Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. Учебное пособие-1
.pdf
Бюджет производственных затрат (себестоимость выпуска)
Статьи производственных затрат
Мотор 1
Мотор 2
Всего (руб.)
Затраты на прямые материалы (руб.)
108 000
20 500
128 500
Затраты на прямой труд (руб.)
60 000
15 000
75 000
Общепроизводственные расходы (руб.)
239 960
40 040
280 000
Производственные затраты
407 960
75 540
483 500
№
Показатели
Мотор 1
Мотор 2
Всего (руб.)
1
Запасы готовой продукции на начало периода
15 000
10 000
25 000
2.
Себестоимость произведенной продукции
407 960
40 040
483 500
3.
Запасы готовой продукции на конец периода
165 000
10 000
175 000
4.
Себестоимость реализованной продукции
257 960
40 000
297 960
Показатель
Мотор 1
Мотор 2
Всего
Объем продаж (шт.)
2 500
300
2 800
Выручка от реализации, руб.
750 000
200 000
950 000
Себестоимость реализации, руб.
257 960
40 000
297 960
Маржинальный доход, руб.
492 040
160 000
652 040
№
Статьи доходов и расходов
Мотор
1
Мотор
2
Сумма (тыс.
руб.)
1.
Выручка от реализации
750 000
200 000
950 000
2.
Себестоимость реализации (переменные
затраты)
257 960
40 000
297 960
3.
Маржинальный доход
492 040
160 000
652 040
4.
Постоянные расходы
354 000
5.
Валовая (операционная) прибыль
298 040
6.
Налог на прибыль
89 412
7.
Чистая прибыль
208 628
8.
Трансферты из чистой прибыли
0
9.
Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия
208 628
Согласно данным по запасам материалов, мы видим, что на производство
запланированного объема продукции необходимо 32 000кг. (общая масса), а по бюджету
закупок необходимо приобрести всего 30500кг. сырья. Это означает, что на конец года
запланировано объем запасов сырья больше, чем соответствует готовой продукции. Поэтому
в бюджете производственных затрат, мы отражаем стоимость затрат прямых материалов,
необходимых для производства запланированного объема (а не из бюджета закупок).
Бюджет себестоимости продаж (руб.).
Определение маржинального дохода по видам продукции (руб.)
Сводный прогнозный отчет о прибылях и убытках.
2. На основании рассчитанного операционного бюджета составим гибкий бюджет
затрат с измененным планом производства.
141
Показатели
План
Гибкий бюджет
Отклонения
Мотор 1
Мотор 2
Мотор 1
Мотор 2
Мотор 1
Мотор
2
Объем производства, шт.
3000
500
5000
1000
+2000
+500
Цена реализации, руб.
300
400
300
400 - -
Стоимость
900 000
200 000
1500 000
400 000
+600 000
+200
Затраты сырья (кг.)
-сплав 1
(6*3000)
18 000
(6*500)
3000
(6*5000)
30 000
(6*1000)
6000
+12 000
+3000
-сплав 2
(3*3000)
9000
(4*500)
2000
(3*5000)
15000
(4*1000)
4000
+6000
+2000
Затраты сырья (руб.)
-сплав 1
63 000
10 500
105000
21000
+42000
+10500
-сплав 2
45 000
10 000
75 000
20 000
+30 000
+10 000
всего
108 000
20 500
180 000
41 000
+72 000
+20 500
Затраты труда
-затраченное время (ч.)
6000
1500
10 000
3000
+4000
+1500
-стоимость затрат (руб.)
60 000
15 000
100 000
30 000
+40 000
+15 000
Общепроизводственные
239 960
шт.)
40 040
./шт.)
399 500
80 080
+159540
+40 040
Статья
На начало периода
На конец периода
1.Основные средства и вложения
-основные средства (по остаточной стоимости)
11 227
15 546
-капитальные вложения
1128
1524
-долгосрочные финансовые вложения
959
1452
-нематериальные активы
205
262
всего
13 519
18 784
2.Материальные оборотные средства
Запасы
6160
9394
В том числе:
-запасы сырья и материалов
2598
4145
-авансы выданные
826
1219
-незавершенное производство
1207
1996
-запасы готовой продукции
1349
1750
-расходы будущих периодов
180
284
всего
6160
9394
3.Расчеты
-дебиторская задолженность покупателей
3709
5822
-прочая дебиторская задолженность
974
1210
произведенной
000
продукции, руб.
расходы (руб.)
(79,9руб./
(80,08руб
Задача 2.
По данным сводного баланса за 2 квартал 200_г. производственного предприятия
необходимо составить отчет об изменении финансового состояния предприятия, рассчитать
коэффициенты платежеспособности и ликвидности, определить тип финансовой
устойчивости, дать краткую характеристику финансового положения данного предприятия.
******
АКТИВ
142
-краткосрочные финансовые вложения
236
359
-денежные средства
598
913
-НДС
121
143
всего
5638
8447
Итого
25317
36625
Статья
На начало
периода
На конец периода
1.Собственные средства
-уставный капитал
826
826
-добавочный капитал
10 429
13 828
-накопленная прибыль
1208
1426
-резервный капитал
186
186
-фонд социальной сферы
1324
1176
всего
13 973
20 106
2.Долгосрочные заемные средства
-кредиты
600
-займы
-кредиторская задолженность
всего
600
3. Расчеты
-краткосрочные кредиты
2600
4200
-краткосрочные займы
Кредиторская задолженность
8744
11724
В том числе:
-кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам
4529
6132
-расчеты по оплате труда
1014
1302
-задолженность в бюджет и внебюджетные фонды
717
959
-задолженность по налогам
1084
1442
-прочие расчеты
211
278
всего
11 344
15 924
Итого
25 317
36 625
Статья
На начало
периода
На конец
периода
Изменение за период
1. Текущие активы всего
11 618
17 557
+5939
В том числе:
1.1.Материальные оборотные
средства
5980
9110
+3130
-запасы сырья и материалов
2598
4145
1547
-незавершенное производство
1207
1996
789
-авансы выданные
826
1219
393
-запасы готовой продукции
1349
1750
401
1.2 Расчеты и денежные средства
5638
8447
+2809
-дебиторская задолженность
3709
5822
2113
-прочая дебиторская
задолженность
974
1210
236
ПАССИВ
Решение.
1. Составляем отчет об изменении финансового состояния предприятия за квартал:
Отчет об изменении финансового состояния (тыс. руб.).
покупателей
143
-краткосрочные финансовые
вложения
236
359
123
-денежные средства
598
913
315
-НДС
121
143
22
2.Текущие пассивы, всего
10 155
14 313
+4 158
В том числе
2.1Краткосрочные кредиты и
займы
2600
4200
1600
2.2.Кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам
4529
6132
1603
2.3 расчеты по оплате труда
1014
1302
288
2.4 задолженность в бюджет и
внебюджетные фонды
717
959
242
2.5 задолженность по налогам
1084
1442
358
2.6 прочие расчеты
211
278
67
3. Чистый оборотный капитал
1 463
3 244
+1781
Показатели
На начало
периода
На конец
периода
Изменения
наиболее ликвидных активов,т.р.
834
1272
+438
активы быстрой реализации,т.р.
4683
7032
+2349
итого наиболее ликвидных и
5517
8304
+2787
медленно реализуемые активы,т.р.
6281
9537
+3256
итого ликвидных активов
11798
17841
+6043
краткосрочные долговые
обязательства,т.р.
11344
15924
+4580
коэффициент абсолютной
ликвидности
0,07
0,08
+0,01
коэффициент критической
ликвидности
0,49
0,52
+0,03
коэффициент текущей
ликвидности
1,04
1,12
+0,08
Коэффициент автономии
0,552
0,549
-0,003
Коэффициент концентрации
заемного капитала
0,448
0,451
+0,003
Коэффициент соотношения
капитала
0,812
0,822
+0,010
коэффициент обеспеченности
запасов и затрат
0,074
0,204
+0,13
коэффициент обеспеченности
оборотных активов
0,038
0,107
коэффициент маневренности
0,032
(454/13973)
0,095
(1917/20101)
+0,063
2. Определим и проанализируем показатели платежеспособности и ликвидности
предприятия на базе отчета о финансовом состоянии за квартал.
быстро реализуемых активов,т.р.
бюджетного
(13973/25317)
(11344/25317)
бюджетного
(20101/36625)
(16524/36625)
(+,-)
заемного и собственного
144
(11344/13973)
(454/6160)
(454/11798)
(16524/20101)
(1917/9394)
(1917/17841)+0,069 +0,069
За бюджетный период наблюдалась тенденция повышения уровня ликвидности.
Однако ни один из коэффициентов не соответствует рекомендуемым значениям, что
указывает на отсутствие необходимого объема ликвидных средств для погашения текущих
обязательств и свидетельствует о необходимости принятия мер по повышению уровня
платежеспособности предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о дефиците наличных денежных
средств для покрытия текущих обязательств. Это обстоятельство может вызвать недоверие к
данному предприятию со стороны поставщиков материально- технических ресурсов.
Коэффициент автономии в конце периода незначительно снизился, но выше
нормативного уровня. Значение его показывает, что имущество сформировано на 55% за
счет собственных средств, т.е. предприятие может полностью погасить все свои долги,
реализуя имущество, сформированное за счет собственных источников.
Коэффициент концентрации заемного капитала говорит, что доля заемных средств
меньше, чем собственных, т.е. предприятие имеет общую финансовую устойчивость.
Относительно коэффициента соотношения можно сказать следующее: в начале
квартала на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 81,2 коп.
заемных, а в конце периода уже 82,2 коп. Полученное соотношение указывает на некоторое
ухудшение финансового положения организации, т.к. связано с увеличением доли заемных
средств по сравнению с собственным капиталом.
Доля собственных оборотных средств в общей сумме источников собственных и
приравненных к ним средств составила 3,2 % и 9,3 %, то есть возросла на 6,1 процентных
пункта. Однако основная масса собственных средств и приравненных к ним долгосрочных
заемных источников вложена в недвижимость и другие внеоборотные активы предприятия:
их удельный вес составил 96,8% и 90,7%.
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат
составил в начале квартала 0,074, затем он увеличился на 0,13 пункта. Это обращает
внимание на то, что запасы и затраты в начале отчетного периода на 7,4 % покрывались
собственным капиталом и на 92,6 % — заемным. С течением времени ситуация несколько
улучшилась, т.к. материальные запасы стали покрываться на 20,4 % собственным капиталом
и на 79,6 % — заемным.
Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных
активов составил 0,038 и 0,107. Значение коэффициента на уровне критического (0,1) и
говорит, что текущие активы лишь на 10,7 % покрываются собственными оборотными
средствами, то есть зависимость от заемных источников достаточно велика.
145
Значения коэффициента маневренности ниже допустимых границ (0,5), то есть
1.Размер заказа, ед. (OQ)
10
20
40
60
70
80
120
2.Средний размер запаса материалов, ед. (=
5
10
20
30
35
40
60
3.Потребление материалов за бюджетный
период, ед. (Q)
1480
1480
1480
1480
1480
1480
1480
4.Количество заказов (= (3)/(1))
148
74
37
24,6
21,1
18,5
12,3
5.Операционные издержки по одному
заказу, тыс.руб. (О)
5 5 5 5 5 5 5
6.Издержки содержания единицы запаса
тыс. руб.(С).
3 3 3 3 3 3 3
7.Совокупные операционные издержки за
бюджетный период, тыс.руб. (=(4)*(5))
740
370
185
123
105,5
92,5
61,5
значительная часть собственных средств предприятия (90,5 %) вложена в недвижимость и
другие внеоборотные активы, которые являются наименее ликвидными. Таким образом,
низкая доля СОС в собственном капитале отражает отсутствие необходимой суммы
собственных средств, используемых для обеспечения текущей производственнохозяйственной деятельности.
Обобщая все выше сказанное, важно отметить, что, несмотря на динамичный рост
всех коэффициентов, предприятие имеет низкий уровень показателей обеспеченности
материально-производственных запасов и всех оборотных активов собственным капиталом,
то есть относится к четвертому – критическому типу финансовой устойчивости. Это
свидетельствует о высокой финансовой зависимости от внешних источников
финансирования.
Задача 3.
Руководству предприятия необходимо определить оптимальную величину заказа при
следующих условиях: операционные издержки (включающие в себя транспортные расходы,
заработная плата сотрудникам сбыта, коммунальные платежи, управленческие расходы) по
одному заказу составляют 5тыс. руб. Затраты на содержание одной единицы запаса
составляет 3тыс. руб. в год (иммобилизационные издержки – 1260руб., складские издержки 1740руб.). Годовое потребление материалов в соответствии с производственной программой
1480ед. Потребление материалов происходит равномерно в течение всего бюджетного
периода, и заказ поступает на предприятие сразу же мере истощения на складе запаса
материалов.
Решение.
Оптимальный размер заказа определяется при минимальных совокупных издержках
(операционные, издержки содержания). Для простоты расчета составим таблицу:
(1)*0,5)
материалов в течение бюджетного периода,
146
8.Совокупные издержки содержания запаса
материалов за бюджетный период, тыс.руб.
(=(2)*(6))
15
30
60
90
105
120
180
9.Совокупные издержки по восстановлению
бюджетный период (ТС), тыс.руб. (=(7)+(8))
755
400
245
213
210,5
212,5
241,5
Показатель
Продукт А
Продукт В
Цена за единицу, руб.
75
50
Переменные расходы на единицу продукции, руб.
45
35
Удельный маржинальный доход, ед.
30
15
Уровень маржинального дохода,%
40
30
и содержанию запаса материалов за
Таким образом, по полученным расчетам, можно сказать, что оптимальным является
заказ в 70 единиц, так как совокупные издержки составляют 210,5тыс.руб. и это наименьший
из полученных результатов.
Мы можем воспользоваться формулой:
EOQ =√(2* Q* О)/C,
Подставляя значения из таблицы в формулу, мы получим величину оптимального
размера заказа:
EOQ = √ (2* 1480* 5)/3 = 70ед.
Количество заказов за бюджетный период составит: 1480/70 = 21,1 заказ, то есть
примерно один заказ в течение каждых 17 календарных дней («частота» заказов
определяется, исходя из количества календарных дней в периоде, а не рабочих дней, так как
издержки по содержанию запаса зависят от календарного времени пребывания материалов
на складе).
Задача 4.
Компания выпускает два вида продукции. Мощности ограничены – 5000ч. За 1ч.
можно произвести 5ед. продукции А или 15 ед. продукта В:
Необходимо обосновать выбор продукции для производственной программы.
Решение.
При анализе ситуации следует исходить из того, что предприятию предстоит выбрать
на определенный период времени производство продукта, который при имеющихся
производственных ресурсах даст наибольший маржинальный доход и покроет постоянные
расходы. При этом очень часто принимают решение о выборе производства продукта с
наибольшим маржинальным доходом без дополнительных расчетов, что является неверным.
147
Необходимо учесть, сколько продукции можно произвести в единицу времени, и решение
Показатели
На
выпуск
На единицу
продукции
Объем продаж
800 000
10
Производственная себестоимость реализованной
650 000
8,125
Валовая прибыль
150 000
1,875
Коммерческие расходы
120 000
1,5
Операционная прибыль
30 000
0,375
Показатели
Без дополнительного заказа
С
заказом (руб.)
Отклонения
всего
На единицу
продукции
всего
Объем продаж
800 000
10
950 000
150 000
Переменные расходы
440 000
5,5
540 000
100 000
обосновать наибольшим маржинальным доходом, получаемым в единицу времени.
Первоначально, при взгляде на данные, можно сказать, что необходимо производить
продукт А, так как у него больший маржинальный доход и уровень маржинального дохода.
Но так как в условии задачи сказано, что время работы ограничено, то лимитирующим
фактором будет выступать 1 машино-час. За 1машино-час производство продукта А даст
150руб. (30руб.*5ед.) маржинального дохода, тогда как производство продукта В – 225руб.
(15руб.*15ед.). Следовательно, выбирается продукт В, так как общая сумма маржинального
дохода данного продукта превысит общий маржинальный доход продукта В на 375 000руб.
Задача 5.
Компания производит спортивные кеды. Мощности предприятия используются не
полностью (возможно производство 110 000 пар в год).новый заказчик предложил купить
оптом 20 000 пар по 7,5руб. за пару (выручка за оптовую партию продажи составит
150 000руб.) и берет на себя транспортные расходы. Принятие заказа никак не отразится на
традиционном объеме продаж. Президент компании против данного предложения, так как
оптовая цена ниже себестоимости продукции. Следует ли принять данный заказ? В таблице
представлен плановый расчет прибыли за год.
продукции
Решение.
При принятии управленческого решения необходимо ориентироваться на
маржинальный подход (метод «директ-костиг»). Тогда плановый расчет прибыли на год по
двум вариантам производства будет выглядеть следующим образом:
*****
(руб.)
148
дополнительным
(руб.)
Маржинальный доход
360 000
4,5
410 000
50 000
Постоянные расходы
330 000
4,125
330 000
-производственные
250 000
3,125
250 000
-коммерческие
80 000
1,0
80 000
Операционная
прибыль
30 000
0,375
80 000
50 000
Себестоимость единицы продукции по методу полной себестоимости составляет 8,125
руб. Если это число использовать в качестве ориентира, то заказ будет не принят, так как
предлагаемая цена ниже себестоимости. Но необходимо учесть тот факт, что распределение
250 000руб. постоянных производственных расходов между 100 000ед. продукции, взамен
80 000ед. первоначальных снизит себестоимость единицы продукции, при этом метод
распределения не имеет значения.
149
Терминологический словарь
Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере
их износа на производимый с их помощью продукт.
Анализ отклонений — процесс выявления величин и причин отклонений
фактических показателей от бюджетных.
Бюджет — количественное и стоимостное выражение плана на предстоящий период.
Бюджетирование — метод управления деятельностью предприятия и его
подразделениями.
Валовая прибыль — разность между чистой выручкой и себестоимостью проданных
товаров, работ и услуг.
Гибкий бюджет — бюджет, составленный на несколько альтернативных уровней
деловой активности предприятия.
Директ-костинг — система учета и калькулирования себестоимости единицы
продукции на основе переменных затрат.
Дисконтирование — процесс приведения наличных денежных средств к стоимости в
момент сравнения.
Дисконтированная стоимость — расчетная величина наличных средств будущих
поступлений, выраженная через текущую стоимость и коэффициент дисконтирования.
Затраты, включенные в себестоимость готовой продукции – расходы, связанные с
производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.
Инвестиции — долгосрочные вложения капитала в различные сферы экономики в
целях его сохранения и увеличения.
Калькуляция — исчисление себестоимости единицы продукции, а также один из
элементов метода бухгалтерского учета.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от продажи продукции и ее
неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным затратам.
Накладные расходы — комплексные расходы, связанные с обслуживанием и
управлением производством, с управлением предприятием.
Незавершенное производство – затраты производственных ресурсов, которые в силу
технологических особенностей не превратились на определенный момент в готовые
продукты.
Норматив рабочего времени – стандартное количество часов (мин.), необходимое
для производства единицы или партии продукта.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]