Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. Учебное пособие-1
.pdf
96,325Х – 77,8538Х – 7000 = 0
18,4712Х = 7000
Х = 379кг. – шайбы
Гайки – 379 х 2,33 = 883кг.
Болты – 379 х 5,33 = 2020кг.
Общее значение точки безубыточности – 3282кг.
Получив значение критической точки общего объема реализации, рассчитаем
величину порога безубыточности в условиях повышенного сезонного спроса:
ПБ = (Ор – Q)/ Ор х 100%
ПБ = (6500 – 3282)/ 6500 х 100% = 49,5%.
Глава 3. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий
3.1. Особенности бюджетного процесса в промышленности
Основы бюджетирования промышленной компании определяются особенностями
кругооборота основного и оборотного капитала. Более сложная по сравнению с другими
отраслями экономики система планирования в промышленности обуславливается наличием
стадии производства, то есть стадии на которой материальные ресурсы превращаются в
готовую продукцию.
В коммерческой сфере часть добавленной стоимости составляют операционные
издержки, которые должны покрываться разницей «входящих» и «исходящих» потоков (так
называемая «маржа»). Оптимизация же операционных издержек сводится к минимизации
затраченных ресурсов при перераспределении «входящих» товарных или финансовых
потоков.
В промышленности все выглядит гораздо сложнее. «Входящие» потоки в процессе
производства претерпевают качественные изменения и тем самым определяют величину
«исходящих» потоков, складывающуюся не только из рыночной стоимости, но и стоимости
производственных затрат. Управление за процессом преобразования всех имеющихся
ресурсов в готовую товарную продукцию ложится на производственный учет, который
является особенностью для бюджетного планирования в промышленности.
Сводный (генеральный) бюджет промышленной компании состоит из трех бюджетов:
операционного, инвестиционного и финансового.
Операционный бюджет ставит своей целью определение будущих расходов и
доходов в зависимости от текущих операций за бюджетный период. Он состоит из
71
бюджетов: продаж, производства (бюджеты прямых материальных затрат, затрат труда и
общепроизводственных расходов), запасов готовой продукции, постоянных расходов,
закупок.
Финансовый бюджет определяет баланс оборотных средств и текущих обязательств
для поддержания финансовой устойчивости предприятия. Включает в себя бюджет движения
денежных средств и отчет об изменении финансового состояния.
Инвестиционный бюджет рассматривает процесс обновления и выбытия
капитальных активов (основных средств, долгосрочных финансовых вложений).
Ведение процесса планирования невозможно без наличия определенной
организационной структуры (во второй главе уже рассматривались виды организационных
структур), так как составление бюджетов требует наличия подразделений с
соответствующими функциями и полномочиями.
Структура генерального бюджета промышленного предприятия представлена на
схеме (схема 3.1).
В крупных предприятиях в процессе составления сводного бюджета ответственность
за предоставление и анализ необходимой информации распределяется следующим образом.
1. При подготовке первичного проекта бюджета продаж:
Планово-экономическое управление (ПЭУ) подготавливает фактические оперативные
данные прошлых бюджетных периодов по себестоимости выпуска в разрезе видов
продукции. Бухгалтерия составляет сводные данные прошлых бюджетных периодов по
объему и себестоимости реализации по каждому виду продукции. Отчетные данные из ПЭУ
и бухгалтерии поступают в Управление по маркетингу и сбыту, которое на их основании
разрабатывает проект реализации по видам продукции и составляет проект бюджета продаж.
2. При подготовке первичного проекта операционного бюджета:
Бухгалтерия передает фактические данные прошлых бюджетных периодов по
величине и структуре себестоимости выпущенной продукции в ПЭУ. Управление по
маркетингу и сбыту составленный проект бюджета продаж отправляет для анализа в ПЭУ и
службу сбыта, которая в свою очередь на базе бюджета продаж рассчитывает величину и
структуру коммерческих расходов по каждому виду продукции. Производственные
подразделения готовят проекты производственных программ и передают их для анализа в
ПЭУ. Складские и управленческие службы составляют сметы по административным
затратам, складским издержкам, целевым складским остаткам и заготовительным расходам.
На базе отчетов бухгалтерии, Управления по маркетингу и сбыту, производственных,
складских и управленческих служб ПЭУ разрабатывает проект операционного бюджета.
72
Схема 3.1.
Бюджет продаж
Бюджет запасов готовой продукции
Бюджет производства
Бюджет прямых материальных
Бюджет прямых затрат
Бюджет
х расходов
Бюджет закупок
Бюджет производственных затрат
Бюджет сбытовых расходов
Бюджет постоянных
Отчет о финансовых результатах и их
использовании
Инвестицион
Бюджет
Прогнозный
Отчет об
Финансовый бюджет
ный бюджет
затрат
движения
денежны
х средств
труда
(общехозяйственных и коммерческих)
расходов
баланс
общепроизводственны
изменении
финансового
состояния
3. Проект инвестиционного бюджета разрабатывается управлением по
капитальному строительству на базе операционного бюджета и инвестиционного бюджета
планово-аналитического отдела.
4. Финансово-экономическое управление (ФЭУ) проанализировав проекты
операционного бюджета ПЭУ и инвестиционного бюджета управления по капитальному
строительству, составляет проект финансового бюджета. Руководители данных структурных
подразделений согласуют единый сводный бюджет, который передается на утверждение
Правлению компании.
Данный регламент утверждения сводного бюджета обычно определяется внутренним
нормативным актом- Положением о планировании.
73
3.1.1. Операционный бюджет
Вид продукции
Количество
(кг)
Цена реализации за
1 кг, руб.
Объем продаж, руб.
Сметана
150 000
90,0
13 500 000
Сливки
20 000
82,0
1 640 000
Масло сливочное
220 000
120,2
26 444 000
Всего
390 000
41 584 000
Разработка операционного бюджета начинается с разработки предварительного
проекта объема продаж в стоимостном и физическом выражении. На базе данного проекта
впоследствии будут разрабатываться производственная программа, величина и структура
запасов, инвестиции и источники финансирования.
Максимальный предел объема продаж, выраженный в натуральных единицах
определяется производственными мощностями и величиной запасов данного предприятия.
Величину физического объема продукции, предназначенного для реализации, можно
изменять с учетом различных факторов (эластичность спроса, отпускные цены, изменение
налоговой политики, темп инфляции и т.д.).
Для определения значений цены, объема реализации, величины переменных и
постоянных расходов, которые обеспечили бы максимальную прибыль, прежде всего
необходимо воспользоваться методом CVP-анализа (глава 2, § 2.3). Для промышленных
компаний использование данного анализа опирается на существенные особенности как
самого процесса производства, так и реализации уже готовой продукции. К примеру при
наличии ограничений по производственным мощностям предпочтение при составлении
бюджета будет отдаваться тому виду продукции, который при использовании того же объема
ресурсов обеспечит более высокий уровень маржинального дохода. В области
ценообразования необходимо основываться не только на задачах текущего периода, но и на
более долговременных факторах (временное занижение цен самого предприятия, изменение
ценовой политики поставщиков и т.д.). Относительно издержек на производстве- не все
переменные издержки зависят от объема продаж, так например, сбытовые зависят от уровня
рыночных цен, производственные- от объемов выпуска.
Полностью рассчитать оптимальный объем и структуру продаж, опираясь только на
расчеты, на практике невозможно, поэтому очень многое будет зависеть от опыта и
квалификации самих работников и руководителей экономических служб.
Исходным документом данного этапа бюджетного процесса является бюджет продаж
(реализации) компании, пример которого показан в таблице.
74
Таблица 3.1.
Бюджет продаж на 200_г.
Для предприятий, выпускающих серийную продукцию, бюджетное планирование
Объем
=
Объем
-
Товарные остатки
+
Товарные остатки
отличается от бюджетного процесса предприятий с выпуском продукции «на заказ». Для
первых компаний исходными параметрами выступают физический объем продаж и
физический объем выпуска. Расчетным параметром соответственно выступает целевой
уровень товарных остатков. Для компаний, работающих «на заказ», исходным расчетным
параметром является производственная программа, которая зависит от планового объема
реализации и величины запасов готовой продукции. Производственная программа составляет
основу разработки бюджета производства.
Бюджет производства рассчитывается как:
производства
продаж
на начало периода
на конец периода
При этом товарные остатки на начало периода являются величиной известной, а
целевая величина товарных остатков на конец периода определяется расчетным путем.
Определение целевой величины товарных остатков — достаточно сложная
управленческая задача. Она решается на основе принципа оптимизации совокупных «выгодиздержек», зависящих от изменения величины складских запасов готовой продукции. Дело в
том, что хранение запасов на складах порождает множество видов издержек, причем одни из
них возрастают при увеличении товарных остатков, а другие- уменьшаются. В этой связи
задачей компании является нахождение приемлемого оптимума между издержками
содержания запасов и издержками функционирования без запасов или с низким уровнем
запасов, то есть расчет такого целевого уровня товарных остатков, при котором совокупные
издержки будут наименьшими4 [50].
Целевой уровень товарных остатков определяется рядом прикладных моделей,
самыми известными из них являются модель EOQ (для запасов и материалов) и модель EPR
(для запасов готовой продукции).
Модель EOQ- модель расчета «оптимальной величины заказа», то есть определение
затрат, на которые оказывают влияние количество хранящихся запасов или количество
сделанных заказов. Если большое количество единиц заказывается одновременно, то за год
потребуется сделать меньше заказов, уменьшив тем самым стоимость выполнения заказа. С
другой стороны, если объем заказа невелик, то в этом случае необходимо иметь больший
4
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Дело и сервис,
.
2001
75
средний запас, что приведет к увеличению стоимости хранения запасов. Таким образом, цель
№
Показатель
Размер заказа, ед.
100
200
300
400
500
600
800
1000
0 1.
Средний запас, ед.
50
100
150
200
250
300
400
5000
2. Количество заказов на
поставку
400
200
133
100
80
67
50 4 3. Годовая стоимость
30
60
90
120
150
180
240
3000
4. Годовая стоимость
480
240
169,
120
96
80,4
60
4,8
5. Совокупные релевантные
510
300
259,
240
246
260,4
300
3000,
такого управления заключается в снижении стоимости хранения больших запасов по
сравнению со стоимостью размещения большего количества заказов. Данная модель
включает в себя три метода: табличный, графический и по формулам.
Расчет по табличному методу рациональнее провести на конкретном примере:
Компания покупает сырье у внешнего поставщика по цене 5руб. за единицу. Общая
годовая потребность в этом продукте- 40 000единиц. Имеются следующие дополнительные
данные: затраты на хранение единицы запаса- 0,1 руб.; стоимость хранения единицы запаса0,6руб.; расходы на поставку одного заказа- 1,2руб.
Релевантные затраты для заказов
хранения запасов, руб.
выполнения заказа, руб.
издержки, руб.
(стр. 3 + стр. 4).
Количество заказов на поставку определяется отношением необходимого годового
количества запаса на размер заказа. Годовая стоимость хранения вычисляют как
произведение среднего запаса на стоимость хранения единицы запаса в рублях. Годовая
стоимость выполнения заказа равна: количество заказов на поставку умноженное на
стоимость поставки единицы заказа.
Из данных таблицы видим, что экономически выгодным является заказ на 400ед., так
как количество ежегодных релевантных издержек является минимальным.
Графический метод. На графике по оси ординат откладываются совокупные
релевантные издержки, по оси абсцисс- размеры заказов или средних уровней запасов. Из
6
6
4
графика видно, что при росте среднего уровня запаса или размера заказа годовая стоимость
хранения увеличивается, а годовая стоимость выполнения заказа уменьшается. Линия
совокупных затрат имеет минимальное значение в точке пересечения кривых стоимости
выполнения заказа и стоимости хранения запасов, в нашем случае оптимальный размер
заказа составил 400ед.
76
Рис.1
Показатели
Сметана
Сливки
Масло сливочное
Объем продаж
150 000
20 000
220 000
При использовании метода формул оптимальный размер заказа определяется с
помощью различных математических выражений, наиболее упрощенной является формула
определения количества единиц заказа, имеющая следующий вид:
Q = 2DО / Н,
Где D – общая потребность единиц материала на период, О — стоимость выполнения
одного заказа, Н — стоимость хранения единицы запаса.
Модификацией модели EOQ является модель EPR, которая используется для
синхронизации стадий производства и сбыта. Модель EPR рассчитывает оптимальный
размер партии выпуска, минимизирующий сумму издержек: 1) по переработке материальных
ресурсов в готовую продукцию (так называемая «добавленная стоимость», включающая в
себя амортизацию оборудования и трудозатраты); 2) по хранению запасов готовой
продукции.5. Оптимальный размер партии выпуска определяется по формуле:
EPR =√(2* Q* S)/C,
Где Q — плановый выпуск данного вида продукции на период, S – удельные
издержки по переработке (на единицу данного вида продукции), С — стоимость хранения
запасов данного вида готовой продукции в течение бюджетного периода.
После определения уровня запасов на конец периода, можно составлять
производственную программу (таблица 3.2, 3.3).
5
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Дело и сервис,
2001.
77
Таблица 3.2.
Бюджет производства на 200_г. (натуральные единицы)
Уровень запасов на конец периода
5000
1000
3 000
Общие потребности
155 000
21 000
223 000
Остатки на начало периода
36 000
7 000
2000
Производственная программа
129 000
14 000
221 000
Бюджет производства на 200_г. (руб.)
Показатели
Сметана
Сливки
Масло
сливочное
всего
План производства, кг.
129 000
14 000
221 000
364 000
Нормативная цена реализации, руб.
90,0
82,0
120,2
Стоимость произведенной
11 610
1 148
26 564 200
39 322
Вид
продукции
Молоко
Молочная
сыворотка
Растительные
жиры
Упаковка
Норма
(л.)
Всего на
(л.)
Норма
(кг)
Всего на
(л.)
Норма
(кг.)
Всего на
(л.)
На
На
На
Сметана
000
Сливки
1
14 000
0,25
3500
- - - - 28000
Масло
3
663 000
- - 0,5
110 500
8840
-
-
Всего
909 200
55 100
110 500
8840
516
28000
Таблица 3.3.
продукции, руб.
000
000
200
Следующим этапом бюджетного планирования является разработка бюджета
материальных затрат и закупок. Для разработки данного бюджета потребуются сведения
о планируемом выпуске продукции, о нормативах использования материалов и о запасах
материалов на начало отчетного периода.
Существуют два расчетных метода определения бюджета материалов: метод
технологического нормирования (применяется при расчете тех материалов, которые
расходуются на производственные цели) и метод сравнительного анализа счетов (относится
к материалам, которые расходуются на сбытовые нужды или применяется на тех
предприятиях, где нет метода технологического нормирования).
Нормативы, формирующие бюджет материальных затрат, должны быть реально
достижимыми при высокой эффективности работы, то есть учитывать процент потерь,
неизбежных в процессе производства.
Вначале составляется бюджет использования сырья и материалов, который
впоследствии будет является отправным документом для составления бюджета закупок.
Бюджет использования сырья и материалов
на 1кг
1.8 232 200 0,4 51 600 - - - 516
производство
сливочное
После того как определена потребность в основных материалах, простым
суммированием производится расчет совокупной потребности в материалах по видам
78
на 1кг
производство
на 1кг
производство
Таблица 3.4
25кг
0,25кг
000
0,5кг
-
продукции. Сырье должно закупаться в количестве, достаточном для достижения
Объем
=
Объем
+
Запас на
-
Запас на
периода
№
Показатели
Молоко
Раститель
Молочная
Упаковка (шт.)
Всего
(кг)
(кг.)
25кг
0,25кг
0,5кг
1.
Общая потребность
производства, ед.
909 200
110 500
55 100
8840
516 000
28 000
2.
Запасы материалов
35 000
5 500
3000
500
50 000
3000
3.
Всего потребности в
(стр.1+стр.2), ед.
944 200
116 000
58 100
9340
566 000
31 000
4.
Запасы материалов
30 000
6 000
2100
540
60 000
4000
5.
Объем закупок
(стр.3-стр.4), ед.
914 200
110 000
56 000
8800
506 000
27 000
6.
Цена за 1ед.
материала, руб.
8
20
40
16
0,8 2
7.
Объем закупок
7 313 600
2 200 000
2 240 000
140 800
404 800
54 000
12 353
запланированного уровня производства и для образования целевого уровня запасов сырья на
конец бюджетного периода. По каждому виду сырья и материалов бюджет закупок в
натуральном выражении рассчитывается по формуле:
закупок
затрат
конец
планируемого
периода
начало
планируе
мого
Запас в материалах на конец отчетного периода определяется аналогично запасам
готовой продукции по методу «совокупных выгод- издержек».
Бюджет использования и закупок материалов можно составит в форме единого
документа, но он может оказаться трудно воспринимаемым, особенно когда на производстве
используется несколько видов прямых материалов. Разумнее составлять два обособленных
документа, тем более, что за закупку материалов ответственность несет коммерческая
служба, а за и использование производственные подразделения.
Таблица 3.5.
Бюджет закупок прямых материалов на 200_г.
(л.)
в материалах для
на конец периода,
ед.
материалах
на начало периода,
ед.
материалов
(стр.5*стр.6), руб.
ные жиры
сыворотка
200
Как и бюджет прямых материальных затрат и закупок, бюджет прямых трудовых
затрат основывается на данных бюджета производства и нормативах затрат труда
основных рабочих на изготовление каждого вида продукции. Стоимость затраченного труда
79
будет зависеть от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы
Вид продукции
Изготовление
Упаковка
Сметана ( 1 кг.)
1ч.30мин.
6мин
Сливки (1 л.)
30 мин.
6 мин.
Масло сливочное (1 кг.)
2 часа
18 мин.
Вид
Объем
Изготовле
Упаковка
Общие
времени (ч.)
Почасов
руб.
Всего,
Сметана
129 000
193 500
12 900
206 400
20
4 128 000
Сливки
14 000
7000
1400
8 400
20
168 000
Масло
сливочное
221 000
442 000
66 300
508 300
20
10 166 000
Итого
365 000
642 500
80 600
723 100
-
14 462 000
оплаты труда. Прямые затраты труда рассчитываются также двумя основными способами
как и прямые материалы, отличие состоит в том, что прямые затраты труда можно сразу
определить в стоимостном выражении, так как они не имеют переходящего остатка на
начало планируемого периода.
Таблица 3.6.
Нормативы затрат на труда на изготовление 1 ед. продукции
Таблица 3.7.
Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении.
продукции
производств
а (кг.)
ние (ч.)
(ч.)
затраты
рабочего
ая
ставка,
руб.
Найдем количество работников, которое необходимо предприятию, чтобы обеспечить
плановый объем выпуска.
Продолжительность рабочей недели сотрудников предприятия – 40 часов, в течение
одного месяца полностью проходят 4 недели, следовательно продолжительность рабочего
периода за месяц составляет 160 часов. За планируемый период (11 месяцев, с учетом
отпуска) рабочее время одного работника составит – 1760 часов. Для выполнения
запланированного объема работ потребуется 723 100/1760 = 411 ставок основных
работников.
Необходимо обратить внимание на то, что в расчете все «астрономическое время» в
течение рабочего дня тратится исключительно на выполнение нормативов по изготовлению
продукции. Однако это допускается, если в нормативы затрат на изготовление одного
изделия уже включаются «нормальные», технологические потери ресурсов. Если же
нормативы приняты достаточно жесткие (без учета перекуров, обеденного перерыва,
очистки оборудования и т.д.), потребность в работниках будет намного больше, чем
рассчитанная с учетом нормативной производительностью.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]