Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие
.pdf
91
– допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств
собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
– допущение непрерывности деятельности: организация будет про-
должать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
– допущение последовательности применения учетной политики:
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
– допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предъявляет следующие требования к качеству информации:
– требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учѐте
всех фактов хозяйственной деятельности);
– требование своевременности (своевременное отражение фактов
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности);
– требование осмотрительности: уче
рском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
– требование приоритета содержания перед формой: отражение в
бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не
столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
– требование непротиворечивости: тождество данных аналитиче-
ского учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на
последний календарный день каждого месяца;
– требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
С 1 января 2013 г. вступил в силу новый закон о бухгалтерском учете
от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Важным новшеством является отсутствие в нем
92
требования об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ.
Теперь используемые в организации формы первичных документов
утверждает ее руководитель.
Принятая во вновь созданной организации учетная политика должна применяться из года в год. Если:
– изменилось законодательство;
– вводятся новые способы ведения бухгалтерского учета;
– происходит смена собственника и так далее,
то учетную политику можно дополнить или изменить. Многие предприятия при выборе форм первичной документации используют формы, рекомендованные Общероссийским классификатором управленческой документации.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в
следующих нормативно-правовых документах:
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
– Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета в зависимости
от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:
1. Рабочий план счетов.
2. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтер-
ского учета, применяемых организацией.
3. Способ учета приобретения и заготовления материалов.
4. Способ начисления амортизации: линейным (равномерно в тече-
ние всего срока полезного использования), уменьшаемого остатка,
кумулятивным или производственным.
5. Методы учета поступления и выбытия материально-производственных запасов: по средней себестоимости; по себестоимости единицы запасов.
6. Способ учета транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций: в себестоимости приобретения
товаров и их погашение по мере продажи этих товаров.
7. Способ учета товаров организациями розничной торговли: по
покупным ценам (без учета наценки).
8. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям: доходы от обычных
видов деятельности.
9. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строи-
93
тельство, научные и проектные работы, судостроение и тому подобное): по мере готовности работы, услуги, продукции.
10. Способ учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
Для целей налогового учета учетная политика формируется в соот-
ветствии с Налоговым кодексом РФ.
В учетной политике для целей налогового учета в зависимости от
применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:
1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:
– метод начисления – доходы и расходы признаются в учете по мере их возникновения, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
– кассовый метод – доходы и расходы признаются в учете в день
поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по
сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко изза возможности применения упрощенной системы налогообложения.
2. Метод определения стоимости материально-производственных
запасов:
– по стоимости единицы запасов (товара);
– средней стоимости;
– стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
3. Метод начисления амортизации основных средств и нематери-
альных активов:
– линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
– нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).
Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учете, поэтому
при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы
в бухгалтерском и налоговом учете в отношении амортизации.
4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисле-
ние налога на прибыль:
– резерв по сомнительным долгам;
– резерв по гарантийному ремонту;
– резерв по ремонту основных средств;
– резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
94
– резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:
– «по отгрузке» – по мере отгрузки и предъявления покупателю
расчетных документов или поступления предоплаты;
– «по оплате» – по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги.
Вопросы и задания для самоподготовки
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета.
2. Формы организации бухгалтерского учета.
3. Учетная политика организации и положения, которые она
включает.
4 Требования к ведению бухгалтерского учета.
5. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и основа-
ния для их применения.
6. Принципы мемориально-ордерной и журнально-ордерной форм
бухгалтерского учета.
7. Принципы автоматизированной формы бухгалтерского учета, ее
достоинства и недостатки.
8. Форма бухгалтерского учета с использованием ведомостей.
9. Исправление ошибок в учетных регистрах.
10. Влияние учетной политики на показатели себестоимости и при-
были.
95
Раздел 2. Управленческий учет и отчетность.
Основы бюджетирования.
Глава 4. Системы управленческого учета
в организации
4.1. Сущность и содержание управленческого учета. Объекты
управленческого учета
Управленческий учет – составная часть информационной системы
предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных
подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений.
Организация управленческого учета – внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с
центрами ответственности, каким образом вести учет фактических
либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных,
прямых, ограниченных) затрат.
Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.
Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный
труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в со-
вокупности производственную деятельность предприятия.
В состав производственных ресурсов входят:
основные средства – это средства труда (машины, оборудова-
ние, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;
нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения
(право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные
знаки и т.д.), их состояние и использование;
96
материальные ресурсы – предметы труда, предназначенные
для обработки в процессе производства при помощи средств
труда.
Ко второй группе объектов управленческого учета относят следующие виды деятельности:
снабженческо-заготовительную – приобретение, хранение,
обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с
запасными частями, предназначенными для его содержания и
ремонта, а также маркетинговую деятельность, связанную со
снабженческими, процессами;
производственную – процессы, обусловленные технологией
производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;
финансово-сбытовую – маркетинговые исследования и опера-
ции по формированию рынка сбыта продукции;
организационную – создание организационной структуры
предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятий с прямой и обратной
связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов
управленческого учета, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления.
Управленческий учет требует значительного объема информации.
Для него важен режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени.
Понятие «управленческий учет» сформировалось в российском
бухгалтерском словаре относительно недавно под воздействием зарубежной теории и зачастую воспринимается как нечто новое в учетной
терминологии. Во многих переводных и отечественных учебниках
управленческий учет рассматривается как предоставление учетной
информации менеджерам внутри организации для последующего принятия ими управленческих решений и обеспечения их контроля. При
97
этом подчеркивается, что данные управленческого учета используются
внутри организации (для принятия решений), часто являются коммерческой тайной и поэтому доступны небольшому кругу лиц.
Управленческий учет представляет собой «процесс идентификации,
измерения, сбора, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, используемой в управлении для планирования, оценки и
контроля внутри предприятия, а также для обеспечения надлежащего
использования и учета его ресурсов. Управленческий учет также
включает подготовку финансовой отчетности для внешних пользователей – таких, как акционеры, кредиторы, регулирующие ведомства и
налоговые органы.
Можно выделить три области практического применения управленческого учета:
– стратегическое управление – повышение роли бухгалтера-управленца как стратегического партнера в организации;
– управление текущей деятельностью – развитие практики принятия решений и оптимизации деятельности предприятия;
– управление рисками – разработка концептуальных основ и практики определения, измерения, управления и отчетности о рисках для
достижения целей организации.
Таким образом, на основе вышесказанного можно выделить основные задачи управленческого учета:
1. Формулировка стратегии развития предприятия и отдельных его
подразделений.
2. Организация планирования операционной и финансовой дея-
тельности организации.
3. Принятие решений.
4. Оптимальное использование имеющихся ограниченных ресур-
сов.
5. Поддержка при подготовке финансовой отчетности.
6. Обеспечение сохранности активов организации.
Управленческий учет, или учет затрат возник в период индустриальной революции как инструмент стабилизации прибыли укрупняющихся организаций. Однако учет затрат как комплексная система стал
широко применяться только после 1880 г
Первоначально системы учета затрат ориентировались в основном
на переменные расходы, такие как материальные и трудовые затраты.
Такая тенденция была обусловлена сущностью бизнеса того времени,
заключавшейся в преобладании переменных расходов над постоянными. До начала Первой мировой войны, управленческий учет в большой
98
степени решал вопросы организационной структуры предприятия и
стратегического принятия решений, а области его применения ограничивались сырьевой промышленностью.
После Второй мировой войны во многих странах, принимавших в
ней участие, началось восстановление разрушенной экономики. В
конце 1940-х гг. Англо-американский совет по производительности
обратил внимание на то, что динамика развития экономики США превосходила рост эффективности производства в других странах. Было
принято решение командировать в США несколько бригад специалистов для изучения опыта управления промышленными предприятиями.
Среди них была и группа бухгалтеров, которая изучила состояние бухгалтерского учета на предприятиях США. По изученным вопросам
был представлен соответствующий отчет. Он был опубликован в Великобритании в 1950 г. под названием «Управленческий учет», но ни в
названии книги, переведенной позднее на русский язык, ни в предисловии к ней, ни в тексте этот термин не встречался.
Составители отчета об опыте ведения бухгалтерского учета в промышленности США основное внимание обращали на организацию
управленческого учета, основой которого был контроль за издержками
производства.
Внимание к издержкам производства привело американских бухгалтеров к формированию комплексной системы контроля издержек
производства, которая получила название «управленческий учет». При
этом учетом он назывался, можно сказать, по инерции, поскольку выполнялся бухгалтерами. По своему содержанию управленческий учет
значительно шире собственно учета, его можно назвать системой
управления себестоимостью продукции. Но сохранение в названии
этой системы контроля и управления термина «учет» правомерно, потому что учетные операции являются его основой. Создание системы
«управленческий учет» привело к необходимости существенного повышения квалификационного уровня бухгалтера, его вхождения в бригаду управления, повышения уровня и содержания учета. В связи с
этим следует напомнить, что руководители многих компаний в прошлом являлись бухгалтерами. Опыт учетной работы сыграл ключевую
роль в их карьере, ибо эти люди благодаря учету, который пронизывает все службы предприятия, были тесно связаны с оперативным планированием и контролем.
В результате повседневной деятельности организации возникает
значительное количество оперативной информации, поэтому все труднее обрабатывать ее возрастающие потоки, а значит, оперативно при-
99
нимать решения. Накоплением, переработкой и анализом детализированной информации о хозяйственной деятельности предприятия призван заниматься управленческий учет. Управленческий учет представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля. Его
предназначение – обеспечить информацией руководителей различных
уровней внутрифирменного управления, ответственных за достижение
конкретных производственных целей. Информация, необходимая для
принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь,
относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в
максимально короткий срок. Она обобщается или детализируется в
соответствии с потребностями управления и формируется с учетом
задач перспективного развития организации. В соответствии с международными стандартами информация управленческого учета может
быть представлена как в денежном, так и в натурально-вещественном
выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки.
Подробные, детальные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам
ответственности – еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях –
немедленно.
Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от четко разработанной стратегии компании. Но признаки, характеризующие его как целостную информационно-контрольную систему предприятия, остаются неизменными, это непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов
общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся
внешних и внутренних условиях.
Система управленческого учета позволяет:
1. Определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели
и выработать пути их достижения;
2. Разработать систему сбора, консолидации и анализа информа-
ции, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее,
чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);
3. Повысить эффективность управления денежными средствами
компании;
100
4. Установить систему взаимоотношений между структурными
подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;
5. Создать систему управления затратами с целью их оптимиза-
ции;
6. Внедрить систему бюджетирования;
7. Принимать обоснованные управленческие решения, как страте-
гические, так и оперативные.
Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение
финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации. Успешная реализация задач управления организацией в системе рыночных отношений требует от руководителей,
менеджеров и организаторов производства не только высокой компетентности и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на динамические внешние
условия развития экономических процессов, так и на смену режима
функционирования организации, связанную с изменением номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками.
Однако во многих случаях при решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных,
характеризующих реальные финансовые и производственноэкономические процессы на момент принятия решений на различных
уровнях управления. В связи с данной проблемой в практике управления особая роль отводится управленческому учету. При этом большое
внимание уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского
учета, использованию его аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам ее анализа с целью формирования управленческих решений. В
системе руководства западных фирм управленческий учет начал развиваться уже в 40-е гг. XX столетия. Это было связано с увеличением
масштабов производственных затрат, обостряющейся конкуренцией в
рамках мирового хозяйства, растущей инфляцией, появлением новых
методов планирования и анализа производственной деятельности, основанных на построении экономико-математических моделей. Появление управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской Ассоциацией бухгалтеров, разработавшей
в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]