Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе-1
.pdf
С.А. Уткина, Е.В. Шестакова
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В ГОСТИНИЧНОМ БИЗНЕСЕ
2013
УДК 657
ББК 65.052
Авторы:
Уткина Светлана Анатольевна — финансовый директор, большой опыт работы
бухгалтером и аудитором.
Шестакова Екатерина Владимировна — к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный
менеджмент», преподаватель РУДН по курсу MBA, налоги и налогообложение, является автором
более 50 публикаций.
Уткина С.А., Шестакова Е.В. Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном
бизнесе. — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2013.
В пособии подробно освещен порядок бухгалтерского и налогового учета в гостиницах. На
практических примерах автором показаны правильность отражения хозяйственных операций по
учету доходов и расходов, возникающих в процессе деятельности гостиницы любого типа.
Пособие предназначено главным образом для бухгалтеров, а также для аудиторов и
руководителей гостиничным хозяйством.
© Уткина С.А., Шестакова Е.В., 2013
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2013
2
СОДЕРЖАНИЕ
1. Юридическая сторона взаимоотношений, возникающих между гостиницей и контрагентами .... 4
2. Первичные документы, используемые в учете гостиницы ............................................................... 7
3. Учет основных средств гостиницы ....................................................................................................... 14
4. Учет материально-производственных запасов .................................................................................... 29
5. Учет затрат гостиничного хозяйства .................................................................................................... 36
5.1. Учет постельного белья ....................................................................................................................... 36
5.2. Учет форменной одежды..................................................................................................................... 37
5.3. Учет товаров ......................................................................................................................................... 39
5.4. Учет затрат гостиничного хозяйства ................................................................................................. 43
5.5. Рекламные расходы ............................................................................................................................. 46
5.6 Расходы на ремонт ................................................................................................................................ 49
6. Учет доходов гостиничного хозяйства ................................................................................................. 54
6.1 Доходы от оказания гостиничных услуг ............................................................................................ 54
6.2 Доходы от оказания собственных дополнительных услуг .............................................................. 57
6.3 Доходы от оказания услуг сторонних организаций .......................................................................... 60
6.4 Доходы от оказания услуг общественного питания .......................................................................... 65
6.5 Возмещение причиненных гостинице убытков ................................................................................. 71
6.6 Сложные моменты исчисления НДС ................................................................................................. 72
7. Тонкости гостиничной бухгалтерии ..................................................................................................... 76
8. ЕНВД в гостиничном бизнесе ............................................................................................................... 92
9. Гостиница и УСНО ................................................................................................................................. 100
10. Бухгалтерская и налоговая отчетность гостиниц .............................................................................. 107
11. Учетная политика гостиницы .............................................................................................................. 118
Приложения ................................................................................................................................................. 131
3
1. Юридическая сторона взаимоотношений, возникающих между гостиницей и
контрагентами
В соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации,
утвержденными постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490 (далее — Правила
предоставления гостиничных услуг в РФ), под гостиницей понимается имущественный комплекс
(здание, часть здания, оборудование и иное имущество), предназначенное для предоставления услуг.
В настоящее время основной доходной статьей большинства предприятий гостиничного
хозяйства является оказание услуг в рамках заключенных договоров. Со стороны контрагентов могут
выступать как туроператоры, так и компании, заключающие договора на проживание своих
сотрудников.
Но чтобы забронировать для клиента номер в гостинице, контрагенту необходимо сначала
заключить договор с самой гостиницей. Анализ договоров, заключаемых гостиницей, показывает,
что условия подобных договоров не всегда соответствуют требованиям ГК РФ. Естественно все это
ведет к возникновению бухгалтерских и налоговых рисков.
Как правило, цены, устанавливаемые договорами гостиниц с юридическими лицами
(корпоративные цены), отличаются от цен, указанных в прейскуранте «от стойки». Кроме того, в
цене может не выделяться НДС для компаний, применяющих общую систему налогообложения.
Отметим, что невыделение суммы НДС при реализации работ, услуг населению не влечет
освобождение продавца от исполнения обязанностей налогоплательщика (постановление
Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 г. № 15613/08). В этой ситуации при расчете НДС его сумму
необходимо вычленить из тарифа по расчетной ставке 18/118. Арбитражная практика
свидетельствует о том, что инспекторы предпочитают именно такой вариант, более выгодный для
управляющей организации (постановления ФАС ПО от 17.11.2009 г. по делу № А55-19772/2008, от
30.10.2009 г. по делу № А55-16880/2008, ФАС ЦО от 26.08.2008 г. по делу № А48-5068/07-18).
Получается, что НДС в любом случае не может увеличивать розничную цену, и для организацииналогоплательщика считается, что цена всегда содержит налог.
Одним из условий договора является то, что контрагент обязуется забронировать не менее
определенного количества ночей. При невыполнении данного условия гостиница имеет полное право
не заключать аналогичный договор в будущем, либо произвести перерасчет исходя из цен,
указанных в прейскуранте «от стойки». При наличии таких условий работники гостиницы должны
отслеживать количество выбранных услуг в рамках заключенного договора и производить
перерасчет при невыполнении контрагентом предусмотренных условий.
Также часто встречаются условия договора, по которым бронь в гостинице может сниматься.
При этом суды часто не признают связь между нарушением обязательств по оказанию услуг по
проживанию в гостинице и возникновением убытков в виде упущенной выгоды. В постановлении
ФАС Волго-Вятского округа от 04.08.2010 г. по делу № А43-40670/2009 суд отказал истцу в
заявленных требованиях, так как истец не доказал наличие причинно-следственной связи с
возникновением убытков в виде упущенной выгоды у истца.
Что касается вопроса в случае невыполнения контрагентом условий по ночевкам, то не всегда
гостиницы производят этот перерасчет. Объясняют они это тем, что договор предусматривает два
варианта решения проблемы: либо перерасчет, либо незаключение договора в будущем.
Если отношения гостиницы с контрагентом не расторгнуты, то в соответствии с пунктом 12
ПБУ 9/99 «Доходы организации» соблюдаются все необходимые условия для признания выручки в
учете гостиницы. Поэтому гостиница обязана произвести перерасчет обязательств, выставить новый
4
(либо дополнительный) счет контрагенту и доначислить выручку в бухгалтерском и налоговом
учете. И не забудьте про налог на добавленную стоимость.
Необходимо помнить и о дате доначисления выручки в бухгалтерском и налоговом учете.
Если, к примеру, договор заключен на период с 1 января по 31 декабря текущего года, то в
бухгалтерском и налоговом учете гостиница должна будет произвести перерасчет 31 декабря
текущего года.
Обязательство по доначислению НДС возникнет у гостиницы только в момент доначисления
выручки. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам согласно ст. 54 НК РФ необходимо представить
уточненные налоговые декларации по НДС.
На практике нередко в договорах на оказание гостиничных услуг совмещаются условия,
характерные как для договора возмездного оказания услуг, так и для посреднического договора.
Пример
Предметом договора является оказание гостиничных услуг по предварительным заявкам
турфирмы. В то же время в договоре предусмотрено, что при размещении клиентов по заявкам
турфирмы гостиница выплачивает турфирме комиссионное вознаграждение в размере 15% от
стоимости предоставленных клиентам турфирмы номеров. Оказание каких-либо услуг турфирмой
гостинице договором не предусмотрено.
Или другой пример: условиями договора определено, что гостиница предоставляет турфирме
услуги по размещению и проживанию по корпоративным ценам и в то же время обязана оплачивать
комиссионное вознаграждение турфирме в размере 15%.
В результате становится непонятно, кто кому оказывает услуги: гостиница турфирме - по
размещению и проживанию или же турфирма гостинице - по поиску клиентов.
Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по
заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик — оплатить эти услуги. А отношения, возникающие по
договору комиссии, регулируются ст. 990 ГК РФ — когда одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
своего имени, но за счет комитента.
Бухгалтерский и налоговый учет по договору на возмездное оказание услуг и комиссионному
договору различен, и поэтому необходимо четкое разграничение условий, характерных для этих
договоров.
В данной ситуации рекомендуется либо в одном договоре четко разделять взаимоотношения и
финансовые условия по договорам возмездного оказания услуг и комиссии, либо составлять два
договора — один на возмездное оказание услуг и второй — агентский договор. Это избавит вас от
споров с налоговыми органами.
Пример договора, заключаемого между постояльцами (в данном случае туристической
фирмой) и гостиницей, приведен в приложении 5.
Гостиницы заключают также договоры, по условиям которых обязуются оказать услуги по
обеспечению на территории гостиницы охраны транспортных средств постояльцев. Причем по
условиям договора предусматривается, что гостиница сама обязуется оказать эти услуги.
Статьей 3 и 11 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон «О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации») предусмотрено, что охрану имущества собственников
5
разрешается осуществлять только предприятиям, специально учреждаемым для этих целей,
имеющим специальную лицензию, выдаваемую органом внутренних дел.
Статьей 14.1 КоАП РФ предусмотрено, что осуществление предпринимательской
деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия)
обязательно (обязательна), влечет наложение штрафа на юридических лиц от 40000 до 50000 рублей
с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой, на
должностных лиц — от 4000 до 5000 рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий
производства и сырья или без таковой.
Кроме того, в Законе «О частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации» установлены требования к охранникам. Так, частный охранник — это гражданин
Российской Федерации, достигший восемнадцати лет, прошедший профессиональную подготовку
для работы в качестве частного охранника, сдавший квалификационный экзамен, получивший в
установленном указанным Законом порядке удостоверение частного охранника и работающий по
трудовому договору с охранной организацией.
В подобных случаях во избежание штрафных санкций необходимо в дополнительном
соглашении к договору определить, что гостиница гарантирует, а не обеспечивает сохранность
имущества заказчика, оставленного на стоянке гостиницы.
6
2. Первичные документы, используемые в учете гостиницы
В соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции,
совершаемые гостиницей, должны оформляться первичными документами. Аналогичное требование
содержится и в новом законе «О бухгалтерском учете, вступающем в силу с 2013 г. (Федеральный
закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).
Вместе с тем, формы первичных документов по закону 1996 г. должны оформляться по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В
соответствии с законом 2011 г., форму первичных документов утверждает руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение
бухгалтерского учета.
При этом в новом законе «О бухгалтерском учете» сохраняются требования к обязательным
реквизитам первичного учетного документа:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с
указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и
ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности
лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц.
Главой 25 НК РФ также установлено, что для отражения доходов и расходов в налоговом
учете должно быть также документальное подтверждение. При этом доходами и расходами
признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные
затраты. Следовательно, для отражения доходов и расходов организации помимо прочих условий
необходимо представлять, что же такое «экономически оправданные затраты».
Под экономически оправданными затратами понимаются затраты:
обусловленные целями получения доходов;
удовлетворяющие принципу рациональности;
обусловленные обычаями делового оборота.
Подтверждение экономической оправданности всех видов расходов часто находят отражение
в судебной практике — постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2011 г. по делу № А5523412/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2010 г. по делу № А25673/2009, постановление ФАС Уральского округа от 18.10.2011 г. № Ф09-6517/11 по делу № А6044293/2010, постановление ФАС Уральского округа от 25.05.2011 г. № Ф09-1879/11-С2 по делу №
А60-30222/2010-С6.
Для подтверждения осуществляемых услуг гостиницы предоставляют счета:
1) на бланках, разработанных самостоятельно, которые содержат все необходимые реквизиты
(Информационное письмо Минфина РФ от 22.08.2008 г.). В постановлении Правительства от
06.05.2008 г. № 359 содержатся требования о следующих обязательных реквизитах:
наименование документа, шестизначный номер и серия;
7
наименование и организационно-правовая форма — для организации; фамилия, имя,
отчество — для индивидуального предпринимателя;
место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица
(в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного
органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации
(индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
вид услуги;
стоимость услуги в денежном выражении;
размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с
использованием платежной карты;
дата осуществления расчета и составления документа;
должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и
правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального
предпринимателя);
иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми
вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель);
2) использовать ранее действующие формы, утвержденные приказом Минфина России от 13
декабря 1993 г. №121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности». Данный документ в
обязательном порядке применялся до 2008 г., а после вступления в силу постановления
Правительства от 06.05.2008 г. № 359 применяется в части, не противоречащей данному документу.
То есть, компания может как самостоятельно разработать бланки, так и использовать
разработанные ранее, при условии, что формы содержат все необходимые реквизиты.
Обратите внимание, что постановление Правительства № 359 не отменят напрямую действие
ранее действовавшего приказа Минфина, он действует в части, не противоречащей постановлению.
Однако его нормы имеют рекомендательный характер для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей.
Вопрос наличия реквизитов неоднократно обсуждался в разъяснениях Минфина России —
письмо Минфина РФ от 07.08.2009 г. № 03-01-15/8-400, письмо Минфина РФ от 09.06.2009 г. № 03-
01-15/6-291.
Если же Вами применяются формы, разработанные непосредственно самой гостиницей, то ее
необходимо утвердить приказом руководителя и приложить к учетной политике.
Форма №3-Г оформляется при оплате за бронь, проживание, а также за дополнительные
платные услуги, при отсутствии специальных талонов. Счета выписываются в трех экземплярах:
первый — выдается проживающему, второй экземпляр счета вместе с «Кассовым отчетом» (форма
№5-Г) ежедневно сдается в бухгалтерию гостиницы, третий хранится до выезда гостя в расчетной
части гостиницы в специальных кармашках, расставленных по числам оплаты, в контрольной
картотеке.
При механизированном способе ведения расчетов счета (форма №3-Гм) заполняются в 2-х
экземплярах. В них фиксируется оплата за весь период проживания. Оба экземпляра хранятся в
контрольной картотеке до выезда гостя.
Все бланки строгой отчетности в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его
применению, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, должны быть
учтены на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Учет БСО по их наименованиям,
сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Ее листы должны быть пронумерованы,
8
прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером организации, а также скреплены
печатью. Форму такой книги организация также должна разработать самостоятельно, требования к
ней те же, что и к акту приемки БСО. На основании записей в книге производится отражение БСО по
счету 006.
По мере передачи бланков материально ответственному лицу, что отражается в книге по
учету бланков, производятся записи в аналитическом учете по счету 006, субсчетам «БСО на
хранении», «БСО у кассира». При принятии отчета об использовании бланков их стоимость в
условной оценке необходимо отразить на субсчете «Использованные БСО».
Расходы в бухгалтерском учете можно сразу относить в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26,
44). А можно сначала производить оприходование бланков на отдельном субсчете «Бланки строгой
отчетности», открытом к счету 10 «Материалы».
В налоговом учете расходы на приобретение БСО уменьшают налогооблагаемую прибыль
гостиницы на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производством и
реализацией. В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право
самостоятельно определять перечень прямых расходов, но, скорее всего, расходы на приобретение
(изготовление) БСО будут отнесены к косвенным расходам и уменьшат налогооблагаемую прибыль
в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При неправильном заполнении, а также при порче бланки не уничтожаются, а
перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они
выписаны. Это необходимо отразить и в книге по учету БСО.
При списании с забалансового учета неиспользованных и утративших силу БСО они
уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 8 марта 2005 г. № 07-05-09/10).
Но бланки строгой отчетности гостиницы могут применять только в отношении расчетов с
физическими лицами. При расчетах же с юридическими лицами первичными документами являются
счета. В счете должно быть обязательно указано кто проживал, какой период времени (количество
суток), стоимость проживания за сутки и общая стоимость за все дни проживания. Обратите
внимание, что счет выписывается на юридическое лицо, а в нем указывается кто именно проживал.
Счет в обязательном порядке должен быть составлен (либо иметь перевод) на русском языке.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29
июля 1998 г. № 34н, первичные учетные документы, составленные на иных языках, чем русский,
должны иметь построчный перевод на русский язык. Между тем обязанность налогоплательщика
представлять переводы документов НК РФ не предусмотрена. Более того, в ст. 97 НК РФ
предусмотрено право налогового органа самостоятельно привлекать для участия в действиях по
проведению налогового контроля переводчика. Переводчиком является не заинтересованное в
исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. В то же время,
учитывая требования законодательства по бухгалтерскому учету, обязывающие принимать к учету
первичные документы с построчным переводом на русский язык, следовательно, такой перевод
должен быть в наличии у налогоплательщика, чтобы его можно было представить по требованию
налогового органа.
Кроме того, наличие у налогоплательщика переводов первичных документов, а также
необходимость представлять их налоговому органу обусловлены и требованиями ст. 252 НК РФ,
которая одним из обязательных критериев признания расходов называет их документальную
подтвержденность (оформление документов в соответствии с законодательством РФ).
9
Нормами налогового и бухгалтерского законодательства не предусмотрено, что перевод
первичных документов (в частности, билеты и счета гостиниц на иностранном языке) должен быть
заверен каким-либо конкретным способом (например, нотариально). Такой же вывод содержится, в
частности, в постановлении ФАС Московского округа от 21 июня 2000 г. по делу №КА-А40/2422-00.
При этом Минфин в письме от 22.03.2010 г. № 03-03-06/1/168 сделал вывод о том, что перевод
может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации,
на которых возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей, в том
числе и от руки, при этом перевод обеспечивает организация-налогоплательщик.
В соответствии со ст. 81 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате,
утвержденных ВС РФ 11 февраля 1993 г. №4462-1, нотариус как независимое лицо может
засвидетельствовать верность перевода с одного языка на другой, если нотариус владеет
соответствующими языками, либо засвидетельствовать подлинность подписи переводчика,
сделавшего перевод.
При внесении наличных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 22 мая
2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный
закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Причем если гостиница имеет несколько подразделений, которые
самостоятельно осуществляют расчеты с клиентами, то устанавливается несколько ККМ.
Организации и ИП могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при
оказании услуг населению лишь выдавая бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона
от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Другими словами, выдача бланков строгой отчетности — это
необходимое и достаточное условие для освобождения от обязанности применять ККТ.
Обращаю ваше внимание, что приходный кассовый ордер не является бланком строгой
отчетности, поэтому выдача клиенту квитанции к приходному кассовому ордеру не может заменить
кассовый чек или бланк строгой отчетности. В данном случае налоговые органы вправе привлечь
организацию к административной ответственности на основании ст. 14.5 КоАП РФ за оказание услуг
без применения в установленных случаях контрольно-кассовых машин. Такое административное
правонарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в
размере от 1500 до 2000 рублей; на должностных лиц — от 3000 до 4000 рублей; на юридических
лиц — от 30000 до 40000 рублей.
Арбитражная практика в данном случае противоречива. В постановлении ФАС СЗО от 07
сентября 2005 г. № А56-41961/04 суд встал на сторону налоговой инспекции. В постановлении ФАС
Восточно-Сибирского округа от 06.05.2011 г. по делу № А33-9764/2010 суд признал неправомерным
привлечение к ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники, поскольку осмотр
принадлежащего заявителю платежного терминала проведен административным органом без участия
законного представителя заявителя. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от
24.02.2011 г. по делу № А33-12037/2010 суд пришел к выводу о том, что налоговым органом не
доказан факт осуществления заявителем денежного расчета с покупателем с применением
контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо
используется с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий ее
применения.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а
также их учета, хранения и уничтожения установлен Положением об осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 «О
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]