планированию, следовательно планирование в условиях
рыночной экономики базируется на неполных данных. Это предполагает необходимость
постоянного контроля за выполнением планов. На этом же этапе рассчитывается
дополнительная денежная выручка, которая необходима для достижения поставленных
целей.
Второй этап состоит в разработке прогноза деятельности всех структурных
подразделений и предприятия в целом. При прогнозировании вычисляется реальная
денежная выручка, которая может быть получена при условии, что были учтены все
влияющие на развитие предприятия факторы.
В процессе третьего этапа формулируются основные пути и средства достижения
поставленной цели. При этом уделяется внимание на преодоление в процессе производства
возникших трудностей в результате отрицательного воздействия внешних факторов.
Четвертый этап заключается в осуществлении плановых решений. Результатами
этой деятельности являются реальные показатели деятельности предприятия.
Заключительный, пятый этап, — контроль за исполнением результатов. Происходит
сравнение реальных результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок
для корректировки действий предприятия в последующем его развитии.
11
Таким образом, процесс планирования не простая последовательность операций по
составлению плана, а сложная система разработки последовательности действий, которая
требует большой гибкости и умелого управленческого искусства.
В процессе планирования рассматриваются и оцениваются альтернативные варианты
будущего развития, из которых выбирается наилучший. При этом принятие любых решений
всегда связано с использованием имеющихся ресурсов. можно сказать, что целью
планирования является рациональное использование ресурсов. Следовательно, ресурсы
предприятия в процессе планирования являются его объектом, а проекты планов,
составленных руководителями структурных подразделений и одобренные высшим
руководством — его предметом.
Выбор той или иной формы планирования зависит от многих факторов.
Доминирующее положение среди них занимает специфика предприятия. Содержание
плана принимает различные формы в зависимости от общих условий производства, научнотехнологического развития предприятия и методов управления им. К факторам,
обусловленным спецификой фирмы относятся концентрация капитала, уровень
автоматизации управления фирмой, географическое расположение и т.д.
На форму планирования оказывают влияние и факторы внешней среды, которые
делятся на две группы: прямого и косвенного воздействия. Группа факторов прямого
воздействия оказывает непосредственное влияние на принимаемые плановые решения, к ней
относятся: поставщики и потребители, конкуренты, центральные и местные органы
государственной власти и т.д. В группу факторов косвенного воздействия включаются:
состояние экономики, международные события, научно-технический прогресс и пр. Они не
оказывают однозначного влияния на плановое решение, но могут сказаться на реализации
этого решения посредством косвенного воздействия.
Для уменьшения возможности отрицательных результатов планирования и
эффективной работы фирмы в процессе самого планирования деятельности предприятия
необходимо соблюдать основные принципы.
Принцип единства предполагает, что планирование в организации должно иметь
системный характер.
Принцип участия тесно связан с принципом единства и означает, что каждый член
организации становится участником плановой деятельности, независимо от должности и
выполняемой им функции. В крупных компаниях для организации планирования могут быть
использованы вертикально построенные структуры, которые позволяют осуществлять
прямую и обратную связь между всеми уровнями организации.
12
Принцип непрерывности заключается в том, что планирование должно
осуществляться в рамках установленного цикла, и разработанные планы должны непрерывно
приходить на смену друг другу.
Процесс планирования имеет способность менять свою направленность в связи с
возникшими обстоятельствами. По этой причине планы должны составляться с учетом
внесения дальнейших изменений, в этом и заключается принцип гибкости планирования.
Основная задача планирования — разработать мероприятия, которые необходимо
выполнить, чтобы предприятие могло эффективно работать в будущем. Поэтому средства и
методы для принятия плановых решений являются связующим звеном в процессе
планирования. Они в значительной мере определяют научно-технический уровень
планирования и качество планов.
Под методом планирования в теории понимается технический прием или другой
инструмент, имеющий существенное значение для успешного выполнения той или иной
задачи. Можно выделить следующие традиционные методы принятия плановых
решений.
1. Среди методов обоснования плановых решений творчество занимает одно из
важных мест. В теории управления процесс творчества мало изучен, его обычно связывают с
личностными характеристиками менеджера. Эффективность плана определяется не столько
наличием отдельных признаков и уровнем определенных качеств плановика, сколько его
интуицией, изобретательностью, опытом, способностью к творчеству. Процесс творчества
можно определить как способность плановика разрабатывать и применять новые решения,
воплощать в плане оригинальные идеи. Но идеи необходимо различать на те, которые
воплотились в плане и идеи, реализованные на практике. Возникновение новой идеи и
отражение ее в плане еще недостаточно для современного производства. Составными
частями творчества являются предчувствие, интуиция и проницательность.
2. Адаптивный поиск, основанный на общем знании проблемы. Данное
обстоятельство относится скорее к требованиям, предъявляемым к плановым работникам,
чем к методам. Знание и опыт — является ключом к решению любой проблемы. С течением
времени решения в процессе планирования повторяются и общее знание проблемы
позволяет более четко ее сформулировать в процессе поиска планового решения.
3. Система бухгалтерского учета. Обычно в планировании бухгалтерский учет
рассматривается как источник данных, позволяющих сформировать информационную базу.
Бухгалтерский учет в планировании имеет определенную ценность, которая определяется
тем, что он прекрасно представляет результаты деятельности предприятия.
13
4. Предельный анализ. Этот метод позволяет контролировать и устанавливать
соотношение между издержками и доходами предприятия.
Рис. 1.
Метод предельного анализа применим когда возможно подсчитать издержки и
сопоставить их с доходами. Одним из вариантов такого метода является анализ на основе так
называемой точки безубыточности, которая характеризует объем продаж (выручка от
реализации продукции совпадает с издержками производства).
5. Норма прибыли на вложенный капитал. В основе этого метода лежит простой
расчет, показывающий связь между доходами предприятия и его капиталом. С помощью
такого критерия можно определить правильность и отдачу капитальных вложений, а также
дать оценку эффективности прошлых плановых решений.
На практике существует несколько подходов к определению нормы прибыли:
отношение среднегодового дохода к первоначальному капиталовложению, отношение
среднегодового дохода к средней величине капиталовложений и определение нормы
прибыли на вложенный капитал по балансовой стоимости. В процессе планирования
показатель нормы прибыли применяется при определении целесообразности реализации
различных инновационных мероприятий и характеризует финансовые результаты работы.
6. Дисконтирование. Этот метод является дополнением к методу определения нормы
прибыли на вложенный капитал, так как последний в расчетах не учитывает изменения
стоимости денежных доходов и затрат в течение планируемого периода. Приведение
доходов будущих лет к моменту осуществления капиталовложений осуществляется по
формуле:
Дд = Д
/ (1+Кд)t,
r
где Дr — ежегодный доход от капитальных вложений, рассчитанный на момент их
осуществления, Кд — коэффициент дисконтирования, t — порядковый номер года
приведения.
Чем выше будет приведенный доход, тем предпочтительнее данное вложение.
Основным показателем дисконтирования является норма дисконта — условный процент по
альтернативным инвестициям.
14
Аналогично приводятся затраты, которые предполагается осуществить в
задан ие А
задан ие В
задан ие С
время
задан ие А
задан ие В
задан иеС
задан ие Д
время
планируемый период, такой процесс получил название компаундинг. Но если
дисконтирование доходов уменьшает их номинальную величину, то компаундинг
капитальных вложений их увеличивает.
7. Традиционные методы оперативного планирования. Данные методы помогают
скоординировать оптимальное использование ресурсов в процессе осуществления
деятельности предприятия. К данным методам следует отнести следующие:
1) графики Ганта. Задача данных графиков — объединить во времени выполнение
отдельных работ, с целью определения состояния, в котором находится изготавливаемое
изделие. График Ганта представляет собой некий производственный план, с помощью
которого управляющие могут сравнивать фактическое выполнение работ с планом;
Рис. 2.
2) планы — графики с выделением промежуточных этапов работ. Указанный метод
может применяться во всех видах управленческих работ, требующих планирования и
контроля за выполнением операций по определенному графику;
Рис. 3.
3) система обеспечения сбалансированности материальных запасов и
производственной программы. Суть метода заключается в сведении к минимуму
производственных запасов при повторяющихся заказах продукции.
8. Анализ чувствительности. Данный анализ применяется в тех случаях, когда
необходимо выявить факторы, влияющие на результаты реализации плана и сравнить
различные проекты, включенные в общий план развития предприятия.
15
9. Использование экономико-математических моделей. При использовании
экономико-математических моделей процессы развития организации записываются с
помощью математических зависимостей (уравнения, системы, неравенства). Наиболее
широкое применение в планировании получили такие методы экономико-математических
моделей, как: теория вероятности и математическая статистика, математическое
программирование, имитация, оценка и пересмотр планов.
Плановым работникам необязательно знать все детали и подробности использования
всех методов. Их применение полностью зависит от специфики деятельности предприятия,
правильного использования руководством традиционных методов, а также от квалификации
самих плановых служащих.
Таким образом, под термином «планирование» надо понимать процесс разработки
определенных решений и действий относительно дальнейшего развития хозяйствующего
субъекта с целью достижения максимальной задачи. Теории и методы управления в
основном были разработаны на Западе. В российскую экономику они стали внедрятся с
процессом перехода на рыночные отношения. Согласно западным управленческим теориям
все плановые процедуры носят название «бюджетирование». Это тоже получило
распространение в практике управления российскими предприятиями с одним лишь
отличием, в теории управления предприятиями в России под бюджетированием понимается
краткосрочное (оперативное) планирование.
1.2. Организация бюджетирования. Бюджетный цикл
Составной частью управленческого учета является бюджетирование, главной целью
которого является формирование информации для управления предприятием с целью
повышения прибыли при финансовой стабильности организации. Бюджетирование является
одной из составных частей планирования, поэтому оно должно присутствовать в системе
управления организацией, и конкретизирует цели планирования.
Бюджетирование (в узкой трактовке этого термина) представляет собой метод
краткосрочного проектирования будущих значений финансовых отчетов, основанный на
том, что каждая их статья получает ответственного за ее исполнение.
«Методическими рекомендациями по разработке финансовой политики предприятия»,
утвержденными приказом Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118,
бюджетирование определено как часть финансового планирования. В данном документе, в
частности, говорится, что важнейшим элементом обеспечения устойчивой производственной
деятельности является система финансового планирования, которая состоит из: системы
16
бюджетного планирования деятельности структурных подразделений предприятия, системы
сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности предприятия.
Бюджетирование — это процесс составления и реализации данного документа в
практической деятельности компании.
Качество бюджетирования определяется структурой бюджетов, составом бюджетных
статей, согласованностью бюджетов между собой, а также деятельностью менеджеров,
участвующих в системе бюджетирования.
Оперативная система управления компанией (бюджетное управление) по центрам
ответственности с помощью бюджетов позволяет достигать поставленные цели путем
наиболее эффективного использования ресурсов. Важным моментом бюджетного
управления является мотивация, использующая механизм учета отклонений от
запланированных показателей затрат и результатов и разграничение ответственности за эти
отклонения. В экономической литературе для простоты понимания материала очень часто
термины «бюджетирование» и «бюджетное управление» используются как синонимы.
Для того чтобы процесс бюджетирования начал эффективно действовать необходимо
провести ряд подготовительных работ. Организация бюджетирования включает
следующие основные моменты.
1. Проектирование и утверждение финансовой структуры организации. Это
необходимо для того, чтобы делегировать полномочия в части составления конкретных
(частных) бюджетов ответственными организационных звеньев системы управления
предприятием.
2. Разработка структуры генерального бюджета организации. Этот этап включает в
себя работы по формированию классификаторов бюджетов, бюджетных статей, наложению
видов бюджетов на организационные звенья структуры управления предприятием.
3. Утверждение бюджетной политики. Сама бюджетная политика по форме
аналогична учетной политике и формируется с целью выработки и закрепления принципов
формирования показателей бюджетных статей, методов их оценки.
4. Разработка регламента бюджетирования. Сюда включаются: определение
временного периода бюджетирования, процедуры планирования, форматы бюджетов,
программа действий каждого из участников процесса бюджетирования.
Степень функционирования процесса бюджетирования зависит от количества
положенных на него усилий и затрат. В крупных компаниях со сложной организационной
структурой данным вопросом занимается специально созданный бюджетный комитет —
коллегиальный орган, состоящий из представителей всех бюджетных центров. Особенности
деятельности бюджетных комитетов зависят от особенностей самих организаций, но общими
17
для всех являются следующие вопросы: трансформация стратегических целей в серию
операционных бюджетов, организация рабочих совещаний, утверждение функциональных
бюджетов и объединение их в единый мастер-бюджет, рассмотрение отчетов о выполнении
бюджетов и дальнейший анализ отклонений, разрешение конфликтов, возникающих в
процессе функционирования бюджетной системы.
Обобщая вышеизложенное можно представить в комплексе систему планирования и
бюджетирования на предприятии в виде схемы (схема 1.4). Полноценное бюджетное
планирование на предприятии невозможно без учета цикла деловой активности, отраслевого
цикла, цикла развития предприятия и жизненного цикла продукта. Анализ различных
моделей роста и стабилизации предприятия показал, что на каждом этапе развития фирмы
должна формироваться своя финансовая политика и данные, представляемые
управленческим учетом, необходимо формировать, принимая во внимание
основополагающую модель развития.
Основные факторы, которые необходимо учитывать при построении
соответствующей модели бюджетирования, должны быть разделены на основные
внутрифирменные факторы, оказывающие влияние на построение модели бюджетирования,
и факторы, имеющие значение при влиянии собственника на процесс бюджетирования.
Схема 1.4.
18
Первый тип факторов включает в себя следующие виды ресурсов:
Стадия
Модель бюджетирования.
Зарождение
Бюджет краткосрочных расходов
Оживление
Сбалансированный бюджет расходов и доходов, отсутствие прибыли,
Стабилизац
Сбалансированный бюджет прибыли, выделение центров
Стабилизац
Бюджет, направленный на аккумулирование финансовых ресурсов,
Ускоренный
Преодоление «расходно- доходного» плана. Появление
Зрелость
Разработка консолидированных бюджетов доходов и расходов
1) финансовые ресурсы, как собственные, так и заемные;
2) человеческие ресурсы, особенно на исполнительном и высшем управленческом
уровнях;
3) бизнес — ресурсы, включающие отношения с покупателями и поставщиками,
производственный процесс, долю рынка, репутацию и т.п.4
4) информационные ресурсы.
Факторы, имеющие значение при влиянии собственника на процесс
бюджетирования, состоит из следующих элементов:
1) цели собственника в бизнесе;
2) степень делегирования собственником своих полномочий наемным работникам;
3) умение собственника сочетать личные цели с целями своего предприятия;
4) предпринимательские способности собственника фирмы.
Когда предприятие переходит от одной стадии развития к другой, значимость
указанных факторов меняется. На ранних стадиях именно предпринимательские таланты
собственника являются основополагающими для развития фирмы.
Модель построения бюджета на этом этапе должна быть направлена на соизмерение
личных целей собственника и целей фирмы. При этом основатель фирмы должен быть готов
к возможным собственным финансовым потерям во имя интересов фирмы.
Таблица 1.1.
направляемой собственникам
ия (успех)
ответственности, резервирование средств на развитие предприятия,
разделение прибыли собственникам
ия (отрыв)
рост
19
появление «открытой» системы бюджетирования с жестким
контролем за расходами
функциональных бюджетов. Дополнительное привлечение
финансовых ресурсов
Дополнительными моделями, используемыми при формирования бюджетов, будут:
1) динамическая модель — принципом построения является непрерывное измерение
через определенные промежутки времени, с отражением результата, эффективности
хозяйственной деятельности предприятия. В рыночной экономике эффективность
измеряется в основном через рентабельность собственного капитала, т.е. результат
деятельности, полученный собственником капитала;
2) статический бюджет — это бюджет, в котором запланированы конкретные суммы
доходов и расходов для каждой бюджетной статьи;
3) гибкий бюджет — бюджет, показатели которого могут регулироваться в
зависимости от уровня деятельности. Это может быть переменный бюджет, данные которого
составляют фиксированные суммы плюс переменные от объема деятельности. Это может
быть ступенчатый бюджет, состоящий из серии детальных финансовых бюджетов.
Гибкие бюджеты хорошо иллюстрируются графиками безубыточности, на которых
наглядно видна точка достижения безубыточности и результаты деятельности предприятия;
4) бюджет в натуральном выражении — бюджет, сформированный не в денежном
выражении, а в натуральных показателях, таких, как единицы готовой продукции,
материалов, количество сотрудников или отработанные часы. Бюджет в натуральном
выражении является одной из составных частей системы контроля на предприятии.
Выбор дополнительной модели построения бюджета определяется также целями,
стоящими перед предприятием. На практике дополнительные модели построения бюджетов
используются как вспомогательные для выбора наиболее приемлемого варианта сводного
бюджета.
Система бюджетирования, как и впрочем любая система, не может функционировать
без соблюдения определенных условий, в данном случае этими условиями выступают
определенные составляющие (компоненты), которые в совокупности представляют собой
инфраструктуру бюджетирования.
Первой составляющей инфраструктуры бюджетирования выступает аналитический
блок, который включает в себя определенную методическую базу разработки, контроля,
анализа исполнения сводного бюджета.
Второй компонент составляет учетный блок бюджетного процесса. Для реализации
бюджетирования на предприятии должна существовать система управленческого учета, то
есть наличие всей количественной информации о деятельности хозяйствующего субъекта,
позволяющей отслеживать реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных
ценностей, финансовые потоки и хозяйственные операции.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]