Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. Учебное пособие-1
.pdf
Схема 3.8
1
Изменение физического
объема сбыта
3
4
8
7.2
5
Изменение
незавершенного
производства
Изменение прямых
коммерческих расходов
Изменение остатков
готовой продукции
Изменение объема
выпуска
остатков
Изменение цен на
продукт
2
Изменение
прямых
затрат
2
Изменение выручки от
общепроизводственных
Изменение
реализации
расходов
7.1 6 7.1 6 6 7.1
6 Изменение бюджета закупок
10 10 9 9
Изменение прочих
налогов
11 11 11
Изменение маржинального дохода от
реализации продукта
Изменение
НДС
Изменение чистой
прибыли
Изменение
налога на
прибыль
К первичным факторам не относятся: показатели физического объема реализации по
видам продукции, изменение конечных остатков некоторых активов (складские остатки
сырья, остатки незавершенного производства, складские остатки готовой продукции),
амортизациеемкость продукции (отношение величины начисленной амортизации и
количеством выпущенных за период видов продукции).
После спецификации перечня первичных факторов хозяйственной деятельности,
каждый из факторов рассматривается отдельно на предмет расчета совокупного эффекта на
конечные финансовые результаты.
131
Расчету совокупного эффекта должно предшествовать составление схемы
межфакторных связей параметра, на основе которой последовательно калькулируется
совокупный эффект (за пример возьмем ценовой параметр.13).
Общая схема совокупного эффекта ценового параметра будет выглядеть следующим
образом (схема 3.8):
Изменение цен на продукт по закону спроса приведет к обратно пропорциональному
изменению физического объема продаж (1). Отклонения цены и физического объема в
совокупности обусловливают изменение выручки от реализации (2). В свою очередь,
изменение показателей объемов (физического объема продаж и выручки) приводит к
отклонениям прямых коммерческих расходов по базе распределения (3),а изменение
физического объема продаж в соответствии с равенством «Сбыт = Производство —
Изменение запасов готовой продукции» определяет динамику товарных остатков и
физического объема выпуска (4).
Изменение физического объема выпуска влечет за собой отклонения величины
производственных затрат и остатков незавершенного производства (5). Вместе отклонения
производственных затрат и прямых коммерческих расходов через баланс закупок и
потребления материалов влияют на бюджет снабжения (6). Это имеет обратный эффект в
виде изменения удельной величины списания сырья и материалов на счета затрат
(производство, административные расходы и коммерческую деятельность), что, естественно,
влияет на себестоимость реализации и конечные финансовые результаты (7.1, 7.2).
Скорректированные в результате предыдущих межфакторных отклонений выручка и
себестоимость реализации обусловливают отклонения маржинального дохода (8), а
отклонение маржинального дохода – изменение налога на добавленную стоимость и налога
на прибыль (9). Отклонение прочих налогов также может наблюдаться в этой цепочке
межфакторных взаимодействий, например, через базу начисления налога на имущество (10).
Вместе изменение маржинального дохода и налогов дает изменение чистой прибыли (11).
Таким образом, непосредственный эффект на конечные финансовые результаты
складывается из межфакторных зависимостей 1-11., но дополнительно к ним могут
существовать и вмененные издержки.
Конечным результатом горизонтального анализа операционного бюджета является
составление сводной таблицы отклонений параметров операционного бюджета, которая
обобщает расчеты эффекта, оказываемого на конечные финансовые результаты отклонений
по отдельным факторам хозяйственной деятельности. Теоретически окончательные данные
13
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- М.: Дело и сервис,
2001.
132
сводной таблицы вертикального факторного анализа и сводной таблицы горизонтального
Годы
1 2 3 4 5 6 Рентабельность, %
17
21
11
18
14
12
межфакторного анализа должны совпадать, но на практике невозможно учесть все
комбинированные эффекты факторов на конечные финансовые результаты предприятия,
поэтому некоторые несоответствия допускаются.
По результатам горизонтального анализа можно делать определенные нормативные
выводы о наиболее сильных и слабых местах в хозяйственной деятельности предприятия за
прошедший период.
Анализ «сильных» и «слабых» сторон в экономической литературе носит название
SWOT — анализ, который как раз и основывается на сравнении величин совокупного
эффекта по различным факторам хозяйственной деятельности.
Вариантом горизонтального анализа является трендовый анализ (анализ тенденций
развития), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом показателей
предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция динамики
показателя, очищенная от случайных влияний и особенностей функционирования в
конкретном периоде.
Трендовый анализ носит перспективный характер, поскольку на основе изучения
закономерности экономического показателя позволяет запрогнозировать величину
показателя на перспективу. Для этого рассчитывается уравнение регрессии, где в качестве
переменной выступает анализируемый показатель, а в качестве фактора, влияющем на
изменение переменной,- временной интервал. Уравнение регрессии дает возможность
построить линию, отражающую теоретическую динамику анализируемого показателя
рентабельности. Подставив в полученное уравнение регрессии порядковый номер
планируемого года, рассчитывают прогнозное значение показателя.
Необходимо определить с помощью трендового анализа изменения рентабельности на
текущий год работы предприятия, используя следующие данные:
Воспользуемся методами корреляционно- регрессионного анализа и составим по
приведенным данным уравнение регрессии : R = 19,40 – 1,114t.
Рассчитав по уравнению регрессии теоретические значения динамики
рентабельности, составим следующую таблицу:
133
Прогнозируемое
значение
Годы
1 2 3 4 5 6 7
Рентабельность,
%
18,286
17,172
16,058
14,944
13,83
12,716
11,602
Рис. 3.
Инвестиционный бюджет.
После анализа операционного бюджета, более правильным считается проведение
анализа инвестиционного бюджета. Это объясняется тем, что отклонения финансового
бюджета определяются как текущей хозяйственной деятельностью, так и вложениями во
внеоборотные активы.
Связь между отклонениями финансового бюджета с отклонениями операционного и
инвестиционного бюджетов показана на схеме (схема 3.9).
134
Схема 3.9
Операционный бюджет Инвестиционный бюджет
Вложение в оборотные
активы
Финансовый бюджет
Краткосрочное
привлечение средств
Краткосрочная
платежеспособность:
-чистый оборотный
капитал,
-показатели ликвидности
Накопленная
Вложения во внеоборотные
прибыль
Долгосрочное привлечение
средств
Долгосрочная
платежеспособность:
-собственные средства,
-собственные оборотные
средства
активы
Особенностью инвестиционного бюджета является расчет баланса инвестиций
предприятия за бюджетный период, который рассчитывается как:
Остаток
незавершенного
строительства и
оборудования к
установке до начала
бюджетного
периода
+
Инвестиционные
вложения в
течение
бюджетного
периода
-
Списание
инвестиций
=
Остаток незавершенного
строительства и
оборудования к
установке на конец
отчетного бюджетного
периода
Доходность инвестиций обычно планируется в рамках долгосрочного планирования
на 1 — 3года, поэтому в рамках краткосрочного бюджета подход к инвестициям
осуществляется главным образом с целью расходования оборотных средств предприятия на
капитальное строительство. Инвестиционный бюджет в рамках краткосрочного периода
влияет на текущие доходы и расходы (финансовый результат) за счет: возможной продажи
объектов незавершенного строительства и основных средств; начисленных
амортизационных отчислений по основным средствам и повышения чистой операционной
прибыли в результате введения в строй в рамках краткосрочного бюджетного периода
объектов капитального строительства. Ввод в действие объектов обеспечивает повышение
чистой операционной прибыли за счет увеличения выручки и снижения себестоимости
выпуска и реализации.
Эффект, оказывающий влияние на финансовое состояние, связан с величиной
освоения средств, которая определяется двумя факторами:
135
1) отклонением величины освоения средств на инвестиционные нужды за счет:
вложения денежных средств предприятия, вложения материальных ресурсов предприятия,
увеличения расчетов с поставщиками и подрядчиками инвестиционных проектов;
2) отклонением величины целевых источников финансирования.
Финансовый бюджет.
В отличие от предварительного рассмотрения сводных отчетных форм на первом
этапе анализа, на данном этапе исследование производится с учетом эффекта воздействия
параметров операционного и инвестиционного бюджетов на коэффициенты финансового
состояния (глава 3, § 3.1.3). Поэтому более правильным и верным является проведение
углубленного анализа финансового бюджета последним, в противном случае никаких новых
результатов, по сравнению с предварительным анализом, он не даст.
К собственным «параметрам» финансового бюджета относятся: привлечение
собственных средств за счет эмиссии акций, привлечение долгосрочных источников
финансирования на инвестиционные цели, привлечение краткосрочных кредитов, погашение
кредиторской и дебиторской задолженности, расходование денежных средств. При этом
отклонения по большинству статей расчетов баланса являются результатом и
операционного, и инвестиционного бюджетов одновременно.
Исполнение финансового бюджета также влияет на конечные финансовые результаты
и на финансовое состояние.
Целевым показателем конечных финансовых результатов операционного бюджета
является чистая прибыль, инвестиционный бюджет добавляет к этому показателю прибыль
(убыток) от продажи объектов незавершенного производства и основных средств.
Финансовый же бюджет оказывает эффект на доходы и расходы предприятия за счет:
процента по привлечению средств (в основным по кредитам) и эффекта отклонения
величины погашения дебиторской задолженности на начисление налогов.
Для расчета эффекта, оказываемого на налогообложение в результате отклонения
величины погашения дебиторской задолженности, необходимо подставить фактические
данные по погашению дебиторской задолженности к плановому объему реализации и
посмотреть, как измениться база начисления налога на прибыль и налога на добавленную
стоимость.
Эффект, оказываемый на финансовое состояние складывается из отклонения
конечного остатка дебиторской задолженности в результате снижения денежных
поступлений от реализации и из отклонений прочих статей денежных расходов и
поступлений.
136
Необходимо заметить, что эффект от исполнения финансового бюджета, оказываемый
на финансовое состояние компании, определяется только по исполнению бюджета движения
денежных средств.
Этап 3. Формулировка управленческих выводов.
После детального факторного анализа отклонений возможно проведение
заключительного этапа анализа, на котором на основе совокупности всех отклонений по
трем основным бюджетам формулируются нормативные выводы по итогам исполнения
сводного бюджета предприятия в целом и определяются приоритеты и коррективы
хозяйственной политики бюджета следующего периода.
Все исследованные отклонения в конечном итоге отражаются в динамическом
балансе предприятия — отчете, интегрирующем все остальные сводные отчетные формы.
Таким образом, стадия анализа является одновременно и начальной, и завершающей в
бюджетном цикле, с нее начинается составление бюджета следующего периода и ей же
заканчивается очередной бюджетный цикл, который соответственно представляет собой
неразрывный процесс перехода бюджетирования одного периода деятельности предприятия
к следующему периоду.
3.3 Программно–техническое обеспечение процесса бюджетирования
Для повышения скорости обработки больших массивов информации с наибольшей
точностью расчетов и снижении уровня ошибок в бюджетировании используются
программно-технические средства.
Автоматизация учета обладает рядом преимуществ, во-первых, создается единое
информационное пространство, основанное на единой базе данных. Во-вторых, возможность
применения кодификации при проведении горизонтального и вертикального факторного
анализа сводной отчетности. В-третьих, создание единой системы оперативного контроля,
основанной на использовании единой информационной сети и базы данных на различных
уровнях управления. Программно-техническое обеспечение позволяет ускорить процесс
аналитической обработки информации как при стратегическом, так и при оперативном
управлении.
Полностью автоматизировать технологию составления, контроля и анализа сводного
бюджетной отчетности позволяют специальные функциональные программные пакеты.
К программам автоматизации процесса бюджетирования относятся программы для
расчета инвестиционного проекта, подготовки финансовых разделов бизнес-плана, анализа
состояния предприятия по данным бухгалтерской финансовой отчетности, анализа
137
исполнения бюджетов, управления проектами, корпоративные информационные системы.
Существуют программы, предназначенные для проведения экспресс-анализа.
База данных формируется двумя способами: путем ввода данных за определенный
период и путем загрузки данных из систем бухгалтерского учета.
К программам для формирования бюджета компании и контроля за его исполнением
относятся «Hyperion Pillar», «НЕФРИТ», «Corporate Planner» и т.д.
Корпоративные информационные системы, существующие на российском рынке,
бывают трех видов: первые – системы для малого бизнеса. Они имеют ограничения по
количеству операций, по защищенности данных, но просты в использовании. Системы
второго типа представляют собой интегрированные системы, дающие возможность
одновременно вести и управленческий и финансовый учет. Третий вид корпоративных
информационных систем – это масштабные системы управления предприятием.
Элементом корпоративной информационной системы является система управления
документами, к которой относятся системы «DOCS Open», «DocuLive», «Documentum».
На базе использования моделей EOQ действует информационная технология создания
локального программного пакета MRP и ее полностью интегрированная в бюджетный
процесс версия, включающая возможности оперативного и стратегического планирования,
MRP II. В данную программу заложен прогноз выпуска и продаж продукции: на основе
данных по категориям материальных затрат определяются все необходимые для обеспечения
производственного процесса материальные оборотные средства.
Проблемы, связанные с возрастающим объемом информации, решаются с помощью
оперативной обработки данных «OLAP» (On-Line Analitical Processing). В отличие от
классических видов, здесь запросы формируются не на основе жестко заданных условий, а с
помощью гибких нерегламентированных подходов.
К распространенным российским корпоративным системам относятся : Галактика, 1С:
Предприятие, 1С: Бюджетирование и др.
Практические задания.
Задача 1.
Предприятие производит два типа двигателей для автомашин, используя в качестве
основных материалов сплав №1 и сплав №2. Учетной политикой предусмотрено применение
методы «директ-костинг». Руководство определило план развития предприятия на год
следующим образом:
Запланированные продажи мотора 1 – 2500шт. по 300руб./шт., мотора 2 – 500шт. по
400руб./шт.
138
Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода: для мотора №1 –
Показатель
Мотор
№1
№2
Сплав 1
6 кг
6 кг
Сплав 2
3 кг
4 кг
Труд рабочих
2ч.
3ч.
Расходы
Сумма
Общепроизводственные
280 000
Постоянные, в том числе:
354 000
-амортизация
11 000
-заработная плата служащих
268 000
-административные помещения
25 000
-аренда, налоги
17 000
-энергия
33 000
Вид продукции
Количество
(шт.)
Цена реализации за
1 шт., руб.
Объем продаж,
руб.
Мотор 1
2 500
300
750 000
Мотор 2
500
400
200 000
Всего
3 000
950 000
550шт., для мотора №2 – 25шт.
Планируемая стоимость прямых затрат: сплава 1 – 3,5руб./кг., для сплава 2 – 5руб./кг.,
труда производственных рабочих – 10руб./ч.
Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции:
Планируемые запасы материалов на конец периода: для сплава №1 – 4000кг., для
сплава №2 – 1000кг.
Планируемые накладные расходы:
Данные о наличии сырья и готовой продукции на складе: сплав №1 – 3500кг., сплав
№2 – 3000шт.; мотор 1 – 50шт., мотор – 25шт.
Необходимо:
1) рассчитать операционный бюджет с окончательным отчетом о прибылях и убытках;
2) подготовить гибкий бюджет затрат на производство 5000 двигателей 1 и 1000
двигателей 2.
Решение.
1. Операционный бюджет будет включать в себя бюджеты: продаж, производства,
использования сырья и материалов, закупок материалов, бюджета трудовых затрат,
производственных затрат, бюджета себестоимости продаж и маржинального дохода (с
учетом, что на предприятии применяется система «директ-костинг»).
139
Бюджет производства
Показатели
Мотор 1
Мотор 2
Всего
Объем продаж, шт.
2 500
500
3 000
Уровень запасов на конец периода, шт.
550
25
575
Общие потребности, шт.
3 050
525
3 575
Остатки на начало периода, шт.
50
25 Производственная программа, шт.
3 000
500
3 500
Цена реализации, руб.
300
400
Стоимость произведенной продукции, руб.
900 000
200 000
1 100 000
Продукция
Сплав 1
Сплав 2
Всего
Р
Объ
Об
Ц
Стои
Р
.
Об
Це
Стои
Мотор 1
6
3000
18000
3,5
63000
3
9000
5
45000
108 000
Мотор 2
6
500
3000
3,5
10500
4
2000
5
10000
20 500
Итого
21000
73500
11000
55000
128 500
№
Показатели
Сплав 1
Сплав 2
Всего
1.
Общая потребность в материалах для производства, кг.
21 000
11 000
32 000
2.
Запасы материалов на конец периода, кг.
4 000
1 000
5 000
3.
Всего потребности в материалах (стр.1+стр.2), кг.
25 000
12 000
37 000
4.
Запасы материалов на начало периода, кг.
3 500
3 000
6 500
5.
Объем закупок (стр.3-стр.4), кг.
21 500
9 000
30 500
6.
Цена за 1кг. материала, руб.
3,5 5
7.
Объем закупок материалов (стр.5*стр.6), руб.
75 250
45 000
120 250
Вид
продукции
Объем
производства (шт.)
Изготовление
(ч.)
Общие затраты
рабочего времени (ч.)
Почасовая
ставка, руб./ч.
Всего,
руб.
Мотор 1
3000
2
6 000
10
60 000
Мотор 2
500 3 1 500
10
15 000
Итого
3500
7 500
75 000
Бюджет использования сырья и материалов
ас
хо
д
н
а
1е
д,
к
г.
ем
прои
звод
ства,
шт.
ъе
м
сы
рь
я,
кг.
е
мост
н
ь,
а
руб.
з
а
1
к
г
.
а
ъе
с
м
х
сы
о
рь
д
я,
кг.
н
а
1
е
д
,
к
г
на
за
1к
г.
Бюджет закупок прямых материалов на 20__г.
мост
ь,
руб.
Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]