Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бюджетирование как элемент системы управленческого учета

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 77

4. Ключевые показатели деятельности и нормативы в рамках бюджетного управления

4.1. Основные положения

Ключевые показатели деятельности (КПД) в рамках системы бюджетиро-

вания обеспечивают взаимосвязь бюджетов со стратегическими и оперативными целями Компании.

Ключевой показатель деятельности (КПД) – показатель, характеризу-

ющий ключевые аспекты деятельности Компании, ФЦО и ЦБО, используемый менеджерами для принятия управленческих решений в ходе планирования, мотивации и контроля.

КПД разрабатываются на основе стратегических планов, анализа дея-

тельности Компании за предыдущие периоды, показателей внешней среды.

КПД бывают двух видов: целевые и индикативные. Целевые КПД – КПД, влияющие на мотивацию менеджеров. Целевые КПД

ЦБО и ФЦО формируются и утверждаются в процессе защиты их бюджетов.

Индикативные КПД – КПД, отражающие важные аспекты деятельности

ЦБО, ФЦО, за динамикой которых наблюдают в бюджетный период. Индикативные КПД ГД формируются и утверждаются аналогично целевым КПД ГД. Индикативные КПД ЦБО и ФЦО могут формироваться и утверждаться в ходе бюджетного периода.

В Компании используются три основные группы КПД в соответствии со

сферами ответственности менеджеров:

1. КПД Компании отражают деятельность Компании в целом и относятся

к сфере ответственности Генерального директора Компании;

2. КПД ФЦО отражают деятельность Компании в разрезе функциональ-

ных направлений и относятся к сфере ответственности руководителей ФЦО;

3. КПД ЦБО отражают деятельность ЦБО Компании и относятся к сфере

ответственности руководителей соответствующих ЦБО;

4.2. Основные процессы управления на основе КПД

4.2.1. Управление на основе КПД в рамках бюджетного периода состоит

из следующих основных процессов:

 формирование и утверждение целевых значений КПД;  корректировка целевых значений КПД;  контроль и анализ деятельности на основе КПД.

4.2.2. Формирование и утверждение целевых значений КПД

 До начала периода планирования годового бюджета до всех ЦБО и

ФЦО доводятся установки по планированию КПД. Установки базируются на программах стратегического плана и финансовых ограничениях.

 До начала периода планирования годового бюджета ГД выделяет

функциональные зоны – статьи бюджета, которые в следующем бюджетном году будут централизованно планироваться и контролироваться, и устанавливает по ним КПД и нормативы. За каждой зоной – статьей закрепляется ФЦО – 1.

 До начала периода планирования годового бюджета ГД выделяет зоны –

статьи бюджета, которые в следующем бюджетном году будут находиться в условно-функциональной ответственности. За каждой зоной – статьей закрепляется ФЦО – 2.

 КПД проходят процедуру экспертизы в ФЭД и ЭСП. Результаты экспер-

тизы оформляются «Заключением» и используются ГД на защите бюджетов.

 Утверждение КПД осуществляется в процессе защиты бюджетов ЦБО

и ФЦО у ГД. Защита осуществляется индивидуально по каждому ЦБО и ФЦО. По окончании защиты ГД пересылает в ФЭД информацию о защищенном бюджете и поставленных ЦБО, ФЦО КПД.

4.2.3. Контроль и анализ деятельности на основе КПД Контроль и анализ деятельности ЦБО и ФЦО осуществляется ежеквар-

тально в рамках процедуры квартального отчета ЦБО и ФЦО. Квартальный отчет составляется совместно Дирекцией маркетинга в части исполнения организационных планов, нефинансовых показателей, маркетинговых показателей и ФЭД в части исполнения бюджета и целевых КПД.

В квартальный отчет включается информация о значительных отклонениях по целевым КПД, статьям бюджета ЦБО и ФЦО, которые, по мнению ФЭД, оказывают существенное влияние на достижение целевых КПД Компании в целом, а также информация, заинтересовавшая ГД в рамках ежемесячного цикла общения ГД с Директорами Дирекций по контролю деятельности. Данная информация направляется в ЦБО и ФЦО для комментирования. После консолидации всех ответов ЦБО и ФЦО по фактам отклонений отчет направляется ГД.

Обсуждение итогов работы по кварталу ГД проводит с ЦБО и ФЦО индивидуально. При необходимости данный вопрос может быть вынесен на Правление.

5. Структура бюджета Компании

5.1. Общие положения

Бюджет Компании представляет собой набор взаимосвязанных планов, выраженных в денежных и натуральных величинах на определенный промежуток времени.

Планы, входящие в бюджет, группируются в зависимости от того, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) они относятся.

Операционные планы включают показатели деятельности ФЦО и ЦБО, связанные с выполнением текущих функций.

Инвестиционные планы включают показатели деятельности ЦБО, связанной с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.

Финансовые планы включают показатели деятельности, связанные с изменением объема и состава собственного капитала, заемных средств Компании и финансовых инструментов.

Сводные планы обобщают показатели операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Бюджет Компании планируется на 12 месяцев в помесячной разбивке.

Бюджет Компании составляется в двух версиях:

 Защищенная версия бюджета (ЗБ), версия бюджета, по которой ставят- ся целевые значения КПД в плановых заданиях субъектов финансовой структуры Корпоративного уровня.

 Текущая версия бюджета (ТБ), версия бюджета, скорректированная на факт предыдущего периода и уточняемую оперативную информацию до конца планируемого периода.

5.2. Структура бюджета Компании

5.2.1. Бюджет Компании состоит из следующих взаимосвязанных планов.

Операционные планы:

 бюджеты ЦБО:

 бюджеты коммерческих подразделений

 бюджет некоммерческих подразделений

 функциональные бюджеты:

 бюджет расходов на охрану,

 бюджет рекламы,

 бюджет IT,

 бюджет обучения,

 условно-функциональные бюджеты:

 бюджет банковских расходов.

 инвестиционные планы:

 бюджеты капитальных вложений ЦБО.

Финансовые планы:

 бюджет движения денежных средств.

Сводные планы:

 бюджет доходов и расходов по объектам, маркам;

 прогнозный баланс.

Форматы и методики формирования статей плановых бюджетов разрабатываются для каждого бюджетного периода и поддерживаются в актуальном состоянии в течение года в виде справочной информации автоматизированной системы управленческого учета.

5.3. Текущая версия бюджета

Текущая версия бюджета служит для оперативной оценки текущего состояния Компании, предотвращения кассовых разрывов внутри года, оценки финансовых резервов и прогноза достижения показателей по защищенному бюджету за год.

Текущий бюджет не утверждается, а делается в режиме постоянного оперативного обновления на год с помесячной разбивкой.

Текущий бюджет строится с учетом сложившегося факта и корректировок защищенного бюджета на оставшийся период до конца года в разбивке по дирекциям.

Обновление производится в следующих случаях:

 после появления факта по защищенному бюджету за каждый месяц;

 по протоколам Правления и решениям ГД, существенно влияющим на

изменение параметров бюджета;

 по решениям руководителей ЦБО и ФЦО об изменении планов на оставшийся период до конца года – по мере возникновения;

 по предложениям ФЭД на основании исполнения защищенного бюд- жета, если выявлены существенные и устойчивые отклонения. Данные изменения должны быть согласованны с руководителями ЦБО и ФЦО. При возникновении спорных ситуаций решение о корректировке принимает Генеральный директор.

Изменения в текущий бюджет должны вноситься оперативно, а сообщения об актуальности текущего бюджета и внесенных изменениях должны рассылаться по электронной почте Генеральному директору, руководителям ЦБО и ФЦО и их уполномоченным представителям.

6. Внутренние взаиморасчеты

Внутренние взаиморасчеты включают в себя взаимодействие ЦБО Компании по доходам, расходам и активам. К внутренним взаиморасчетам относятся хозрасчет и перевыставляемые расходы.

Под «хозрасчетом» понимается оказание услуг подразделениями Компании друг другу по трансфертным ценам, выраженным в тарифах или договорных соглашениях. Тарифы утверждаются ГД, соглашения подписываются с Заказчиками и являются обязательными правилами, по которым происходит и планирование расходов и доходов, а также учет по факту. Планирование может происходить с использованием методик, предлагаемых подразделениями, оказывающими услуги.

Планирование хозрасчетных статей осуществляется в соответствии с регламентом, утверждаемым для каждого бюджетного года. Регламент планирования оформляется отдельным нормативным документом, утверждаемым ГД.

Если бюджетным регламентом предполагается согласование всеми ЦБО хозрасчетных статей, то все ЦБО обязаны использовать единые методики планирования данной статьи. Методики разрабатываются и утверждаются соответствующими исполнителями бюджетов.

Если бюджетным регламентом согласования хозрасчетных статей не предусмотрено, то ЦБО имеют право планировать статью самостоятельно по собственным методикам. Соответствующие методики ФЦО, ЦБО могут использовать в качестве рекомендаций.

Перевыставляемыми расходами являются расходы на деятельность одних ЦБО, осуществляемых ими в интересах других ЦБО.

Регламент планирования статей перевыставляемых расходов может быть различен для разных статей. Необходимость согласования перевыставляемых

расходов и методики их планирования определяется и утверждается ГД для каждого бюджетного года.

Инвестиционные проекты

Инвестиционный проект – новый объект, требующий инвестиций.

Список инвестиционных проектов закрепляется для каждого периода бюджетирования в Приказе, утверждаемом ГД.

Инвестиционные проекты в отчетности по исполнению КПД и бюджетов ЦБО, ФЦО показываются отдельно от текущей деятельности.

7. Регламент бюджетирования

Регламент этапов бюджетирования устанавливается для каждого бюджетного цикла и состоит из графика и порядка работы ЦБО, ФЦО с бюджетными формами.

График бюджетирования составляется для каждого бюджетного цикла ФЭД и утверждается ГД.

Порядок работы ЦБО, ФЦО с бюджетными формами закрепляется настройками в автоматизированной программе.

8. Утверждение бюджета

Утверждение бюджета – принимаемое ГД решение о том, что:

1) подготовленный бюджет соответствует установленным на бюджетный

период целевым значениям КПД;

2) бюджет подготовлен в соответствии с принятыми правилами;

3) бюджет достижим и принимается к исполнению всеми руководителями.

Основные процедуры

 Предварительная защита бюджетов ЦБО (предзащита) – стадия подго- товки бюджетов к защите у ГД, включающая в себя экспертизу бюджетов ЦБО.

 Экспертиза бюджетов ЦБО проводится экспертами в разрезе закреп- ленных за ними статей бюджета. Результаты экспертизы статьи каждый эксперт оформляет Заключением. Итоговое (сводное) заключение готовит ФЭД.

 Защита бюджетов ФЦО и ЦБО. Каждая дирекция защищает бюджет у ГД. На защиту ЦБО выходят с Экспертным заключением. Защита бюджета по Дирекции подтверждается путем утверждения ГД сводной формы бюджета по Дирекции.

 Утверждение сводного бюджета Компании ГД. После защиты бюдже- тов всех дирекций Генеральный Директор производит утверждение сводных форм бюджета.

9. Исполнение, контроль и анализ исполнения бюджета

9.1. Основные положения

Исполнение бюджета – осуществление ЦБО в течение бюджетного периода систематической хозяйственной деятельности, направленной на достижение производственно-финансовых результатов в соответствии с показателями утвержденного бюджета.

Контроль исполнения бюджета – система правил и процедур, осуществляемых в течение бюджетного периода и после его завершения, обеспечивающих соблюдение (достижение) показателей бюджета в ходе его исполнения.

9.2. Контроль исполнения бюджета

Контроль исполнения бюджета включает в себя следующие виды:

 Текущий контроль – проверка соответствия планируемой хозяйствен- ной операции параметрам утвержденного бюджета, соблюдения установленных правил и процедур до ее совершения.

 Анализ исполнения бюджета – проведение после завершения бюджет- ного периода проверок выполнения установленных правил и процедур, а также достоверности предоставляемой информации об исполнении бюджета.

Анализ исполнения бюджета – установление отклонений фактических значений параметров от запланированных, выявление причин, повлиявших на величину отклонений, выработка рекомендаций по устранению причин отклонений, подготовка информации для принятия управленческих решений, в том числе о корректировке текущего бюджета, изменении действующих правил.

Основные процедуры

 Ежемесячная подготовка фактической бюджетной отчетности – стан- дартные отчеты Корпоративного уровня в план-факт исполнении, формы планирования в план-факт исполнении.

 Ежемесячное проведение анализа отклонений фактических показателей от бюджета. Запрос комментариев ЦБО при наличии устойчивых трендов отклонений по значимым статьям

Ежеквартальное проведение анализа исполнения бюджетов ЦБО и исполнение показателей по видам продукции. По всем значимым отклонениям в ЦБО делаются запросы на комментарии. Комментарии ЦБО проходят экспертизу ФЭД. Результаты анализа должны выявлять ЦБО, виновных в срыве показателей, а также содержать информацию о планируемых в ЦБО мерах, нацеленных на решение проблемных ситуаций.

Учебное издание

Загривная Инна Ульяновна

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ, КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Издательский редактор Н. А. Ерина

Учебное электронное издание сетевого распространения

Системные требования:

электронное устройство с программным обеспечением

для воспроизведения файлов формата PDF

Режим доступа: http://publish.sutd.ru/tp_get_file.php?id=2019399, по паролю.

– Загл. с экрана.

Дата подписания к использованию 01.11.2019 г. Рег. № 399/19.

ФГБОУВО «СПбГУПТД»

Юридический и почтовый адрес:

191186, Санкт–Петербург, ул. Большая Морская, 18.

http://sutd.ru/

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 77

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]