Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие
.pdf
11
гоплательщиков, потребителей, местных жителей – посредством решения вопросов экологии, занятости и т.д.
Для обеспечения информацией многочисленных пользователей
бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской отчетности». Согласно
закону акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и
иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
При этом публичность бухгалтерской отчетности заключается не только
в ее опубликовании в периодической печати, доступной пользователям
бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр,
буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, но
также в передаче ее территориальным органам государственной статистики для предоставления заинтересованным пользователям.
1.3. Законодательное и нормативное регулирование
бухгалтерского учета в России
Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского
учѐта в России осуществляется в соответствии с Федеральным законом
«О бухгалтерском учѐте».
Федеральным законом «О бухгалтерском учѐте» установлены следующие уровни нормативного регулирования:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению,
если иное не установлено этими стандартами [3].
К первому уровню нормативного регулирования бухгалтерского
учета в России относятся Федеральные стандарты, они обязательны к
применению всеми коммерческими организациями.
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено, что
федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:
1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок
их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и
списания их в бухгалтерском учете;
12
2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтер-
ского учета;
3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета,
выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации
для целей бухгалтерского учета;
4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете,
в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за
исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав
приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность
дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и
денежного измерения объектов в ней;
9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при
ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного
измерения объектов в ней;
10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая
упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с законодательством [3].
В соответствие с этим к документам первого уровня можно отнести
федеральный закон «О бухгалтерском учете», «О денежном обращении в Российской Федерации» и другие федеральные законы, Указы
Президента РФ и Постановления Правительства РФ, Налоговый Кодекс,
Трудовой Кодекс, Семейный Кодекс, Кодекс об административных правонарушениях. Кроме того, к первому уровню законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета следует отнести также
13
Положения по бухгалтерскому учету, Приказы Министерства Финансов
РФ, устанавливающие объем форм бухгалтерской отчетности, а также
образцы форм бухгалтерской отчетности, План счетов бухгалтерского
учета и инструкция по его применению.
Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения
федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Особенности использования федеральных стандартов в различных
видах деятельности регулируется отраслевыми стандартами. Механизм их применения более элементарен, и создаются они с учетом
особенностей отрасли или направления в ней.
Отраслевые стандарты обязательны для всех предприятий и организаций данной отрасли, а также для предприятий других отраслей
(заказчика), принимающих или потребляющих продукцию этой отрасли. Отраслевые стандарты утверждаются министерством (ведомством), являющимся головным (ведущим) в производстве данного вида
продукции. Степень обязательности соблюдения требований стандарта
отрасли определяется тем предприятием, которое применяет его, или
по договору между изготовителем и потребителем. Контроль за выполнением обязательных требований организует ведомство, принявшее данный стандарт.
Отраслевые стандарты диктуют требования:
• минимально необходимые – в части правил по применению
бухгалтерского учета;
• допустимые – в части методов учета.
Специфичность отраслевых стандартов бухгалтерского учета проявляется в том, что они, как и федеральные, обязательны к применению. Утверждаются они лишь после проведения специальной экспертизы в Совете по стандартам. Объединяя основные принципы ведения
учета в РФ, отраслевые стандарты бухучета могут:
• детализировать, выборочно уточняя, специальные требования
учета либо учет отдельных видов деятельности, например, учет в
бюджетных организациях;
• применяться, как универсальный вариант.
Банком России активно разрабатываются проекты ОСБУ для раз-
личных отраслей и осуществляемой деятельности.
Банк России размещает на собственном сайте уже утвержденные
ОСБУ и проекты, регламентировавшие учетные процессы разных
субъектов. Многие из них разработаны недавно и начинают (а чаще
лишь планируются) внедряться в жизнь компаний постепенно и поэтапно.
14
Отраслевые, как и федеральные стандарты бухучета, диктуют определенные правила по ведению учетных операций в российских компаниях, устанавливая, как общие требования, так и специфические,
приемлемые только для определенных организаций или осуществляемых операций.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» дает следующую характеристику третьему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:
«Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов,
уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского
учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми
стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета,
организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского
учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов»[3].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает следующие применения рекомендаций в области бухгалтерского учета:
«Рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности».
Из методических рекомендаций, изданных и уточненных в последнее время можно назвать:
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Методические указания, по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды утв. приказом Минфина России от
26.12.2002 № 135н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материаль-
но-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от
28.12.2001 № 119н и другие.
15
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит следующее:
«рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях
правильного применения федеральных и отраслевых стандартов,
уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также
распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета».
Определяя цель принятия рекомендаций в области учета как документов, регулирующих учетную практику, Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что они
«могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и
отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за
исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления
внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов».
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» дает следующую характеристику четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета:
«Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость
и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов
экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта применяются равным
образом и в равной мере всеми подразделениями экономического
субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их
места нахождения» [3].
Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008 [9], являются документами
четвертого уровня. Кроме того к документам четвертого уровня следует отнести Коллективный договор и входящие в него документы:
1. Положение по оплате труда.
2. Положение о премировании.
3. Положение об отпусках.
4. Аттестация рабочих мест.
16
5. Нормы выдачи спецодежды, спецобуви и других средств инди-
видуальной защиты.
К четвертому уровню регулирующих бухгалтерский учет на отдельном предприятии документов штатное расписание, должностные
инструкции, график документооборота и многие другие. Документы
этого уровня должны разрабатываться с учетом документов других
уровней и не противоречить им.
Вопросы и задания для самоподготовки
1. Сформулируйте задачи бухгалтерского учета.
2. Какие измерители используются в бухгалтерском учете?
3. Что включает в себя хозяйственный учет?
4. В чем состоит особенность статистического учета?
5. В чем состоит особенность оперативного учета?
6. Назовите пользователей бухгалтерского учета.
7. Какие требования к бухгалтерскому учету установлены зако-
ном?
8. Какие документы относятся к первому уровню нормативного
регулирования бухгалтерского учета?
9. Какую роль выполняют в регулировании бухгалтерского учета
ПБУ?
10. Какие внутренние документы организации можно считать нор-
мативными?
17
Глава 2. Предмет, объекты и элементы метода
бухгалтерского учета
2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
Предмет бухгалтерского учета – финансово-хозяйственная деятельность предприятия, направленная на выполнение уставных обязательств.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными
стандартами.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие располагает необходимыми хозяйственными средствами. В зависимости
от того, какую роль они играют в процессе производства и обращения,
хозяйственные средства подразделяются на группы: внеоборотные и
оборотные активы.
Внеоборотные активы:
– вложения во внеоборотные активы;
– основные средства;
– нематериальные активы;
– доходные вложения в материальные ценности;
– долгосрочные финансовые вложения
Оборотные активы:
– производственные запасы и затраты;
– денежные средства и их эквиваленты;
– средства в расчетах (дебиторская задолженность);
– краткосрочные финансовые вложения.
Хозяйственные средства, необходимые для деятельности предприятий, формируются за счет различных источников, которые делятся на
собственные и заемные.
Собственные источники:
– уставный капитал;
– добавочный капитал;
18
– резервный капитал;
– нераспределенная прибыль.
Заемные источники:
– кредиты банка;
– задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
– задолженность персоналу по оплате труда;
– задолженность по платежам в бюджет;
– задолженность перед внебюджетными страховыми фондами;
– задолженность перед прочими организациями и лицами.
Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность
составляющих элементов – фактов хозяйственной жизни.
Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, включают
в себя:
– процесс заготовления средств и предметов производства;
– процесс производства продукции (работ, услуг);
– процесс продажи продукции, материальных ценностей, основных
средств, нематериальных и других активов.
Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.
Хозяйственная операция – факт хозяйственной жизни (внутренний
или внешний), оказавший влияние на состояние капитала, имущество
и финансовые обязательства предприятия.
2.2. Понятие «метода бухгалтерского учета»
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных
средств) путем сплошного, непрерывного и документального учѐта
всех хозяйственных операций.
Основной задачей бухгалтерского учета является формирование
полной и достоверной информации (бухгалтерской отчѐтности) о деятельности организации и ее имущественном положении, на основании
которой становится возможным: предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации; выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации; контроль соблюдения законодательства при осуществлении
организацией – хозяйственных операций; контроль целесообразности
хозяйственных операций; контроль наличия и движения имущества и
обязательств; контроль использования материальных, трудовых и фи-
19
нансовых ресурсов; контроль соответствия деятельности утвержденным нормам, нормативам и сметам.
Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов,
позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и
управления хозяйственной деятельностью предприятия. Посредством
определенных способов учитывают кругооборот средств организации,
познается предмет (то есть объекты) бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и
взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.
Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач
перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов,
подвергаемых контролю. Таким образом, непосредственно содержание
метода бухгалтерского учета вытекает из особенностей бухгалтерского
учета и его сущности.
Метод бухгалтерского учета складывается из нескольких элементов. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
– документация;
– инвентаризация;
– оценка;
– калькуляция;
– счета;
– двойная запись;
– баланс;
– отчетность.
2.3. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – это способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать
ее финансовое положение на определенную дату.
Имущество и обязательства организации непрерывно участвуют в
сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и
обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а
также оперативно руководить организацией, управлять финансовохозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными
данными об имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет
определить состав и структуру имущества организации, мобильность и
20
оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат
(прибыль или убыток). По данным бухгалтерского баланса учредители, менеджеры и другие заинтересованные стороны, связанные с
управлением имуществом, могут ознакомиться с состоянием организации. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить взятые на себя обязательства
перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями,
кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения, выраженного в денежной оценке
имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства). По
своему строению баланс состоит из двух частей – актива и пассива и
имеет вид двухсторонней таблицы (для учебных целей).
В левой части таблицы отражается предметный состав, размещение
и использование имущества (активов) организации. Она называется
активом баланса. Активами считаются средства организации. В бухгалтерском балансе они представлены в двух разделах: внеоборотные
активы и оборотные активы. В состав внеоборотных активов включаются остатки на счетах по учету имущества организации. К ним относятся следующие объекты:
– нематериальные активы;
– основные средства;
– вложения во внеоборотные активы;
– доходные вложения в материальные ценности;
– долгосрочные финансовые вложения;
– оборудование к установке.
В активе баланса отражаются накопленная амортизация основных
средств и нематериальных активов со знаком минус по соответствующим строкам. Таким образом, амортизируемое имущество показывается в балансе по остаточной стоимости.
Правая часть таблицы называется пассивом баланса, она отражает
величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества, показанного в активе
баланса. Эта величина рассматривается как обязательства за получен-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]