Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. Учебное пособие-1
.pdf
Поскольку в основе бюджета затрат труда лежит бюджет производства, то
Наименование статьи
Сумма (руб.)
Вспомогательные материалы
974 000
Косвенные затраты труда
1 267 000
Амортизация
918 000
Обслуживание оборудования
790 000
Коммунальные услуги
407 000
Всего
4 356 000
Показатель
Сметана
Сливки
Масло
сливочное
Всего
Объем производства
(кг.)
129 000
14 000
221 000
364 000
Общепроизводственны
е расходы (руб.)
1 542 024
(35,4%)
169 884
(3,9%)
2 644 092
(60,7%)
4 356 000
(100%)
Статьи производственных затрат
Сумма (руб.)
Затраты на прямые материалы
12 353 200
Затраты на прямой труд
14 462 000
Общепроизводственные расходы
4 356 000
Производственные затраты
31 171 200
неправильный расчет объема продаж может привести к ошибочной политике найма
персонала.
После калькуляции всех статей прямых затрат появляется возможность определения
бюджета общепроизводственных расходов (ОПР). Постатейный расчет производится тем
же способом, что и для материалов, то есть для каждой статьи расходов выбирается база
распределения и на основе этого, определяется бюджетная величина по статьям ОПР. В
бюджет включаются вспомогательные материалы, косвенные затраты труда, платежи
сторонним организациям.
Таблица 3.8.
Бюджет общепроизводственных расходов
Таблица 3.9
Бюджет общепроизводственных расходов по видам продукции (руб.)
Все переменные затраты классифицируются на затраты производства и затраты сбыта.
Переменные издержки, относящиеся к процессу производства, образуют плановые
производственные затраты предприятия, расчет которых представлен в таблице 3.10.
Таблица 3.10.
Бюджет производственных затрат (себестоимость выпуска).
81
Таблица 3.11
Показатель
Сметана
Сливки
Масло
сливочное
Всего
Объем производства
(кг.)
129 000
14 000
221 000
364 000
Производственные
затраты (руб.)
10 014 424
685 884
20 470 892
31 171 200
Распределение производственных затрат по видам продукции (руб.)
Величина плановых производственных затрат обычно отличается от плановой
себестоимости выпуска, причиной является наличие у предприятия на начало бюджетного
периода остатка незавершенного производства. В этом случае плановая себестоимость
выпуска будет рассчитываться как сумма остатка незавершенного производства на конец
периода и плановых производственных затрат за минусом остатка незавершенного
производства на начало периода.
Переменные затраты не относящиеся к производству составляют бюджет
коммерческих расходов, которые списываются на себестоимость реализации произведенной
продукции.
Постоянные расходы не имеют прямой связи с объемом производства и продаж и по
своей принадлежности к стадиям кругооборота капитала подразделяются на
общехозяйственные (административные) и коммерческие расходы. Постоянные расходы
планируются сметно по центрам ответственности, и только лишь часть из них определяется
расчетным путем. Сметное планирование имеет два варианта:
1) планирование, основанное на бюджетах прошлых периодов (приростной бюджет);
2 )планирование, проводимое без учета результатов прошлых периодов (бюджет с
нуля), такое планирование в чистом виде в российской экономике встречается довольно
редко.
При любом варианте сметы затрат подразделений, составленные на основе из целевых
планов развития, утверждает соответствующая управленческая служба предприятия
(планово-экономическое управление).
Постоянные расходы рассчитываются в разрезе отдельных видов продукции на основе
плановых величин баз распределения и плановых коэффициентов аналогично калькуляции
общепроизводственных расходов (таблица 3.12).
В основе составления бюджета продаж лежит себестоимость проданной продукции,
которая определяется по формуле:
82
Запас готовой
начало периода
+
Себестоимость
планируемый период
-
Запас готовой
периода
Статьи постоянных затрат
Сумма (руб.)
Расходы на маркетинг
843 600
Коммерческие расходы
1 026 500
Расходы на работу с клиентами
357 800
Административные расходы
976 300
Прочие
339 200
Общие постоянные расходы
3 543 400
№
Показатели
Сумма (руб.)
1
Запасы готовой продукции на начало периода
4 054 400
2.
Затраты материалов
12 353 200
3.
Затраты прямого труда
14 462 000
4.
Общепроизводственные расходы
4 356 000
5.
Себестоимость произведенной продукции
31 171 200
6.
Запасы готовой продукции на конец периода
892 600
8.
Себестоимость реализованной продукции
34 333 000
Показатель
Сметана
Сливки
Масло
сливочное
Всего
Запасы продукции на начало периода
(руб.)
3 240 000
574 000
240 400
4 054 400
Производственные затраты (руб.)
10 014
685 884
20 470 892
31 171
Запасы на конец планируемого
450 000
82 000
360 600
892 600
Себестоимость реализации, руб.
12 804
1 177
20 350 692
34 333
продукции на
В свою очередь себестоимость произведенной продукции, определяется бюджетом
полных производственных затрат. Рассчитав все необходимые данные, определим
себестоимость продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде и произведем ее
калькуляцию по видам продукции.
произведенной продукции за
Бюджет постоянных расходов
продукции на конец
Таблица 3.12
Таблица 3.13
Бюджет себестоимости продаж.
Таблица 3.14
Определение себестоимости реализации по видам продукции (руб.)
424
200
периода, руб.
83
424
884
000
После определения себестоимости реализации по видам продукции, можно рассчитать
Показатель
Сметана
Сливки
Масло сливочное
Всего
Объем продаж (кг.)
150 000
20 000
220 000
365 000
Выручка от реализации, руб.
13 500 000
1 640 000
26 444 000
41 584 000
Себестоимость реализации, руб.
12 804 424
1 177 884
20 350 692
34 333 000
Маржинальный доход, руб.
695 576
462 116
6 093 308
7 251 000
№
Статьи доходов и расходов
Сумма (тыс. руб.)
1.
Выручка от реализации
41 584,0
2.
Себестоимость реализации (переменные затраты)
34 333,0
3.
Маржинальный доход
7 251,0
4.
Постоянные расходы
3 543,4
5.
Валовая (операционная) прибыль
3 707,6
6.
Налог на прибыль
1 112,280
7.
Чистая прибыль
2 595,32
8.
Трансферты из чистой прибыли
0
9.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
2 595,32
№
Вид продукции
Статьи доходов и расходов
Сумма (тыс.
руб.)
1.
Сметана
Выручка от реализации
13 500,0
Себестоимость реализации
12 804,424
Маржинальный доход
695,576
2.
Сливки
Выручка от реализации
1 640,0
прогнозную величину маржинального дохода:
Таблица 3.15
Определение маржинального дохода по видам продукции (руб.)
После определения маржинального дохода, можно сказать, что собрана и обработана
вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках.
Данный отчет рациональнее составлять в двух вариантах: «развернутом» (доходность
отдельных видов продукции) и сводном. Отчет и прибылях и убытках является пограничным
между операционным и финансовым бюджетом. В процессе разработки финансового
бюджета данные операционного бюджета будут корректироваться, в частности, при решении
вопроса сокращения плановой величины финансового дефицита денежных средств
предприятия.
Таблица 3.16
Сводный прогнозный отчет о прибылях и убытках на 200_г.
Таблица 3.17
Бюджет о прибылях и убытках в разрезе доходности отдельных видов продукции
84
на 200_г.
Себестоимость реализации
1 177,884
Маржинальный доход
462,116
3.
Масло
сливочное
Выручка от реализации
26 444,0
Себестоимость реализации
20 350,692
Маржинальный доход
6 093,308
4. Совокупный маржинальный доход
7 251,0
5. Постоянные расходы
3 543,4
6. Валовая (операционная) прибыль
3 707,6
7. Налог на прибыль
1 112,28
8. Чистая прибыль
2 595,32
9. Прогнозное отвлечение средств из чистой
прибыли
0
10 Прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия
2 595,32
3.1.2 Инвестиционный бюджет
Инвестиционный бюджет определяется потребностями как краткосрочного, так и
долгосрочного планирования.
Фактически в инвестиционном бюджете решаются задачи планирования капитальных
и финансовых вложений. Принятие управленческого решения о вложении основывается на
ряде причин: обновление материально-технической базы, наращивание объема производства
и освоение новых видов деятельности. В любом случае степень ответственности за принятие
того или иного инвестиционного проекта зависит от направлений инвестиционной
деятельности самого предприятия. Для оценки эффективности принимаемого решения о
вложении используются показатели: норма прибыли, чистая дисконтирования стоимость,
внутренний коэффициент окупаемости, срок окупаемости.
Минимально необходимая норма прибыли — это величина учетной ставки, или
ставки процента, которую можно получить на эквивалентные по размеру вмененным
затратам и риску ценные бумаги, обращающиеся на финансовом рынке.
Дисконтированная стоимость — это величина доходов и затрат, которые могут
быть получены в будущем, через текущую стоимость посредством коэффициентов
дисконтирования.
В различных экономических изданиях используют различные названия данного
показателя: чистый дисконтированный доход, чистая текущая стоимость, чистая текущая
стоимость проекта, чистый дисконтированный доход или интегральный эффект и т.д.
85
В общем виде для постоянной нормы дисконта величина дисконтированной
Дисконтированная
=
Будущая стоимость
инвестиций через п лет
стоимость
(1 + норма прибыли на
вложенный капитал)
Σ
доходы
-
Затраты,
норма дисконта, при которой 1+вмененные
инвестиций
стоимости определяется следующим соотношением:
п
Внутренний коэффициент окупаемости — представляет собой точную ставку
процента от инвестиций, которую в течение срока их действия используют для
дисконтирования всех поступающих потоков денежной наличности от капитальных
вложений, чтобы приравнять приведенную стоимость денежных поступлений к приведенной
стоимости денежных расходов.
Полученную величину внутреннего коэффициента окупаемости сравнивают с
требуемой инвестором величиной дохода на капитал. Если внутренний коэффициент
окупаемости больше вмененных издержек на капитал, то инвестиция является прибыльной и
дает положительную приведенную стоимость, если коэффициент меньше издержек, тогда
капитальные вложения невыгодны, а приведенная стоимость отрицательна.
Срок окупаемости — это время, необходимое для поступления наличности от
вложенного капитала в размерах, позволяющих возместить возникшие при этом расходы.
Очевидно, что срок окупаемости достигается на том шаге расчетного периода, когда
величина критерия «норма прибыли» впервые станет больше единицы, то есть доходы от
реализации превысят инвестиционные затраты. Поэтому алгоритм расчета срока
=
определенного
периода
издержки равны произведенному результату от
осуществляемые в
тот же период
окупаемости состоит в отношении нормы прибыли к величине, равной единице для
указанного шага расчетного периода.
Но основные показатели в полной мере не отвечают достоверности оценки
эффективности капитальных вложений, по этой причине используют расширенную систему
показателей, которая дополняется анализом инвестиционного проекта методом точки
безубыточности.
Инвестиционный бюджет составляется в двух частях: плановый краткосрочный
бюджет, стратегическое долгосрочное планирование («скользящий» бюджет). Сущность
«скользящего» бюджета заключается в том, что по окончании краткосрочного периода
86
планирования, скользящий бюджет корректируется с учетом включения в него следующего
Инвестиции
Начальный
остаток
Приход
Уход
Остаток (на конец
периода)
1. Производство
45,0
850,0
750,0
145,0
-модернизация цехов
20,0
410,0
370,0
60,0
-завершение строительства
здания управления
20,0
300,0
240,0
80,0
-прочие (оборудование…)
5,0
140,0
140,0
5,0
2.Склады
20,0
360,0
320,0
60,0
-реконструкция склада
5,0
220,0
195,0
30,0
-закупка оборудования
15,0
140,0
125,0
30,0
Итого
65,0
1 210,0
1 070,0
205,0
краткосрочного периода. «Скользящий» бюджет служит для определения стратегических
целей.
Главная цель инвестиционного бюджета — это выявление и планирование
инвестиционного остатка денежных средств, который формируется с целью
осуществления эффективных краткосрочных вложений. Этот вид денежных активов может
формироваться при условии полного удовлетворения потребности предприятия в
формировании денежных активов других видов. При формировании эффективного портфеля
краткосрочных финансовых инвестиций денежные активы не теряют своей стоимости и их
сумма не ограничивается.
Бюджетирование отдельных инвестиционных проектов зависит от способа его
осуществления. При хозяйственном способе в бюджете показывается подробная
расшифровка по статьям инвестиционных затрат, при подрядном (привлечение подрядчика)объект незавершенного строительства до его сдачи находится на балансе подрядчика, а в
инвестиционном бюджете отражается только стоимостная величина финансирования
подрядных работ.
Проект инвестиционного бюджета представлен в таблице 3.18.
3.1.3 Финансовый бюджет
Таблица 3.18.
Проект инвестиционного бюджета на 200_г. (тыс. руб.).
Финансовый бюджет представляет собой прогнозную финансовую отчетность,
которая показывает финансовое положение компании по истечении планового года в случае,
если все бюджеты выполнены без отклонений. «Выходной» формой финансового бюджета
является проект движения денежных средств, который составляется на основе проекта
87
отчета о прибылях и убытках и инвестиционного бюджета, но не является их расчетным
№
Статьи бюджета
Сумма
1
Остаток денежных средств на начало периода
5 000
2.
Денежные поступления:
60 000
2.1
Поступления от реализации
43 000
2.2
Поступления от реализации основных средств и
прочих активов
0
2.3
Проценты и дивиденды по ценным бумагам и
участию в капитале
0
2.4
Кредиты и займы
7 000,0
2.5
Эмиссия акций
0
2.6
Прочие денежные поступления
10 000,0
3.
Расходование денежных средств:
60 930,0
3.1
Закупка материальных оборотных ресурсов
16 000,0
3.2
Расходы по оплате труда
16 000,0
3.3
Выплаты предприятиям и организациям за
оказание услуг
0
3.4
Выплаты по страхованию имущества
500,0
3.5
Общехозяйственные расходы
1 220,0
3.6
Инвестиции
1 210,0
3.7
Налоги и платежи
1 800,0
3.8
Погашение кредитов и займов
20 000,0
3.9
Выплаты процентов по кредитам и займам
1 200,0
3.10 Прочее расходование денежных средств
3 000,0
итогом. Это объясняется несколькими причинами: во-первых, статьи отчета о прибылях и
убытках могут существенно отклоняться от соответствующих статей денежных
поступлений, во-вторых, существуют статьи денежных поступлений и расходов, не
связанных с текущим кругооборотом капитала и инвестиционной деятельностью компании.
Таким образом, в процессе составления проекта бюджета движения денежных средств
анализируется прогнозная динамика расчетов компании, возможного привлечения средств и
погашения кредиторской задолженности.
Для разработки бюджета, помимо информации бюджета продаж, требуются
дополнительные сведения: какие затраты не влияют на денежный поток, какие платежи
относятся к тому же периоду, в котором начисляются, а какие в следующем; величина
дебиторской задолженности на начало периода и ее изменения за плановый период;
распределение платежей по месяцам, неделям и дням внутри планируемого периода;
плановый остаток свободных денежных средств на начало периода.
Примерный бюджет движений денежных средств промышленной компании имеет
следующий вид (таблица 3.19).
Бюджет движения денежных средств на 200_г. (тыс. руб.)
Таблица 3.19
88
4.
Сальдо денежных поступлений и расходов
- 930,0
5.
Остаток денежных средств на конец периода
4 070,0
На основе отчетов о финансовых результатах, инвестициях и движении денежных
Балансовый
периода
+
Плановый
-
Плановый
=
Плановый балансовый
Статья баланса
Остаток
периода
Приход
Расход
Инвестиции
Баланс на
Проект инвестиционного
Операционный бюджет
средств)
Остатки
Баланс на
Операционный бюджет
затраты)
Операционный бюджет
Дебиторская
Баланс на
Операционный бюджет
Финансовый бюджет
Остаток денежных
Баланс на
Финансовый бюджет
Финансовый бюджет
Кредиты и займы
Баланс на
периода
Финансовый бюджет
Финансовый бюджет
Налоги и прочие
Баланс на
периода
Операционный бюджет
Финансовый бюджет
средств, а также баланса на начало бюджетного периода строится проект баланса на конец
бюджетного периода, основу которого составляет балансовое равенство по отдельным
статьям актива и пассива:
остаток на начало
планируемого
приход
расход
остаток на конец
планируемого периода
Плановый балансовый остаток на конец периода является расчетной величиной,
балансовый остаток на начало периода берется как фактическая величина из баланса на
начало бюджетного периода. Величины же планового прихода и расхода берутся из
соответствующих сводных форм операционного, инвестиционного и финансового бюджетов
(таблица 3.20).
Таблица 3.20.
Источники для расчета отдельных статей актива и пассива баланса на конец
бюджетного периода.
на начало
начало
периода
бюджета
(амортизация) и
финансовый бюджет
(реализация основных
незавершенного
производства
задолженность
начало
периода
начало
(прямые и
общепроизводственные
(выручка от реализации)
периода
средств
начало
периода
начало
платежи
89
начало
(начисление)
(себестоимость выпуска)
(денежные поступления
от реализации
продукции).
(погашение)
Запасы готовой продукции определяются как: полные производственные затраты (по
Статья
На начало
периода
На конец
периода
Изменение за
период
1. Основные средства и вложения
-основные средства (по
остаточной стоимости)
3 765,0
4 270,0
+505,0
-капитальные вложения
65,0
205,0
+140,0
-долгосрочные финансовые
вложения
20,0
20,0
0
-нематериальные активы
20,0
20,0
0
всего
3 870,0
4 515,0
+645,0
2.Материальные оборотные средства
-запасы сырья и материалов
508,64
564,0
+5,536
-авансы выданные
15,0
15,0
0
-незавершенное производство
0 0 0
-запасы готовой продукции
2 920,2
715,033
-2 207, 167
всего
3 443,84
1 294,033
-2 149,807
3.Расчеты
-дебиторская задолженность
покупателей
3 410,0
1 994,0
-1 416,0
-прочая дебиторская
задолженность
650,0
0
-650,0
-краткосрочные финансовые
вложения
400,0
400,0
0
-денежные средства
5 000,0
4 070,0
-930,0
всего
9 460,0
6 464,0
-2 996,0
Итого
16 773,84
12 273,033
-4500,807
Статья
На начало
периода
На конец
периода
Изменение за
период
1. Собственные средства
-уставный капитал
1 984,3
1984,3
0
-добавочный капитал
1 072,62
1 072,62
0
-накопленная прибыль
399,68
2 995,0
+2 595,32
всего
3 456,6
6 051,92
+2 595,32
2.Долгосрочные заемные средства
-кредиты
2 653,0
2 653,0
0
-займы
0 0 0
-кредиторская задолженность
0 0 0
всего
2 653,0
2 653,0
0
3.Расчеты
каждому виду товаров) / объем производства * запас готовой продукции на конец периода.
Задолженность поставщикам = задолженность на начало планируемого периода +
закупки на период — выплаты по счетам (бюджет движения денежных средств).
Таблица 3.21
Проект баланса (упрощенный вариант)
в тыс.руб.
АКТИВ
ПАССИВ
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]