Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе-1
.pdf
довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные плановыми
(экономическими) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут
постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по какимлибо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).
В этих условиях для формирования достоверной информации по стоимости МПЗ и выявления
отклонений в их стоимости по учетным ценам от фактической стоимости применяются счета 15 и 16.
По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их
приобретением (например, вознаграждение посреднической организации):
дебет счета 15 кредит счета 60 — отражена фактическая себестоимость материалов.
В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных
материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:
дебет счета 10 кредит счета 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.
Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной исходя из
планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:
дебет счета 16 кредит счета 15 — списано превышение фактической себестоимости
материалов над их учетной ценой (перерасход);
дебет счета 15 кредит счета 16 — списано превышение учетной цены материалов над
их фактической себестоимостью (экономия);
дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» и др. кредит счета 16 — списано дебетовое отклонение в стоимости
материалов (перерасход).
Оприходование МПЗ на склад производится по приходным ордерам (форма №М-4),
утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а.
Оценка материалов при их отпуске в производство (и ином выбытии) может осуществляться
гостиницами одним из следующих методов (п. 16 ПБУ 5/01):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных
запасов (метод ФИФО).
Необходимо обратить внимание, что стоимость товарно-материальных ценностей,
принимаемых для целей налогообложения, определяется также как и в бухгалтерском учете исходя
из их покупной стоимости и всех прочих затрат, связанных с их приобретением (пункт 2 статьи 254
НК РФ). Поэтому, если в бухгалтерском учете для формирования фактической себестоимости МПЗ
гостиницы применяют счета 15 и 16, то им придется вести двойной учет стоимости материалов
(отдельно — бухгалтерский, отдельно — налоговый).
Например, согласно учетной политике гостиницы «Москва» в бухгалтерском учете отражает
сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетная цена сырья
составляет 75,0 руб. за кг. В ноябре 2011 г. гостиница «Москва» приобрела первую партию сырья в
размере 300 кг по цене 155,0 руб. за 1 кг (в том числе НДС 23,64 руб.) и вторую партию сырья — 100
кг по цене 132,0 руб. за кг (в том числе НДС 20,14 руб. На начало ноября на складе гостиницы
«Москва» остатки данного вида сырья отсутствуют. В этом же месяце 230 кг данного сырья
использовано для собственных нужд. В учете гостиницы данные хозяйственные операции будут
отражены следующими записями:
31
В ноябре 2011 г. отражена задолженность перед поставщиком первой партии сырья:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
39 408 руб.(300 кг*(155 руб. — 23,64 руб.))
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
7 092 руб. (23,64 руб. * 300 кг)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет 10 «Материалы»
22 500 руб. (300 кг *75 руб.)
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Дебет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
16 908 руб. (39 408 руб. — 22 500 руб.)
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Дебет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
11 186 руб. (100 кг * (132 руб. — 20,14
руб.))
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
2 014 руб. (100 кг * 20,14 руб.))
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Дебет 10 «Материалы»
7 500 руб. (100 кг * 75 руб.)
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Дебет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
3 686 руб. (11 186 руб. — 7 500 руб.)
Кредит 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
Отражен НДС по приобретенной партии сырья
Оприходовано сырье по учетной цене:
Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой
Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:
Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
Оприходовано сырье по учетной цене:
Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:
32
Перечислены денежные средства в оплату сырья:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
59 700 руб. (300 кг *155 руб. + 100 кг * 132
руб.)
Кредит 51 «Расчетные счета»
Дебет 68 «НДС»
9 106 руб. (7 092 руб. + 2 014 руб.)
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Дебет 20 «Основное производство»
1 190 руб.
Кредит 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
Принят к вычету НДС со стоимости сырья:
Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» за месяц составляет руб. 20 594 руб. (300 кг * (155 руб. — 23,64 руб. — 75 руб.) + 100 кг
* (132 руб. — 20,14 руб. — 75 руб.).
Процент, который следует использовать при списании сырья составляет 6,9 % и тогда сумма
отклонений, подлежащая списанию на производство составляет руб. 1 190 руб. (230 кг * 75 руб. *
6,9 %).
33
5. Учет затрат гостиничного хозяйства
5.1. Учет постельного белья
Постельное белье, приобретаемое гостиницами, относится к основным средствам. В
зависимости от уровня гостиницы, цены и комфорта номерного фонда постельное белье может
приобретаться по разной стоимости. Оно может стоить как в пределах 10,0 тыс. руб., 40,0 тыс. руб.,
так и значительно выше. Правильность отражения основных средств вышеуказанной стоимостью Вы
можете прочитать в главе «Учет основных средств».
Но следует иметь ввиду, что постельные принадлежности независимо от их стоимости для
целей налогового учета не подлежат амортизации. Дело в том, что в Классификации основных
средств указаны коды основных средств, которые содержаться в Общероссийском классификаторе
основных фондов, утвержденных постановлением Комитета Российской Федерации по
стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. №359 (далее ОКОФ). А в
преамбуле к ОКОФ указано, что постельные принадлежности независимо от их срока службы не
относятся к основным фондам.
Пример 1.
Гостиница «Прометей Клуб» приобрела у швейной компании «Шелкопряд» комплекты
элитного постельного белья для номеров следующих категорий с указанием общей стоимости
полного набора на все номера данной категории (с учетом налога на добавленную стоимость по
ставке 18%):
«Апартаменты» — 118 000 руб.;
«Люкс» — 82 600 руб.;
«Студио» — 35 400 руб.;
«Сьют» — 59 000 руб.
Срок полезного использования постельного белья был определен гостиницей «Прометей
Клуб» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию и составил 4 года.
В учете будут сделаны следующие проводки:
учтены полученные комплекты постельного белья от продавца без учета НДС ((118 000
+ 82 600 + 35 400 + 59 000) x 100 / 118):
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250 000 руб.;
учтен НДС по приобретенному постельному белью ((118 000 + 82 600 + 35 400 + 59
000) x 18 / 118):
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 45 000 руб.;
принят к вычету НДС, уплаченный продавцу постельного белья:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 45 000 руб.;
приобретенное постельное белье введено в эксплуатацию как объект основных средств
гостиницы:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 250 000 руб.;
34
ежемесячно, вслед за месяцем введения постельного белья в эксплуатацию, на
3
3
протяжении четырех лет стоимость белья относится на затраты через амортизацию (250 000 руб. / 48
мес.):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 5210 руб.
Пример 2.
Мини-отель «Лазурный» осуществил закупку пяти комплектов постельного белья у ООО
«Ротторг» для собственного номерного фонда. Стоимость одного комплекта приобретенного белья
составила 2360 руб. с учетом НДС по ставке 18%.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
учтены полученные комплекты постельного белья от продавца без учета НДС (2360 x 5
x 100 / 118):
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб.;
- учтен НДС по приобретенному постельному белью:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 1800 руб.;
принят к вычету НДС, уплаченный продавцу постельного белья:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 1800 руб.;
приобретенное постельное белье введено в эксплуатацию как объект основных средств
гостиницы:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 10 000 руб.;
постельное белье передано в эксплуатацию:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 01 10 000 руб
.
5.2. Учет форменной одежды
Форменная одежда (униформа) — это одежда, введенная внутренними распоряжениями
администрации гостиницы для поддержания внутреннего стиля, а также демонстрации гостям
принадлежности к гостинице. Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и
отличительными знаками. Она может быть единой для всего персонала, а может быть
дифференцирована по службам.
На практике бухгалтера часто путают понятие форменной одежды со специальной.
Специальная одежда — это средства индивидуальной защиты работников организации.
Пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности определено, что
форменная одежда не относится к основным средствам, а является средством в обороте.
Затраты на приобретение форменной одежды организация может включить в расходы на
оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или
Марков Е.Ф. Учет постельного белья и посуды на предприятиях гостинично-туристического бизнеса //
Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2010. № 1. С. 90 — 95.
35
соглашением. Если выданная на основании норм коллективного или трудовых договоров спецодежда
остается у работников и после увольнения, она также включается в расходы на оплату труда (п. 25
ст. 255 НК РФ).
Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным
договором, а выдается по инициативе организации, то затраты на ее приобретение для целей
налогообложения учесть нельзя.
Кроме того, следует учитывать, что если форменная одежда передана в личное пользование
работнику, то на основании п. 1 ст. 146 НК РФ гостинице необходимо исчислить со стоимости
безвозмездно переданной форменной одежды налог на добавленную стоимость.
Выдача форменной одежды должна быть оформлена требованием-накладной по форме №М11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а.
В Учетной политике, а также локальных внутренних документах гостинице необходимо
закрепить необходимость введения форменной одежды, описать порядок ее выдачи сотрудникам,
установить категории работников, которым выдается одежда, вид выдаваемой одежды, порядок
пользования форменной одеждой, как осуществляется контроль за сохранностью форменной
одежды, меры ответственности сотрудников гостиницы за пропажу и порчу одежды.
При оприходовании форменной одежды используется приходный ордер (форма № М-4). Ее
передача со складов организаций или иного места хранения сотрудникам производится на основании
требования-накладной (форма № М-11), накладной (форма № М-15) или лимитно-заборной карты
(форма № М-8) (все указанные формы утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. №
71а).
Для учета выдачи форменной одежды можно воспользоваться формой личной карточки по
учету СИЗ (приведена в Приложении к Межотраслевым правилам обеспечения работников
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв.
приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 г. № 290н).
Организация вправе также самостоятельно разработать форму личной карточки учета выдачи
форменной одежды (с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»),
утвердив ее в качестве приложения к учетной политике. При разработке карточки вполне уместно
воспользоваться образцом личной карточки по учету СИЗ.
Порядок списания первоначальной стоимости форменной одежды организация вправе
установить самостоятельно в учетной политике. Методические указания для учета спецодежды
позволяют организациям по одежде, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашать ее
стоимость линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования. По
одежде же, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, помимо упомянутого способа
может использоваться и единовременное списание стоимости (п. 21 и 26 Методических указаний).
При выдаче работникам форменной одежды, предусмотренной законодательством РФ,
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н) предписывает
списывать ее стоимость в дебет счетов производственных затрат (издержек производства) — 20, 26,
44. Аналогичные бухгалтерские записи, на наш взгляд, надлежит совершать, если выдача формы
предусмотрена локальными нормативными актами организации.
Независимо от вариантов списания (погашения) стоимости форменной одежды организации
обязаны вести ее аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и
фактической себестоимости с указанием даты передачи в эксплуатацию, мест эксплуатации (по
подразделениям) и материально ответственных лиц.
36
Пример 1.
4
Организация в апреле 2012 г. приобрела 10 комплектов форменной одежды на сумму 42 480
руб., в том числе НДС — 6480 руб. Срок ее использования — 2 года. Организация осуществляет
операции, облагаемые НДС. В соответствии с учетной политикой форменная одежда учитывается в
составе МПЗ, списание стоимости одежды, срок полезного использования которой превышает 12
месяцев, осуществляется линейным способом. Форменная одежда выдана сотрудникам 18 апреля.
В бухгалтерском учете приобретение и выдача форменной одежды сопровождаются
следующими записями:
Дебет 10-10, субсчет «Форменная одежда на складе», Кредит 60
- 36 000 руб. — оприходовано 10 комплектов форменной одежды на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 6480 руб. — выделен НДС по приобретаемой форменной одежде;
Дебет 60 Кредит 51
- 42 480 руб. — перечислены денежные средства за форменную одежду;
Дебет 68 Кредит 19
- 6480 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику форменной одежды;
Дебет 10-11, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации», Кредит 10-10, субсчет
«Форменная одежда на складе»,
- 36 000 руб. — выдана работникам форменная одежда.
В течение двух лет ежемесячно в расходы по обычным видам деятельности будет списываться
по 1500 руб. (36 000 руб. / 24 мес. x 1 мес.). Поскольку одежда была выдана работникам 18 апреля, то
в этом месяце в расходах будет учтено 650 руб. (1500 руб. : 30 дн. x 13 дн.), где 13 — количество
дней использования форменной одежды:
Дебет 20 Кредит 10-11, субсчет «Форменная одежда в эксплуатации»,
- 650 руб. — учтена в расходах по обычным видам деятельности часть стоимости форменной
одежды.
Данная проводка будет осуществляться ежемесячно в течение 23 месяцев, причем в 22 из них
в качестве показателя будет 1500 руб., в последнем же месяце — 850 руб. (1500 — 650)4.
5.3. Учет товаров
Практически при каждой гостинице есть рестораны, бары, кафе, столовые, кондитерские. Они
могут быть отдельными предприятиями или же одним из подразделений гостиницы, но в любом
случае должны соблюдать все требования, установленные законодательством для таких
предприятий. Основные требования для ресторанов, баров, кафе прописаны в Правилах оказания
услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997
г. № 1036.
Причем эти требования могут различаться в зависимости от класса ресторана (люкс, высший,
первый). Но в любом случае к ресторанам, барам, кафе предъявляются жесткие требования,
касающиеся качества услуг, их безопасности для жизни и здоровья людей, окружающей среды и
имущества.
Продукция ресторанов, кафе, баров должна соответствовать санитарным правилам и
нормативам, установленным СанПиН 2.3.21078-01 «Гигиенические требования безопасности и
Митрич О. Учет форменной одежды // Практический бухгалтерский учет. 2011. № 5. С. 23 — 33.
37
пищевой ценности пищевых продуктов», а также СанПиН 2.3.6.1079-01 «Санитарно-
эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и
оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья». Обратите внимание,
что Решением Комиссии Таможенного союза от 28.05.2010 г. № 299 «О применении санитарных мер
в таможенном союзе» утверждены единые санитарно-эпидемиологические и гигиенические
требования безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов.
Определенные требования предъявляются и к работникам общественного питания: они
должны проходить обязательные медицинские осмотры (ст. 213 Трудового кодекса РФ).
Документооборот и порядок учета операций в общественном питании отличается от учета
других услуг, оказываемых гостиницами. Правильное и своевременное составление первичных
документов играет огромную роль при признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
При этом первичными документами служат (формы утверждены постановлением Госкомстата
РФ от 25.12.1998 г. № 132):
1. Форма № ОП-2 «План-меню». Данный документ применяется для определения меню на
каждый день.
2. Форма № ОП-7 «Опись дневных заборных листов (накладных)». В данном документе
собирается вся информация о стоимости отпущенных через буфеты и мелкорозничную сеть блюдах
на основании формы «ОП-6 «Дневной заборный лист».
3. Форма № ОП-6 «Дневной заборный лист». Данный документ составляется в обязательном
порядке, если реализация блюд осуществляется через бары, буфеты или любую другую торговую
точку, которая отделена от кухни.
4. Форма № ОП- 9 «Ведомость учета движения посуды и приборов». Посуда в общественном
питании относится к ТМЦ и учитывается по счету 10 «Материалы». Информация о ее движении
(перемещении, порче, утрате) отражается в требовании-накладной № М-11, Акте о бое, ломе и утрате
посуды и приборов (форма № ОП-8). Все данные, отраженные в вышеперечисленных формах
собираются в форме № ОП- 9.
5. Форма № ОП-20 «Заказ-счет». В данной форме указывается наименование блюда, его
стоимость, количество. Данная форма является расчетным документом, в котором отражается
поступление аванса и окончательный расчет. В получении денежных средств расписывается кассир.
Все перечисленные выше документы (включая Дневные заборные листы) являются
основаниями для заполнения Ведомости учета движения продуктов и тары на кухне (товарного
отчета) (форма № ОП-14) в разрезе материально ответственных лиц и прилагаются к нему при сдаче
одного экземпляра этого товарного отчета в бухгалтерию. Данный документ является основным для
определения себестоимости реализованной продукции подразделения общепита («Методические
рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
торговли», утвержденные письмом Роскомторга РФ от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 и применяемые
также в организациях общепита).
Данная ведомость составляется в двух экземплярах ежедневно в стоимостном выражении
заведующим производством. Первый экземпляр со всеми приложенными документами сдается в
бухгалтерию гостиницы под расписку, а второй экземпляр, остается у заведующего производством.
Товары являются частью материально-производственных запасов. Порядок учета операций,
связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов (в том
числе для целей налогообложения). В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо
отдельно выделять в учетной политике гостиницы.
38
Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) аналогична
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, тыс. руб.
1. Оприходованы приобретенные
у поставщиков продукты питания
41
60
100,0
2. Отражена сумма НДС,
подлежащая уплате поставщику
19
60
18,0
3. Начислена торговая наценка на
приобретенные продукты питания
41
42
100,0*30% = 30,0
4. Произведена оплата
поставщику за продукты питания
60
51
118,0
5. Принят к вычету НДС,
уплаченный поставщику за
приобретенные продукты
68
19
18,0
оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче
(дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако, если в
гостинице есть точка общепита (ресторан, бар, кафе и т.д.) или магазин розничной торговли, то для
нее существует еще одна возможность оценки товаров (продуктов) в учете — по продажным ценам,
включающим в себя торговую наценку.
Иными словами, стоимость приобретенных товаров в учете гостиниц может быть отражена
либо по покупной стоимости, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 ПБУ 5/01, либо по
продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.
В зависимости от выбранного способа у гостиниц отражение в бухгалтерском учете
стоимости приобретенных товаров (продуктов) на счете 41 «Товары» должно производиться по
покупным или продажным ценам. При учете по продажным ценам применяется счет 42 «Торговая
наценка». Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно исходя из средней
суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня
рентабельности и, конечно же, рыночных (конкурентных) цен на аналогичные товары (продукцию
общепита). Причем данная торговая наценка может определяться как в целом по организации (как
правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп
товаров (продуктов).
Например, гостиница для своего ресторана приобрела продукты питания у оптовой торговой
организации на сумму 118,0 тыс. руб. (включая НДС 18% — 18,0 тыс. руб.). Приобретение
продуктов питания бухгалтерия гостиницы отражает по продажным ценам. Предположим, что на все
продукты устанавливается единая торговая наценка в размере 30 процентов, которая включает также
НДС.
Данные операции бухгалтерские записи следует отразить так:
Рассчитать сумму торговой наценки, относящуюся к реализованным товарам можно двумя
способами:
1) числящиеся по кредиту счета 42 торговые наценки в конце отчетного периода в части,
относящейся к неиспользованным товарам, уточняются на основании инвентаризационных описей
путем определения полагающейся скидки на товары в соответствии с установленными размерами;
39
2) сумма, относящаяся к неиспользованным и непроданным товарам торговой наценки может
СПТН=
ТНн+(ТНп-ТНв)
*100%
ВПЦ+ОТПЦк
исчисляться расчетным путем. Для этого сначала определяется средний процент торговой наценки:
где СПТН — средний процент торговой наценки;
ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода
(ТНп-ТНв) — оборот по кредиту счета 42 без учета сторнированных сумм;
ВПЦ — выручка в продажных ценах;
ОТПЦк — остаток товаров в продажных ценах на конец отчетного периода
В целях исчисления налога на прибыль возможность применения расчета торговой наценки не
установлена. Налоговый кодекс РФ предполагает возможность списания в состав расходов только
стоимости проданных товаров в оценке, сформированной с использованием одного из методов,
установленных статьей 268 НК РФ.
Что касается продуктов питания для сферы общественного питания гостиниц, то здесь их
себестоимость в налоговом учете формируется также как и в бухгалтерском, исходя из всех
расходов, связанных с их приобретением. Это связано с тем, что продукты в данной ситуации
являются сырьем для производства блюд (изделий) кухни, а, следовательно, отражаются для целей
налогообложения как используемое сырье (материалы) (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Для определения себестоимости реализованных товаров в системе розничной торговли
гостиниц является Товарный отчет (форма №ТОРГ-2). Первичные документы по учету товаров
также утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.
В верхней части товарного отчета указываются основные реквизиты: наименование
предприятия, структурного подразделения, по которому оформляется данный отчет (магазин,
палатка, секция и т.п.), статистические коды (ОКУД, ОКПО, ОКДП, вида операций), фамилия и
должность материально ответственного лица, номер отчета, дата составления и период, за который
составлен товарный отчет.
Руководителю гостиницы предоставлено право вводить на подчиненных ему предприятиях
периодичность представления товарной отчетности сроком от одного до десяти дней.
Основанием для заполнения товарного отчета являются накладные, товарно-транспортные
накладные, акты закупки у частных лиц и т.п. Все документы в отчете следует располагать по
отдельности, в хронологическом порядке, с обязательным указанием их дат и номеров.
Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года с
первого номера. Причем товарные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе в
течение года, нумеруются с начала их работы на данном предприятии.
В первую очередь в товарных отчетах указывается остаток товаров и тары на начало периода,
за который составляется отчет, совпадающий с остатком товара на конец отчетного периода
предыдущего товарного отчета.
Если товарный отчет составлен после проведения инвентаризации, остатки берут из
инвентаризационной описи.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении поступление
товаров и тары на основании первичных сопроводительных документов, затем подсчитывается итог
прихода и итог прихода с учетом остатка товаров и тары на начало отчетного периода.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]