Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе-1
.pdf
(работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя
(принципала).
5. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у
комитенте (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счетфактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту,
принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба
счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-
фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих
сумм НДС.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг)
комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному
покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы,
услуги).
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной
политике организации для целей налогообложения.
Обратите внимание, что в последнее время получили распространение электронные счета-
фактуры.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры могут выставляться в электронном виде в
соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них
совместимых технических средств и возможностей.
Способ выражения согласия сторон на выставление счетов-фактур в электронном виде
Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому оно может быть оформлено в соответствии с
обычаями делового оборота — путем обмена документами, выполнения действий,
свидетельствующих о таком согласии, и т.д. (письмо Минфина России от 01.08.2011 г. № 03-07-
09/26).
В соответствии с Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи,
утвержденным приказом Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. № 50н (далее – Порядок), при
выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи электронный документооборот по каждому счету-фактуре осуществляется в отдельности (п.
1.9 Порядка). Это означает, что по каждому счету-фактуре необходимо произвести все
рассматриваемые действия и составить все сопутствующие документы, приведенные далее. Все
документы, составляемые в процессе выставления и получения счетов-фактур, подписываются
электронной цифровой подписью (ЭЦП) соответствующего участника документооборота (п. 2.4 —
2.15, 2.17 Порядка).
Выставление и получение счетов-фактур в электронном виде осуществляется через
организации, обеспечивающие обмен информацией по телекоммуникационным каналам связи в
рамках электронного документооборота (операторов электронного документооборота). Обмен
документацией может осуществляться через одного оператора электронного документооборота (если
с ним заключили договор и продавец, и покупатель) или с привлечением нескольких операторов.
При этом у операторов должны быть совместимые технические средства и возможности для приема
и передачи счетов-фактур (п. 1.3 Порядка).
Если продавец и покупатель заключили договор с одним оператором, то он может
осуществлять действия как оператора продавца (оператора, заключившего договор с продавцом), так
61
и оператора покупателя (оператора, заключившего договор с покупателем). В случае если
контрагенты заключили договоры с разными операторами, то при выставлении счета-фактуры
продавцом в адрес покупателя порядок действий участников электронного документооборота таков.
Например, на основании агентского договора гостиница оказывает иностранной компании, не
имеющей представительства в Российской Федерации и не состоящей на учете в налоговом органе
на территории Российской Федерации, посреднические услуги. Из договора следует, что
иностранная компания осуществляет показ телевизионных программ в системе внутреннего
кабельного телевидения, ограниченного территорией гостиницы, а гостиница представляет интересы
иностранной компании перед своими клиентами (гостями), ведет учет оказанных услуг,
осуществляет выписку счетов клиентам и производит с ними все денежные расчеты по
телевизионному показу.
Комиссионное вознаграждение гостинице согласовано условиями договора и удерживается из
общей суммы средств, поступивших от клиентов (гостей) за показ телевизионных программ. Следует
ли гостинице самостоятельно удерживать НДС с суммы оплаты, поступившей от клиентов (гостей)
за показ телевизионных программ, за минусом своего комиссионного вознаграждения, и уплачивать
налог в бюджет и подлежит ли обложению НДС сумма дохода, полученная гостиницей в виде
вознаграждения при исполнении вышеуказанного договора?
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения
места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности,
продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06 августа
1993 г. №17, услуги кабельного телевидения относятся к услугам электрической связи.
Согласно положениям ст. 148 НК РФ услуги связи, в том числе электрической, к услугам,
перечисленным в подп. 1-4 п. 1 данной статьи, не относятся, а следовательно, в отношении таких
услуг применяется норма подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которой местом реализации услуг
признается территория Российской Федерации только в случае, если деятельность организации,
оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом осуществления деятельности
организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой
организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее
отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места
управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа
организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если
услуги оказываются через это постоянное представительство).
Местом реализации услуг по показу телевизионных программ в системе кабельного
телевидения, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не является, и по
таким услугам НДС на территории Российской Федерации российской организацией (гостиницей) не
уплачивается.
Что касается обложения НДС посреднических услуг, оказываемых российской организацией
(гостиницей) иностранному лицу, осуществляющему показ вышеуказанных телевизионных
программ, то на основании п. 5 ст. 148 НК РФ местом реализации таких посреднических услуг
признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат обложению
НДС в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ.
62
6.4. Доходы от оказания услуг общественного питания
Достаточно часто в состав гостиниц входят рестораны, бары и т.п., услуги которых относятся
к сфере общественного питания (п. 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. №1036). Пунктом 4 Правил предоставления
гостиничных услуг в РФ установлено, что потребитель должен своевременно получить информацию
о работе размещенных в гостинице предприятий общественного питания. Кроме того, до сведения
постояльца должны быть доведены сведения о ценах на продукцию и услуги общепита посредством
предоставления меню, прейскурантов или иными возможными способами.
В приказе Минспорттуризма РФ от 25.01.2011 г. № 35 «Об утверждении порядка
классификации объектов туристской индустрии, включающих гостиницы и иные средства
размещения, горнолыжные трассы, пляжи» приведены основные требования, предъявляемые к
гостиницам. Система классификации гостиниц и иных средств размещения (далее — Система)
устанавливает организационную структуру и порядок проведения работ по оценке соответствия и
присвоению гостиницам и иным средствам размещения категорий — «пять звезд», «четыре звезды»,
«три звезды», «две звезды», «одна звезда».
Классификация объектов туристской индустрии проводится в соответствии с:
а) рассмотрением организацией, прошедшей аккредитацию в установленном порядке,
заявления и документов, предусмотренных соответствующей системой классификации, и
представленных юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, являющихся
собственниками объекта туристской индустрии или осуществляющими его эксплуатацию (далее —
заявитель), и принятием решения о проведении классификации;
б) оценкой соответствия объекта туристской индустрии требованиям, установленным для
категории в соответствующей системе классификации;
в) оформлением результатов оценки объектов туристской индустрии;
г) принятием аккредитованной организацией по результатам оценки решения о присвоении
объекту туристской индустрии категории, предусмотренной соответствующей системой
классификации.
Классификация осуществляется в отношении следующих объектов:
гостиниц и иных средств размещения, имеющих не менее 5 номеров и используемых
организациями различных организационно-правовых форм и индивидуальными предпринимателями
для предоставления услуг временного проживания;
номеров в средстве размещения, представляющих собой одну или несколько комнат
различной площади и категории с мебелью, оборудованием и инвентарем, необходимым для
временного проживания туристов;
номерного фонда, составляющего общее количество номеров (мест) средства
размещения.
Ресторан должен быть в гостиницах две и три звезды. В гостиницах четыре и пять звезд
должен быть оборудован ресторан с несколькими залами, возможен банкетный зал,
трансформируемый в конференц-зал, ночной клуб, а также должно быть кафе/бар.
Как следует из Федерального закона от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных
видов деятельности», услуги общественного питания не обязательно лицензировать. Однако, как
правило, рестораны продают алкогольную продукцию, а этот вид деятельности лицензируется.
Услуги общественного питания также подлежат обязательной сертификации. Это требование
закреплено в постановлении Правительства РФ от 01.12.2009 г. № 982 «Об утверждении единого
63
перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции,
подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о
соответствии». Поэтому гостиницам, имеющим рестораны, необходимо получить сертификат
соответствия. Порядок сертификации продукции и услуг общественного питания установлен
Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. №184-ФЗ «О техническом регулировании». Сертификат
соответствия выдается на один год и в нем же определяется, к какому классу относится ресторан.
В бухгалтерском учете затраты на лицензирование и сертификацию относятся к расходам по
обычным видам деятельности. Это следует из п. 5 ПБУ 10/99. Но поскольку лицензия обычно
выдается на три года, а сертификат соответствия на один, то сначала затраты на их получение нужно
отразить в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем
списывать на расходы равными долями в течение всего срока действия лицензии и сертификата.
Продукция ресторанов должна соответствовать санитарным правилам и нормативам,
установленным СанПиН 2.3.21078-01 «Гигиенические требования безопасности и пищевой ценности
пищевых продуктов», а также СанПиН 2.3.6.1079-01 «Санитарно-эпидемиологические требования к
организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых
продуктов и продовольственного сырья».
В общепите себестоимость продукции определяется методом калькуляции (то есть по
продажной стоимости блюда).
В целях определения с помощью калькуляции цены продажи отдельно на каждое блюдо
(изделие) применяется первичный документ — Калькуляционная карточка (форма № ОП-1), которая
утверждена постановлением Госкомстата России №132 от 25 декабря 1998 г. «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Для того чтобы наиболее точно определить цену одного блюда (изделия), калькуляционную
карточку чаще всего составляют из расчета стоимости сырья на сто блюд. В случае изменения
компонентов в сырьевом наборе блюда и (или) цены на сырье и продукты новая цена блюда
определяется в последующих свободных графах калькуляционной карточки с указанием в ее
заголовке даты произведенных изменений. В графе «Дата составления» указывается дата последней
записи в карточке.
Правильность каждого расчета цены блюда (изделия) подтверждается подписями
заведующего производством и лица, составившего калькуляцию, а также утверждается
руководителем организации. Расшифровка подписей дается в первой графе по соответствующим
строкам.
В калькуляционной карточке также содержатся наименования продуктов, необходимых для
приготовления конкретного блюда, их количество и цена. Сырьевой набор продуктов определяется
по сборнику рецептур. Наименования сборников рецептур, которыми должны пользоваться
организации общепита, перечислены в письме Минторга России №21-9/410 от 07 июня 1999 г. «О
действующей нормативной, технологической документации в общественном питании» и письме
Роскомторга № 1-806/32-9 от 15 июля 1996 г. «О действующей нормативной документации для
предприятий общественного питания».
План-меню составляет в одном экземпляре и подписывает заведующий производством
(бригадир), утверждает руководитель предприятия общественного питания (индивидуальный
предприниматель). Заведующий производством при составлении плана-меню отражает в нем:
наименования блюд. Здесь приводится краткая характеристика блюда: указываются
основные ингредиенты, которые будут использованы для приготовления блюда;
64
номера блюд по сборнику рецепту, технологической карте или стандарту предприятия
7
(СТП). Под сборником рецептур блюд, кулинарных изделий, булочных и мучных кондитерских
изделий для предприятий общественного питания следует понимать технический документ,
определяющий нормы закладки сырья массой брутто и нетто, нормы выхода полуфабрикатов и
готовых блюд, изделий, содержащий требования к технологическим процессам приготовления
продукции общественного питания (п. 3.16 ГОСТа Р 50763-2007 «Услуги общественного питания.
Продукция общественного питания, реализуемая населению. Общие технические условия»).
Перечень действующих сборников приведен в письмах Минторга России от 07.06.1999 г. № 21-9/410,
Роскомторга от 15.07.1996 г. № 1-806/32-9. Помимо сборников, приведенных в этих письмах, можно
также использовать аналогичные сборники, выпущенные позднее. Применять другие сборники
рецептур блюд, а также многочисленные рекомендации, содержащиеся в популярной литературе,
при изготовлении новых и фирменных изделий, оригинальных технологий можно только в случаях
разработки стандартов предприятий (СТП), технических условий (ТУ) и технико-технологических
карт (ТТК) на них. Технологическая карта на продукцию общественного питания — это технический
документ, составленный на основании сборника рецептур блюд, кулинарных изделий, булочных и
мучных кондитерских изделий или технико-технологической карты и содержащий нормы закладки
сырья (рецептуры), нормы выхода полуфабрикатов и готовых блюд, кулинарных, булочных и
мучных кондитерских изделий и описание технологического процесса изготовления (п. 3.19 ГОСТа
Р 50763-2007);
количество блюд, намечаемых к выпуску на следующий день7.
Стоимость товаров по счету 41 «Товары» отражается по покупным ценам. На основании
Плана счетов для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары
предназначен счет 42 «Торговая наценка». Однако право его применять предоставлено только
организациям, осуществляющим розничную торговлю, если учет товаров ведется по продажным
ценам. В отношении организаций общественного питания оно закреплено в подп. 4.1 п. 4 Методики
учета сырья, который предусматривает, что учет продуктов и товаров можно вести с применением
наценки или в ценах приобретения без добавления наценки. Следовательно, выбор за организацией.
Отметим, что начислять торговую наценку организация по своему усмотрению может в момент
получения товаров от поставщиков (дебет счета 41) или в момент их передачи в производство (дебет
счета 20).
Выручку от оказания услуг общественного питания организация гостиничного хозяйства
может учитывать либо в составе доходов от обычных видов деятельности, либо включать ее в прочие
доходы. Это установлено п. 4 ПБУ 9/99. Прежде чем определиться с выбором и закрепить правила
ведения бухгалтерского учета в учетной политике, организации нужно обратить особое внимание на
требования, установленные для бухгалтерской отчетности. Основным из них является ее
достоверность, которая должна давать полное представление о финансовом положении организации,
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).
В силу специфики гостиничного хозяйства многие организации выбирают последний вариант
— учет выручки от оказания дополнительных услуг в составе прочих доходов отчетного периода (по
кредиту счета 91 «Прочие доходы»). Он позволяет оценить доходность основной деятельности
(предоставление услуг по временному размещению и проживанию) и сравнить ее с доходами от
оказания иных (сопутствующих) услуг.
Давыдова О.В. Составляем план-меню и документы на отпуск продуктов со склада на производство //
Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 2. С. 42 — 52.
65
Услуги общественного питания подпадают под специальный режим налогообложения —
единый налог на вмененный доход. По тем объектам общественного питания, где есть зал
обслуживания посетителей, применять «вмененку» можно только при условии, что его площадь не
превышает 150 кв. м. Она рассчитывается исходя из площади специально оборудованных
помещений (открытых площадок), предназначенных для потребления кулинарной продукции,
кондитерских изделий (покупных товаров), а также площади мест для проведения досуга.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 г. № Ф07-12270/2010 по делу
№ А05-3578/2010 исследовали понятие «площадь торгового зала».
Как правильно указали суды, обязательным признаком отнесения площадей к категории
«площадь торгового зала» и применения такого физического показателя в целях исчисления ЕНВД
признается фактическое использование данных площадей при осуществлении торговли.
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под услугами общественного питания понимаются услуги
по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для
потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или)
покупных товаров, а также по проведению досуга.
К объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания
посетителей, относятся объекты организации общественного питания, не имеющие специально
оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации
общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах,
барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Площадь зала обслуживания посетителей — площадь специально оборудованных помещений
(открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для
потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а
также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
В соответствии с п. 3.1 Государственного стандарта РФ «Услуги общественного питания.
Общие требования» (ГОСТ Р 50764-95), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от
05.04.1995 г. № 200, услуга общественного питания — это результат деятельности предприятий и
граждан-предпринимателей по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении
досуга.
Услуги, предоставляемые потребителям в предприятиях общественного питания различных
типов и классов, а также граждан-предпринимателей, подразделяются в том числе на: услуги
питания, услуги по организации потребления и обслуживания, услуги по реализации кулинарной
продукции, услуги по организации досуга (п. 4.1). При этом в соответствии с типом и классом
предприятия услуги общественного питания подразделяются в том числе на услуги питания бара и
услуги питания кафе (п. 4.2).
Услуга питания бара представляет собой услугу по изготовлению и реализации широкого
ассортимента напитков, закусок, кондитерских изделий, покупных товаров, по созданию условий для
их потребления у барной стойки или в зале (п. 4.2.2).
Основанием для начисления налогов по общей системе налогообложения послужили выводы
налогового органа об осуществлении предпринимателем деятельности по организации работы
летнего кафе с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м, подлежащей
налогообложению в общем порядке.
66
Суды поддержали довод Общества о том, что оказание услуг общественного питания иным
субъектом на своей площади с использованием продукции налогоплательщика не является
основанием для включения указанной площади в объект налогообложения ЕНВД.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.02.2011 г. по делу № А03-6188/2010
рассматривалась аналогичная ситуация о признании недействительными решений налогового органа.
Налоговый орган по итогам камеральных проверок доначислил ЕНВД, полагая, что при исчислении
налога предприниматель должен был использовать физический показатель «площадь торгового
зала», а не «торговое место». Однако суд встал на сторону налогоплательщика, поскольку налоговым
органом не доказано осуществление предпринимателем розничной торговли в стационарной
торговой сети, имеющей торговые залы.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2007 г. № Ф04-178/2007(30897А03-27) по делу № А03-4736/2006-18 указано, что действующее налоговое законодательство не
ограничивает размер торгового места, не имеющего торговый зал, какими-либо пределами. В письме
Минфина России от 27.04.2009 г. № 03-11-06/3/108 финансисты отмечают, что ограничений по
размеру площади торгового места налоговым законодательством не установлено. Так, если
налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети,
не имеющих торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь
торгового зала в которых не превышает 5 кв.м, то для исчисления ЕНВД он применяет физический
показатель «торговое место» с величиной базовой доходности 9000 рублей в месяц (ст. 346.29 НК
РФ).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала, являющаяся физическим
показателем для исчисления налога, представляет собой площадь всех помещений и открытых
площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного
питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Как правильно отметил арбитражный суд, действующее законодательство не отграничивает
размер торгового места, не имеющего торговый зал, какими-либо пределами.
Обратите внимание, что объекты общественного питания должны быть разделены в
инвентаризационных документах. В обратном случае их следует рассматривать как один объект и
при определении площади зала обслуживания брать суммарную площадь всех объектов.
На практике площадь залов обслуживания посетителей в ресторанах крупных гостиничных
комплексов нередко превышает установленное ограничение. Что может предпринять организация в
этом случае, чтобы «избавиться от лишней площади» и избежать применения традиционной системы
налогообложения? Существуют два варианта.
Первый вариант — это сдача части площади в аренду. Наиболее подходят для этих целей
места для проведения досуга. На них арендатор вправе оказывать не только услуги по организации
досуга, но и осуществлять иную деятельность. При этом он также может уплачивать ЕНВД, если
оказывает бытовые услуги (например, прокат музыкальных инструментов, аппаратуры и
принадлежностей к ним). В таком случае возникает еще одна предпринимательская деятельность —
сдача имущества в аренду. С доходов, полученных в виде арендной платы, придется уплачивать
налоги по общей системе налогообложения.
Организация может сдать в аренду также площади обслуживания посетителей, на которых
арендатор может установить барную стойку и поставить столики. Оказывая услуги общественного
питания, арендатор вправе уплачивать ЕНВД только с арендуемой площади, а не с площади всего
ресторана или ночного клуба (письмо Минфина России от 12 августа 2005 г. №03-11-05/32).
67
Второй вариант — установка мини-бара, где продаются исключительно покупные товары
8
8
(перепродажа без видоизменения). В этой ситуации продажа готовых товаров в объектах
организации общественного питания относится к розничной торговле, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 кв. м и другие
объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (письмо Минфина
России от 11 марта 2005 г. №03-06-05-04/55). После того как выделена отдельная площадь под бар и
место обслуживания его посетителей, организация вправе уплачивать ЕНВД с этой площади,
используя показатель базовой доходности, установленный для розничной торговли. Имейте ввиду,
что если бар реализует не только покупные товары, но и продукцию собственного производства
(например, коктейли и горячие напитки), то его деятельность следует рассматривать как оказание
услуг общественного питания.
Если в гостинице организована кулинария, то для целей ЕНВД создание условий для
потребления на месте изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий является
обязательным признаком оказания услуг общественного питания. Деятельность по реализации
указанной продукции без ее потребления на месте под ЕНВД не подпадает (письма Минфина России
от 01.07.2009 г. № 03-11-09/233, от 26.01.2009 г. № 03-11-06/3/10, от 08.12.2008 г. № 03-11-04/3/546,
от 09.07.2008 г. № 03-11-04/3/323).
К аналогичному выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 11.03.2009 г.
№ А12-11657/2008. Суд признал создание условий для употребления кулинарной продукции
квалифицирующим признаком организации общественного питания.
Правомерность такого подхода косвенно подтверждает перечень объектов общепита, которые
не имеют зала обслуживания посетителей. Это киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при
ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания
(абз. 21 ст. 346.27 НК РФ).
В летний сезон многие гостиничные комплексы устанавливают на прилегающей территории
летние кафе. В этом случае площадь зала обслуживания для исчисления ЕНВД определяется не
только площадью кафе или ресторана, но и размерами летнего павильона. Если суммарная площадь
не превышает 150 кв. м, то организация вправе воспользоваться «вмененкой» (постановление ФАС
ВВО от 27 января 2005 г. №А82-3786/2004-14). Возникает вопрос: как подсчитать площадь летнего
кафе, если столики для посетителей не огорожены и располагаются на открытой площадке? Как
установлено НК РФ это следует сделать на основании правоустанавливающих документов. Площадь
летнего кафе определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов
(ст. 346.27 НК РФ), например, это может быть договор аренды земельного участка или разрешение
на право обслуживания посетителей на открытой площадке (письмо Минфина России от 11 марта
2005 г. № 03-06-05-04/55, постановление ФАС Уральского округа от 15 ноября 2007 г. № Ф098749/07-С3)
. А при ее отсутствии, налогоплательщик может применять показатель площади
павильона. Как показывают отдельные судебные решения, доказать использование большей
площади в такой ситуации (при отсутствии инвентаризационных и правоустанавливающих
документов) налоговикам удается не всегда (Решение Арбитражного суда Московской обл. от 16
сентября 2005 г. №А41-К2-7185/05).
ЕНВД может применяться в отношении объектов общественного питания, не имеющих зала
обслуживания посетителей. В их число входят киоски, палатки и торговые автоматы. Особенно
широкое распространение в гостиницах получила продажа горячих и холодных напитков с
Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы /
под ред. Д.М. Кисловой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 240 с.
68
использованием торговых автоматов. С таких объектов организация рассчитывает единый налог на
9
9
основе физического показателя — «количество работников». В своем письме от 02 марта 2006 г.
№03-11-04/3/103 Минфин России установил, что для расчета единого налога учитывается
численность сотрудников, обслуживающих торговые автоматы. Порядок определения
среднесписочной (средней) численности сотрудников для расчета ЕНВД по каждому торговому
автомату законодательно не урегулирован. Однако изначально была позиция Минфина России,
заключающаяся в том, что для расчета сотрудников, которые одновременно обслуживают несколько
торговых автоматов на территории разных муниципальных образований, при определении
среднесписочной (средней) численности нужно учитывать полностью, такой вывод был сделан в
письме Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-11-02/152.
Впоследствии эта позиция была скорректирована. Минфин России пояснил, что для расчета
ЕНВД показатель среднесписочной (средней) численности сотрудников не может быть меньше
единицы и не должен превышать общую среднесписочную численность сотрудников,
обслуживающих торговые автоматы на территории всех муниципальных образований (письма
Минфина России от 29 января 2007 г. № 03-11-04/3/26, от 12 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/411, от 5
сентября 2006 г. № 03-11-04/3/404 и от 23 августа 2006 г. № 03-11-02/181). Из этих пояснений
следует, что для расчета ЕНВД по каждому муниципальному образованию численность сотрудников,
одновременно обслуживающих несколько торговых автоматов, можно распределять в зависимости
от местонахождения этих объектов.
Названные письма были выпущены в тот период, когда реализация продуктов питания через
торговые автоматы признавалась деятельностью по оказанию услуг общепита. Несмотря на то что в
настоящее время этот вид деятельности относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ),
разъяснения финансового ведомства в части определения среднесписочной (средней) численности
сотрудников, обслуживающих торговые автоматы, остаются актуальными.
Учитывая, что порядок распределения численности сотрудников, одновременно
обслуживающих несколько торговых автоматов, законодательно не установлен, организация вправе
разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Не
исключено, что самостоятельное распределение численности персонала приведет к разногласиям с
налоговой инспекцией. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде,
арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась
.
6.5. Возмещение причиненных гостинице убытков
Согласно п. 26 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ потребитель в соответствии с
законодательством РФ возмещает ущерб в случае утраты или повреждения имущества гостиницы, а
также несет ответственность за иные нарушения. Размеры штрафов обычно прописываются в
договоре гостиницы с постояльцами.
В бухгалтерском учете гостиницы суммы штрафных санкций, полученных гостиницей,
являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». При этом
первичным документом является «Акт порчи имущества».
Возможна ситуация, когда Акт порчи имущества составлен, а оплата от постояльца поступит
в кассу гостиницы немного позже. Тогда гостиница сумму причиненного ущерба должна отразить по
Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы /
под ред. Д.М. Кисловой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 240 с.
69
Дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». При внесении суммы ущерба сумма
отражается по Кредиту счета 94 и Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей, зачисленной на счет 76 и
отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере
взыскания с виновных лиц причитающейся суммы указанная разница списывается со счета 98 на
счет 91.
Что касается НДС, исчисленного с сумм возмещения нанесенного ущерба, то по мнению
налоговых органов гостиницы при списании недоамортизированного имущества независимо от
причины выбытия (за исключением реализации) должна восстанавливать суммы НДС. В таких
случаях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ.
Позиция контролирующих органов на протяжении нескольких лет остается неизменной — в
данном случае следует руководствоваться подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму
налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается. Ведь оно
больше не может использоваться для налогооблагаемых операций. При этом НДС по основным
средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости
(письма Минфина России от 05.07.2011 г. № 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 г. № 03-03-06/1/387, от
07.06.2011 г. № 03-03-06/1/332, от 18.03.2011 г. № 03-07-11/61, от 19.05.2010 г. № 03-07-11/186, от
29.01.2009 г. № 03-07-11/22, от 15.05.2008 г. № 03-07-11/194, УФНС России по г. Москве от
25.11.2009 г. № 16-15/123920.1).
Восстановление сумм НДС должно производиться в том налоговом периоде, в котором
недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.
6.6. Сложные моменты исчисления НДС
Если вы одновременно осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции,
освобожденные от налогообложения НДС, то вы обязаны раздельно учитывать суммы «входного»
НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и
необлагаемых операциях.
Отметим, что в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав,
используемых в операциях, местом реализации которых территория РФ не признается, также
необходимо вести раздельных учет «входного» НДС. Причем это относится не только к расходам,
непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но и к
общехозяйственным расходам (например, по приобретению оргтехники). На это указал Президиум
ВАС РФ в постановлении от 05.07.2011 г. № 1407/11.
Рассмотрим также сложности, возникающие при исчислении НДС, на примере различных
ситуаций.
Ситуация 1. Часто в гостинице возникают такие моменты, когда посетитель заселился как
физическое лицо, а при выезде он требует выписать ему счет-фактуру для подтверждения
проживания в гостинице для отчета по командировочным расходам.
Для того, чтобы не возникали подобные моменты необходимо организовать работу
следующим образом:
При размещении посетителя в гостинице необходимо узнать о наличии у него доверенности
по представлению интересов организации в гостинице на получение финансовых документов,
подтверждающих факт проживания. Согласно статье 185 ГК РФ доверенностью признается
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]