Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе-1
.pdf
В учете организации оформляются следующие проводки:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 01 «Основные средства»
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
2
на 1 января 2009 г.:
Д-т 01 К-т 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки стоимости объекта — 4000 руб.;
Д-т 83 К-т 02 — на сумму дооценки амортизации — 2000 руб.;
на 1 января 2010 г.:
Д-т 83 К-т 01 — на сумму уценки стоимости объекта — 3000 руб.;
Д-т 02 К-т 83 — на сумму уценки амортизации — 1500 руб.;
на момент списания объекта:
Д-т 01 (субсчет «Выбытие основных средств») К-т 01 — на сумму стоимости объекта — 48
000 руб.;
Д-т 02 К-т 01 (субсчет «Выбытие основных средств») — на сумму накопленной амортизации
— 48 000 руб.;
Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму дооценки
объекта, числящуюся на счете 83, — 500 руб. [(4000 — 2000) — (3000 — 1500)2].
В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были
уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки относится к внереализационным
доходам. А превышение суммы дооценки над уценкой списывается на добавочный капитал.
Если, в результате переоценки, стоимость основных средств уменьшилась, то в бухгалтерском
учете данная операция будет отражена следующими записями:
В ходе переоценки стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были
дооценены, может уменьшиться. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает
добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ никакие результаты переоценки в целях налогообложения
прибыли не учитываются. Причем сумма переоценки не принимается при определении стоимости
амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой в целях исчисления
налога на прибыль (возникают постоянные разницы).
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в
соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется
для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации. Пересчет налоговой базы по налогу на имущество
организаций за 2009 — 2010 гг. по налогу на имущество организаций в связи с проведенной в 2011 г.
переоценкой основных средств не производится (письмо Минфина РФ от 25.10.2011 г. № 03-05-05-
01/84).
И в бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ) затраты на
реконструкцию и модернизацию объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации (реконструкции) произошло
улучшение нормативных показателей функционирования объекта.
Иноземцева М.М. Автотранспорт в организации. М.: Налоговый вестник, 2010. 288 с.
21
Основным отличием модернизации (реконструкции) от ремонта, в том числе и капитального,
Наименование
объектов
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Полученные безвозмездно
объекты основных средств
Начисляется
Не начисляется в случаях
получения по основаниям,
указанным в ст. 251 НК РФ (п.1 ст.
257, п. 8 ст. 250 НК РФ)
Объекты внешнего
благоустройства и другие
аналогичные объекты
(лесного и дорожного
хозяйства,
специализированные
сооружения судоходной
обстановки и т.п.)
Начисляется
Не амортизируются в случае, если
их сооружение осуществлялось с
привлечением источников
бюджетного и иного аналогичного
целевого финансирования (подп. 4
п. 2 ст. 256 НК РФ)
заключается в том, что расходы на проведение ремонта объектов основных средств включаются в
состав расходов по обычным видам деятельности, а расходы на модернизацию (реконструкцию)
объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений с последующим
отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта. Кроме того, основной целью ремонта
является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей
(конструкций).
Пунктом 2 ст. 257 определено, что целью проведения модернизации (реконструкции) должно
являться улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта
основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Аналогичного подхода к классификации произведенных затрат придерживается Минфин
России в своих письмах от 01 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/2/54 и от 27 мая 2005 г. №0 3-03-01-
04/4/67.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих
объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств
в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры
продукции. Расходы по реконструкции до момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию
квалифицируются в качестве формирующих первоначальную стоимость амортизируемого
имущества — основного средства. Указанные затраты после получения разрешения на ввод в
эксплуатацию включаются в состав расходов посредством начисления амортизации в течение срока
полезного использования объекта недвижимости (письмо Минфина РФ от 14.02.2011 г. № 03-03-
06/1/96).
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к техническому перевооружению относится комплекс
мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и
автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически
изношенного оборудования новым, более производительным (письмо Минфина РФ от 23.09.2011 г.
№ 03-03-06/1/584).
И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют неамортизируемые объекты основных
средств, которые могут учитываться на балансе гостиницы. Состав неамортизируемого имущества
представлен в таблице ниже:
22
Продуктивный скот,
буйволы, волы и олени
Начисляется
Не амортизируются (за
исключением рабочего скота)
(подп. 5 п.2 ст. 256 НК РФ)
Многолетние насаждения, не
достигшие
эксплуатационного возраста
Не начисляется
Не амортизируются
Объекты основных средств,
потребительские свойства
которых с течением времени
не изменяются (земельные
участки и объекты
природопользования)
Не амортизируются
Не амортизируются
Приобретенные издания
(книги, брошюры и иные
подобные объекты)
Начисляется
Стоимость включается в состав
прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в
полной сумме в момент
приобретения указанных объектов
(подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)
Мобилизационные мощности
Не амортизируются
Не относятся к объектам основных
средств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
9 517 796,61 руб. (11 231 000 руб. — 1 713
203,39 руб.)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям»
1 713 203,39 руб.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
11 231 000 руб.
Кредит 51 «Расчетные счета»
Например, в мае 2012 г. гостиница «Звездное небо» приобрела здание за 11 231 000 руб. (в
том числе НДС — 1 713 203,39 руб.), в июне 2012 г. документы были поданы на государственную
регистрацию (сбор за регистрацию объекта недвижимости составляет 85 000 руб.), а в июле введено
здание гостиничного комплекса в эксплуатацию. Документы, подтверждающие факт
государственной регистрации здания гостиницы «Звездное небо», были получены в августе 2012 г.
В учете данные хозяйственные операции будут отражены следующими записями:
1. В мае факт приобретения здания отражен записями:
2. И отражена сумма НДС по приобретенному зданию:
3. Погашение задолженности по договору купли-продажи здания отражено следующими
записями:
4. В июне 2012 г. после подачи документов на государственную регистрацию и уплату
госпошлины в бухгалтерском учете увеличена первоначальная стоимость здания на сумму
госпошлины:
23
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
85 000 руб.
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 20 «Основное производство»
19 829 руб.
Кредит 02 «Амортизация основных
средств»
Дебет 01 «Основные средства»
9 602 797 руб. (9 517 796,61 руб. + 85 000
руб.)
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Дебет 01 «Основные средства»
130 000 руб.
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Дебет 20 «Основное производство»
3 240 руб. (1 555 000 руб./480 мес.)
Кредит 02 «Амортизация основных
средств»
Дебет 20 «Основное производство»
3 485 руб. (1 555 000 руб. — 1 555 000
руб./480 мес.*36 мес. + 130 000 руб.)/480
мес. — 30 мес.
Кредит 02 «Амортизация основных
средств»
5. Ввод в эксплуатацию здания в июне оформлен актом приемки-передачи основных средств
формы ОС-1, при этом до момента государственной регистрации здание продолжает учитываться на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
6. С июля 2012 г. по зданию гостиницы начисляется амортизация на основании
установленного для объекта предварительного срока эксплуатации (предположим 480 месяцев) и
линейного метода начисления амортизации, что отражается записью:
7. В августе 2012 г. гостиница получает свидетельство о праве собственности на здание и
объект переводится в состав основных средств:
И еще пример, гостиница «Факел» в сентябре 2012 г. завершило реконструкцию здания
прачечной. По данным бухгалтерского и налогового учетов первоначальная стоимость здания
прачечной составляет 1 555 000 руб. До начала реконструкции здания прачечной амортизация
начислялась в течение 30 месяцев. Затраты на реконструкцию здания прачечной составили 130 000
руб. Срок полезного использования, установленный в бухгалтерском и налоговом учетах для здания
прачечной составляет 480 месяцев. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется
линейным методом.
В сентябре 2012 г. в бухгалтерском учете гостиница «Факел» реконструкцию здания
прачечной отразило следующими бухгалтерскими записями:
Начислена амортизация по зданию прачечной:
В октябре 2012 г. начисление амортизации по зданию прачечной отражено следующими
бухгалтерскими записями:
Пунктом 1.1. ст. 259 НК РФ установлено, что организация может включить в расходы
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от суммы
24
расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического
Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»
72,24 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
Дебет 20 «Основное производство»
3 485 руб.
Кредит 02 «Амортизация основных
средств»
Дебет 09 «Отложенный налоговый актив»
72,24 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Налог на прибыль»
перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
В целях налогообложения прибыли с октября 2012 г. ежемесячная сумма амортизации по
зданию прачечной составляет 3 510 руб. (1 555 000 руб. + 130 000 руб.)/480 мес., по оборудованию
составляет 3 184 руб. (240 000 руб. + 73 000 руб. — 73 000 руб.*10%)/96 мес.)
Таким образом, с октября 2012 г. ежемесячно бухгалтерией гостиницы в бухгалтерском учете
признается расход в виде амортизации по реконструированному зданию прачечной в размере 3 485
руб., а в налоговом учете — 3 184 руб. То есть возникает вычитаемая временная разница в сумме 301
руб. и отложенный налоговый актив в сумме 72,24 руб. (301 руб. * 24%):
С октября 2012 г. по декабрь 2012 г. в бухгалтерском учете гостиницы «Факел» отражает
следующие бухгалтерские записи по начислению амортизации:
и по отражению отложенного налогового актива:
и так далее каждый месяц до окончания срока амортизации.
Гостиницам, как ни каким другим организациям, для создания комфорта проживающих там
гостей, необходимо иметь кондиционеры и обогреватели. Как правильно отразить расходы на
приобретение и установку данных основных средств?
Нормами главы 25 НК РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение
нормальных условий труда и отдыха, а также мер по технике безопасности, предусмотренных
законодательством РФ.
Но здесь имеется одно обстоятельство, что большинство современных кондиционеров — это
сплит-системы, требующие монтажа. Причем стоимость монтажа может оказаться выше, чем цена
самого кондиционера. А это означает, что первоначальной стоимостью объекта будет признаваться
не только сумма, уплаченная поставщику сплит-системы, а полная сумма затрат, которая составит
сумму приобретения и монтажа.
Есть и еще одно обстоятельство. Приобретение и монтаж происходят, как правило, в разные
периоды времени. Поэтому может так оказаться, что кондиционер приобретен 31 мая 2012 г. (этой
же датой выписан счет-фактура), а его монтаж осуществлен 1 июля 2012 г. Это значит, что для целей
налогообложения амортизация объекта начнется с августа 2012 г. (т.е. с месяца следующего за
месяцем ввода в эксплуатацию). Более того, вплоть до момента завершения монтажа сплит-система
считается переданной в подряд на монтажные работы. А следовательно, в данном случае сумму
«входного» НДС принять к вычету можно лишь в июле 2012 г.
25
Обратите внимание, что вопрос признания затрат, связанных с производством и (или)
реализацией, в налоговом учете является спорным.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 30.10.2009 г. № КА-А40/11455-09 по
делу № А40-91919/08-87-457 суд указал, что затраты на приобретение электрических чайников
правомерно учтены в расходах, поскольку связаны с необходимостью создания работникам
нормальных условий труда и носят производственный характер. Аналогичный вывод сделан и в
постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 г. № КА-А40/450-10-1,2 по делу № А4036080/08-14-130 в части приобретения посуды.
В постановлении ФАС Московского округа от 13.12.2010 г. № КА-А40/15021-10 по делу №
А40-35761/10-111-175 суд пришел к выводу, что помещения оздоровительного комплекса
(тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с диваном и барной стойкой, комната
отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната) используются в производстве и реализации в
качестве места отдыха работников. Следовательно, затраты на их содержание могут быть учтены в
составе расходов.
Таким образом, доказывать правомерность данных затрат, возможно, придется в суде, а это
может привести к дополнительным расходам.
Поэтому, по возможности, сократите до минимума данные затраты.
Сократите, в частности, те затраты, по которым имеется однозначная позиция Минфина в
части невозможности учета в затратах.
В письме Минфина РФ от 25.05.2007 г. № 03-03-06/1/311 указано, что расходы на
приобретение и обслуживание предметов интерьера не учитываются в затратах. Приобретенные
подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не
являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации. Такие расходы не
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, как не соответствующие основным
критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Несмотря на то, что ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 г. по делу № А3223439/2008-26/334 пришел к иному мнению, в целом, возможно провести переоценку и сокращение
следующих расходов:
приобретение аквариума;
приобретение установки для очистки воды;
приобретение живых и искусственных цветов;
приобретение картин и предметов искусства;
столик для кофе, витрина, набор мягкой мебели и герб РФ;
обустройство залов ожидания;
приобретение телевизоров;
покупка аудиоустановок;
приобретение календарей, ежедневников, одежды, канцтоваров с символикой компании.
Когда соберетесь списывать компьютерную технику, то не спешите ее выбрасывать. Это
грубое нарушение требований законодательства. Дело в том, что во всех компьютерах и мониторах в
небольшом количестве присутствует золото, серебро и другие драгоценные металлы. При этом
бухгалтерия гостиницы обязана документально оформить поступление, движение, инвентаризацию и
выбытие драгметаллов, содержащихся в составных частях офисной техники (компьютеров,
мониторов, телевизоров и т.д.).
Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных
металлах и драгоценных камнях» драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат
26
обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении.
Порядок такого учета и отчетности установлен постановлением Правительства РФ от 28 сентября
2000 г. №731.
Также обязанность по учету драгоценных металлов установлена Инструкцией о порядке учета
и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при
их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина РФ от 29 августа
2001 г. №68н. Кроме того, сведения о содержащихся в используемых фирмой компьютерах и прочей
оргтехники драгоценных металлах необходимо указывать еще при постановке такого оборудования
на учет. Для этого в форме на поступление основного средства №ОС-1 существует раздел «Краткая
индивидуальная характеристика объекта основных средств».
При принятии к учету объектов основных средств в инвентарную карточку основных средств
по форме № ОС-6 в обязательном порядке также должны быть занесены данные о наличии
драгоценных металлов и драгоценных камней в составе данного основного средства, а также их
масса (в граммах, килограммах).
В момент выбытия основных средств должны быть оприходованы элементы выбывающего
оборудования, содержащие драгоценные металлы. В акте на списание объекта основных средств
(форма № ОС-4 или ОС-4а) в разделе «Краткая характеристика объекта основных средств»
необходимо указать информацию о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем
сведения о поступивших после его списания материальных ценностей, — данные об учтенных
деталях основного средства, содержащего драгоценные металлы. Гостиница может утилизировать
компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, как самостоятельно, так и с помощью
специализированной организации. Кроме того, в ряде случаев самостоятельное изъятие драгоценных
металлов из списываемой компьютерной техники невозможно.
Это могут сделать лишь специализированные лицензированные организации (постановление
Правительства РФ от 28 марта 2012 г. № 255 "О лицензировании деятельности по сбору,
использованию, обезвреживанию и размещению отходов I - IV классов опасности").
Кроме того, согласно ст. 19.14 КоАП РФ за нарушение установленных правил учета
драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих, с должностного лица
компании, совершающего операции с драгметаллами, камнями во всех видах или изделиями, их
содержащими, могут взыскать административный штраф на граждан в размере от трех тысяч до пяти
тысяч рублей; на должностных лиц организаций, совершающих операции с драгоценными
металлами, драгоценными камнями во всех видах или изделиями, их содержащими, — от десяти
тысяч до пятнадцати тысяч рублей; на юридических лиц — от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч
рублей.
27
4. Учет материально-производственных запасов
Операция с МПЗ
Отражение в
бухгалтерском учете
Отражение в налоговом
учете
Примечание
Приобретение
материалов в
иностранной
валюте
Отражается по курсу
Банка России на момент
получения права
собственности на
ценности (п. 12,15 ПБУ
5/01) и возникшие
суммовые разницы
учитываются в составе
стоимости этих
ценностей (п.6 ПБУ 5/01)
Отражается по курсу
Банка России на момент
получения права
собственности и
возникшие суммовые
разницы учитываются в
составе
внереализационных
доходов (расходов)
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п.
11.1 ст. 250 НК РФ)
Сформированная
стоимость МПЗ по
данным бухгалтерского и
налогового учета не
подлежит дальнейшему
изменению, а вот
курсовая разница
учитывается в составе
внереализационных
доходов и расходов
Изготовление
МПЗ силами
самой гостиницы
Фактической
себестоимостью
являются фактические
затраты, учет и
формирование которых
осуществляются в
порядке, установленном
для формирования
себестоимости
соответствующих видов
продукции (п.7 ПБУ
5/01)
Если в качестве сырья
для изготовления МПЗ
используется продукция
собственного
производства, то
стоимость ТМЦ
определяется по сумме
прямых расходов (п. 4 ст.
254 НК РФ)
Возникают временные
разницы
Порядок учета поступления и выбытия материально-производственных запасов регулируется
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими указаниями по
учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28
декабря 2001 г. №119н, а также Методическими указаниями по учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных
приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. №135н.
Данные о наличии и движении предметов труда: сырья, основных и вспомогательных
материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары,
используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), а также средств труда:
инвентарь, хозяйственные принадлежности отражаются на счете 10 «Материалы».
Товары также являются частью МПЗ. Однако в разрезе отдельных видов деятельности,
которые могут осуществлять гостиницы, по ним имеется большое количество специфических
положений. Поэтому в данной главе речь пойдет непосредственно о материальных ценностях,
учитываемых на счете 10 «Материалы», а товары будут рассмотрены в следующей главе.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ
5/01). Также как и основные средства, МПЗ могут быть приобретены за плату, неденежными
средствами, получены безвозмездно либо путем внесения в качестве уставного капитала.
Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в
бухгалтерском и налоговом учетах представлена ниже:
28
Получение
материалов
безвозмездно
По текущей рыночной
стоимости с учетом
дополнительных затрат,
связанных с получением
материалов,
одновременно с доходов
будущих периодов по
мере использования
ценностей в
производстве
переносятся на
внереализационные
доходы в сумме
стоимости списанных на
производство материалов
(п. 6,9 ПБУ 6/01, п. 10.3
ПБУ 9/99)
Учитывается только
стоимость
дополнительных затрат,
связанных с получением
материалов (письмо МНС
России от 29 апреля 2004
г. №02-5-10/33)
Возникают постоянные
положительные разницы
Получение
материалов в
результате
ликвидации
основных
средств
По цене возможного
использования (текущей
рыночной стоимости)
(п.79, 84 Методических
указаний по учете ОС,
п.4Методических
указаний по учету МПЗ)
В соответствии с п. 13 ст.
250 НК РФ учитываются
в составе
внереализационных
доходов. Доход
признается на дату
составления акта формы
М-35.
Внереализационные
доходы, полученные в
натуральном форме,
учитываются при
определении налоговой
базы исходя из цены
сделки (т.е. исходя из
рыночной цены) с учетом
ст. 40 НК РФ (так
определено в п. 5 ст. 274
НК РФ).
Получение
материалов в
результате
ремонта,
модернизации,
реконструкции
основных
средств
По цене возможного
использования (п. 84
Методических указаний
по учету ОС)
Налоговая стоимость
признается равной нулю
29
Формирование стоимости МПЗ в целях бухгалтерского и налогового учета представлены в
Вид расходов
Отражение в
бухгалтерском учете
Отражение в налоговом
учете
Возникающие
разницы
Сумма командировочных
расходов в пределах
установленных
нормативов
Фактическая
себестоимость материалов
(п. 6 ПБУ 5/01)
Учитывается в стоимости
МПЗ
Разницы не
возникают
Сумма суточных сверх
установленного
норматива
Фактическая
себестоимость материалов
(п. 6 ПБУ 5/01)
Не учитывается (подп. 1
ст. 270 НК РФ)
Постоянные
положительные
разницы
Информационные и
консультационные
услуги по приобретению
МПЗ
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
ПБУ 5/01)
Включается в стоимость
приобретения
материальных ценностей
(п. 2 ст. 254 НК РФ)
Недостачи и потери,
выявленные при приемке
материалов в пределах
норм естественной убыли
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ
Включаются в состав
материальных косвенных
расходов текущего
периода (подп. 2 п. 7 ст.
254 НК РФ)
Возникают
временные
налогооблагаемые
разницы
Расходы по страхованию
товара при его
приобретении
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
ПБУ 5/01)
Порядок признания
расходов определен ст. 263
НК РФ (как отдельная
группа косвенных
расходов (п. 1 ст. 253 НК
РФ)
Возникают
временные
налогооблагаемые
разницы
Проценты по заемным
средствам, начисленные
до момента принятия
объекта к учету (в
пределах ограничений,
установленных ст. 269
НКРФ)
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
ПБУ 5/01)
Внереализационные
расходы (подп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ)
Возникают
временные
налогооблагаемые
разницы
Проценты по заемным
средствам, начисленные
до момента принятия
объекта к учету (сверх
ограничений,
установленных ст. 269
НКРФ)
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
ПБУ 5/01)
Не учитываются (ст. 269
НК РФ)
Возникают
постоянные
положительные
разницы
таблице:
материалов, то в связи с постоянным изменением цен на МПЗ, различиями в условиях их доставки от
поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ
30
Если в процессе оказания услуг гостиница использует значительную номенклатуру
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]