Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие
.pdf
61
В зависимости от особенности технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделия, отдельные заказы
и т.п. Как правило, объекты калькулирования соответствуют организационной структуре предприятия.
Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой
завершающую стадию процесса калькулирования. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на
ее производство и реализацию.
С учетом этого калькуляцию можно определить как исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей
товарной продукции. Существует следующая классификация калькуляций.
По времени составления различают калькуляции:
1. Предварительные.
2. Провизорные.
3. Отчетные.
Предварительные калькуляции составляют до начала изготовления
продукции. Они могут быть сметными, плановыми и нормативными.
Сметная калькуляция – это расчет предполагаемой себестоимости
единицы нового вида продукции. Она составляется на основе нормативов затрат длительного действия либо по нормативам, разрабатываемым лабораторным путем.
Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продук-
ции на плановый период (квартал, год). Составляют ее исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются
средними для планируемого периода.
Нормативные калькуляции составляют на основе действующих
норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы
затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.
Провизорская калькуляция представляет собой расчет ожидаемой
себестоимости единицы продукции. При ее составлении частично используются отчетные данные, частично-плановые.
Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным
бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продук-
62
ции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные
расходы.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.
Калькуляция цеховой себестоимости включает только затраты цеха
на основные материалы, заработную плату производственных рабочих,
начисления на заработную плату, общепроизводственные расходы,
потери от брака.
Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты предприятия на производство продукции. Она составляется по всем
статьям затрат. На ее основе выявляется общий производственный
результат работы предприятия по сравнению с принятыми нормами
расходов.
Калькуляция полной себестоимости охватывает все затраты на
производство и реализацию продукции: кроме затрат на производство
в нее включаются внепроизводственные (коммерческие) расходы. Она
используется для выявления финансового результата от реализации
продукции.
По охватываемому периоду калькуляции делятся на: месячные,
квартальные и годовые. И, наконец, по степени детализации данных
различают калькуляции по укрупненным показателям и по установленной номенклатуре статей в денежном измерении данные калькуляций могут быть и детализированными, когда наряду с денежными измерителями применяются и натуральные. Чаще всего детализируются
данные о затратах материальных ресурсов, топлива, различных видов
энергии. Степень детализации калькуляций устанавливается в рекомендациях по калькулированию с учетом отраслевых особенностей
производства.
Затраты на производство в зависимости от экономического содержания расходов, их целевого назначения в процессе производства делятся на основные и накладные.
Основными считаются затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, то есть расходы,
без которых технологический процесс не может осуществляться.
Накладными называются затраты, связанные с организацией,
управлением и обслуживанием производства.
63
В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы связаны с изготовлением одного определенного
вида изделий. В силу этого на основании первичных документов они
могут быть прямо отнесены на себестоимость соответствующих продуктов.
Косвенные расходы связаны с изготовлением нескольких видов
продукции. Эти расходы учитываются, как правило, по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции
пропорционально избранной каждой организацией базе.
По отношению к объему производства затраты предприятий принято подразделять на переменные и постоянные.
Переменными называют расходы, величина которых находится в
более или менее прямой пропорциональной зависимости от изменения
объема производства, например, расход сырья и материалов на изготовление продукции, основная заработная плата производственных
рабочих и подобные им расходы. В прямой зависимости от объема
изменений объема производства находятся все основные затраты, и
поэтому они являются переменными статьями.
Постоянные – это такие расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. С течением времени постоянные расходы могут возрасти, например, из-за инфляции, но они не изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства.
По экономическому содержанию затраты организаций делят на
экономические элементы и статьи калькуляции.
Экономическим элементом называют первичный однородный вид
затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые
на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Производственные затраты, образующие себестоимость продукции,
состоят из следующих элементов:
– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных средств;
– прочие затраты.
Статья затрат или калькуляционная статья – это определенный вид
затрат, образующих себестоимость либо отдельных видов продукции,
либо продукции предприятия в целом.
64
Учет затрат по назначению ведется в постатейном разрезе; перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.
Типовая номенклатура статей калькуляции может быть представлена в следующем виде:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические нужды.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Первые одиннадцать статей входят в производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость и коммерческие
расходы составляют полную себестоимость продукции.
Сложность процесса производства требует использования в учете
целой группы производственных счетов:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
44 «Расходы на продажу»,
96 «Резервы предстоящих расходов»,
97 «Расходы будущих периодов».
Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по
учету затрат на производство.
2.11. Бухгалтерская отчетность предприятия
В Законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также в Методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации
сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности,
65
которые должны давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых
результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. К числу
таких требований, установленных законодательством относятся:
– бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте Российской Федерации – в
рублях;
– имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;
– бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента
ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или
ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации;
– организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и статьям по счетам синтетического учета;
– все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без
каких-либо пропусков или изъятий;
– в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Как было отмечено ранее, требования Закона РФ «О бухгалтерском
учете» значительно детализированы в ПБУ 4/99 и разработаны на его
основе Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
В ПБУ 4/99 особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцентов на
удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под
отдельным балансом понимается система показателей, формируемая
подразделением организации и отражающая его имущественное поло-
66
жение на отчетную дату для нужд управления организацией согласно
порядку, установленному в учетной политике организации.
Важно, чтобы организация придерживалась принятых форм и содержания бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а
также пояснений к ним последовательно в каждом отчетном периоде.
Нарушение этого требования допускается лишь при изменении вида
деятельности организации, обоснованность которого должна быть подтверждена независимым аудитором. Существенное изменение должно
быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин, вызвавших его.
Особое значение имеет следующее требование: по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого зa
первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период,
предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то
первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. При этом
существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах с указанием их причин.
По статьям бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99
подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения
активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить прочерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.
Важным требованием является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации.
Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных
актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во
всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен
обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.
67
Как известно, в годовой бухгалтерский отчет (по сравнению с промежуточной отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и
характер которых выясняются из сравнения данных учета наличной
имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.
Расхождения данных в ходе инвентаризации с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных
регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое
внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам
с финансовыми и налоговыми органами были тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового
баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.
Важным условием достоверности годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за
соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.
В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчисток и
помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие
оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием
даты исправления.
Закон «О бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ
Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
от 2.07.2010 г. № 66н установили составные части бухгалтерской отчетности. В годовой бухгалтерский отчет включаются:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Отчет об изменениях капитала.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах.
6. Отчет о целевом использовании полученных средств.
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.
В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация
может представлять кроме бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах иные отчетные показатели (отчет о движении
средств), а также пояснительную записку.
68
Субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить
независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской
отчетности, предоставлено право не представлять в составе годовой
бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Годовая или промежуточная бухгалтерская отчетность прилагается
к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности.
Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета
является его неотъемлемой частью и призвано подтвердить, что информация отчетности может быть использована при обосновании
управленческих решений.
Согласно ПБУ № 4/99 бухгалтерская отчетность – единая система
данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о
результатах его хозяйственной деятельности.
Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность.
Пользователь бухгалтерской отчетности – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99.
Законодательством России предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и
реальной информации об имущественном и финансовом состоянии
предприятия в отчетном периоде.
Предприятие имеет право вносить следующие изменения в состав и
содержание показателей бухгалтерской отчетности:
– включать дополнительные формы и пояснения к ним;
– исключать формы, если содержащиеся в них показатели отсутствуют в деятельности предприятия;
69
АКТИВ
На 31
декабря
20___г.
На 31
декабря
20___г.
На 31
декабря
20____г.
1
2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства и их эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
– включать в формы отчетности дополнительные показатели, являющиеся существенными для отражения деятельности предприятия в
бухгалтерской отчетности;
– давать расшифровку отдельных показателей как в самой форме
отчетности, так и в виде приложения к ней;
– исключать показатели, не используемые в деятельности предприятия, либо не являющиеся существенными для отражения этой деятельности в бухгалтерской отчетности.
Приведем в качестве примера формы бухгалтерского баланса
(табл. 2) и отчета о финансовых результатах (табл. 2).
Таблица 2
Бухгалтерский баланс на_______________20__год
единица измерения – тыс. (млн.) руб.
70
1
2 3 4
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
Кредиторская задолженность,
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
Показатель
За_____
20___г.
За____
20___г. 1 2
3
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
Окончание табл. 2
Таблица 3
Отчет о финансовых результатах за________20__год
единица измерения — тыс. (млн.) руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]