Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие
.pdf
71
В бухгалтерской отчетности предприятия должна быть обеспечена
сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий
отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов, исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету РФ «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/08).
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным
годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Первоначальным отчетным годом для впервые созданного либо реорганизованного предприятия считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации,
впервые созданной после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому
виду, а затем производится перерасчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год,
должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и
обязательств в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», в
ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Типовыми методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина Российской Федерации от
13 июня 1995 г. № 49).
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) предприятия. На предприятиях, где бух-
72
галтерский учет ведется на договорных началах специализированной
организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, и достоверность представленной бухгалтерской
отчетности, как это установлено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия,
а не главный бухгалтер.
Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления,
сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентируются Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также инструкциями и указаниями Минфина Российской Федерации о составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
В Законе о бухгалтерском учете и отчетности сказано, что типовые
формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения
этих форм утверждаются Минфином Российской Федерации.
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду,
что учетный процесс на предприятии осуществляется исходя из принимаемой им в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/08 учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной
деятельности. Учетная политика также должна отвечать требованиям
полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,
непротиворечивости и рациональности.
В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет
между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,
кроме случаев, когда зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других форм отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и приказами Минфина Российской Федерации по составлению бухгалтерской
отчетности.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в
нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые
73
должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету
о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные
о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости
(за исключением нематериальных активов и основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики,
оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, об операциях в иностранной валюте, о
материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах предприятия, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной
информации об активах, капитале и резервах и обязательствах предприятия. Такое раскрытие может быть осуществлено предприятием
путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок
непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь
в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих
показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и прочих) или имеет отрицательное значение,
то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых
скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов, резервов), уменьшение
капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств
и пр.
Предприятие представляет бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке:
74
– учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества в соответствии с учредительными документами;
– территориальным органам государственной статистики по месту
ее регистрации;
– другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, предприятия публикуют бухгалтерскую отчетность (включая
итоговую часть аудиторского заключения).
В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды,
созданные за счет частных, общественных и государственных средств,
обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее
1 июня года, следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр (и других
изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность), а также ее передаче
органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Общество должно применять принятые для публикации формы
бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. Изменения допускаются лишь в случае изменения условий представления и
в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.
Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей. При значительных оборотах отчетность может быть опубликована в миллионах рублей с одним десятичным знаком.
Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное
наименование общества; отчетную дату и (или) отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей отчетности;
должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность; дату
утверждения отчетности общим собранием акционеров; место нахождения исполнительного органа общества (полный почтовый адрес, телефон, факс), в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с отчетностью и получить копию; сведения об органе государственной статистики, в который общество представило экземпляр
бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.
75
Типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться
статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям
сводной бухгалтерской отчетности:
– статьи типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у
группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев,
когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному;
– числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных
фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной
бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для
пользователей невозможна оценка финансового положения группы
или финансового результата ее деятельности.
В любом случае отчетность должна включать данные о полном названии аудиторской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление
аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.
Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской включаются в
себестоимость продукции в качестве затрат, связанных с управлением
производством (по счету 26).
Вопросы и задания для самоподготовки
1. Назовите элементы метода бухгалтерского учета.
2. Дайте характеристику бухгалтерского баланса.
3. Что такое бухгалтерский счет?
4. В чем смысл двойной записи?
5. Охарактеризуйте структуру бухгалтерского счета?
6. Что означает корреспонденция счетов?
7. Как составляется бухгалтерская запись?
8. Как составить оборотно-сальдовую ведомость?
9. Охарактеризуйте План счетов бухгалтерского учета.
10. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.
76
Глава 3. Организация бухгалтерского учета
в хозяйствующих субъектах
3.1. Понятие организации бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет должен вестись непрерывно со дня регистрации предприятия и до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты
прекращения юридического лица.
Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Именно владелец предприятия
как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности
предприятия и их определении, имеет приоритетное право в решении
вопроса по организации бухгалтерского учета. Владелец осуществляет
свои права по управлению предприятием непосредственно или через
уполномоченные им органы в соответствии с уставом предприятия или
другими учредительными документами. Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия владелец (владельцы) или уполномоченный им орган назначает руководителя предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов,
регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее
трех лет, несет собственник или уполномоченный орган (должностное
лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с
законодательством и учредительными документами. Руководитель
предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган)
несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и
за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков.
Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:
– введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание
бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером;
– пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного в качестве предпринимателя, который осуществля-
77
ет предпринимательскую деятельность без создания юридического
лица;
– ведение на договорных началах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;
– самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться.
Руководитель предприятия имеет право избрать одну из разрешенных форм организации ведения бухгалтерского учета. Независимо от
избранной формы ведения бухгалтерского учета, ответственность за
его организацию, ведение и хранение документации возлагается на
руководителя предприятия. Руководитель предприятия (собственник
или уполномоченный орган) несет ответственность за то, что бухгалтерский учет должен обеспечить составление финансовой отчетности,
в которой вся информация является полной по всем существенным
аспектам и уместной для нужд пользователей.
Не разрешается ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности самими собственниками или руководителями
учреждений и организаций независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется:
– коммерческих банков;
– публичных акционерных обществ;
– предприятий – эмитентов облигаций;
– инвестиционных фондов;
– доверительных обществ;
– валютных и фондовых бирж;
– инвестиционных компаний;
– кредитных союзов;
– негосударственных пенсионных фондов;
– страховых компаний и других финансовых учреждений.
Предприятие самостоятельно:
– определяет учетную политику предприятия;
– избирает форму бухгалтерского учета как определенную систему
регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;
– разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций,
78
определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
– утверждает правила документооборота и технологию обработки
учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров
аналитического учета;
– может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязанные вести
бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в
финансовую отчетность предприятия.
Перечисленные правила оформляются приказом руководителя
предприятия об организации бухгалтерского учета и учетной политики
предприятия, приложениями к которому могут быть:
– списки лиц, имеющих право подписывать бухгалтерские документы и предоставлять разрешение на осуществление хозяйственных
операций, связанных с перечислением (выплатой) денежных средств,
расходами товарно-материальных ценностей и другого имущества;
– правила документооборота, регламент и графики прохождения
документов;
– приказ об организации обособленных подразделений и утверждении положений о них;
– утверждение должностных инструкций.
При определении учетной политики в приказе предприятия также
раскрывается информация путем описания принципов, применяющихся для исчисления оценки статей баланса, в том числе признания активов, а также применения методов и процедур учета по отдельным
статьям отчетности, в частности применения методов амортизации
необоротных активов, устанавливаются пороги существенности учетной информации.
Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия
для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками,
причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и предоставления к учету
первичных документов. Для обеспечения исполнения данного пункта
закона, как правило, и разрабатываются регламенты и графики документооборота, выписки из которых должны размещаться на рабочих
местах лиц, имеющих непосредственное отношение к обороту первичных документов.
Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия:
79
– обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых
методологических принципов бухгалтерского учета, составления и
подачи в установленные сроки финансовой отчетности;
– организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского
учета всех хозяйственных операций;
– участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и
возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;
– обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.
Обязанности бухгалтера субъекта предпринимательской деятельности – юридического лица может исполнять бухгалтер (с дипломом
специалиста) с достаточным опытом самостоятельного ведения работ,
то есть бухгалтер (с дипломом специалиста) 1 категории, а исполнять
обязанности бухгалтера физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, может бухгалтер 1 или 2 категории.
Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций,
связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и
обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и
финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию,
образуемую в соответствии с законодательством. Ликвидация субъекта
хозяйствования осуществляется ликвидационной комиссией, создаваемой собственником (собственниками) имущества субъекта хозяйствования или его (их) представителями (органами) или другим органом,
определенным законом, если иной порядок ее создания не предусмотрен. Ликвидация субъекта хозяйствования может быть также возложена на орган управления ликвидируемого субъекта.
Действующим законодательством РФ установлены требования к
ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от
форм собственности.
Требования предъявляемые к бухгалтерскому учету:
– Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах.
– Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций ведется в валюте РФ, в рублях.
– Соблюдение в течение отчетного года, принятой учетной политики.
80
– В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, услуг и затраты, связанные с капитальными и
финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
– Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
– Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации в
качестве юридического лица.
– Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, соблюдением законодательства
при выполнении хозяйственной деятельности несет руководитель.
Законом «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ определены следующие положения по организации бухгалтерского учета:
1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соот-
ветствии с Федеральным законом.
2. Бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом мо-
гут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной
практикой, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или
доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал,
представительство или иное структурное подразделение организации,
созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае, если в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и
(или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством.
3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной
регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.
4. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации, за исключением некоммерческих
организаций, поступления денежных средств и иного имущества кото-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]