Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и налоговый учет в гостиничном бизнесе-1
.pdf
нужно учитывать при определении общей площади помещений для временного размещения и
Ситуация
Порядок расчета площади
Источник
Организация
оказывает услуги по
временному
размещению и
проживанию
физических лиц в
отдельно стоящих
коттеджах,
расположенных на
одном земельном
участке
На основании ст. 346.27 НК РФ объекты предоставления услуг
по временному размещению и проживанию — это здания,
строения, сооружения (их части), имеющие помещения для
временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи,
частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и
строения комплексы конструктивно обособленных
(объединенных) зданий и строений, расположенных на одном
земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги,
общежития и другие объекты).
Таким образом, при оказании услуг по проживанию с
использованием комплекса конструктивно обособленных
зданий и строений, в том числе гостевых домиков (коттеджей),
расположенных на одном земельном участке, в целях
применения гл. 26.3 НК РФ должна учитываться общая площадь
помещений для проживания в этих домиках (коттеджах).
При этом налогоплательщиком ЕНВД может быть признан
собственник гостевых домиков (коттеджей), расположенных на
одном земельном участке и используемых под гостиницы, дома
отдыха и т.п., или арендатор этих домиков (коттеджей),
использующий их для оказания услуг по временному
размещению и проживанию физических лиц.
письмо
Минфина
России от
18.02.2008 г.
№ 03-11-
04/3/74,
письмо
Минфина от
05.05.2009 г.
№ 03-11-
09/163
проживания для расчета ЕНВД.
Так, например, в соответствии с Системой классификации гостиниц и иных средств
размещения одной из категорий номеров является сюит — номер площадью не менее 75 кв. м,
состоящий из трех и более жилых комнат (гостиной/столовой, кабинета и спальни) с нестандартной
широкой двуспальной кроватью (200 см х 200 см), с полным санузлом (ванна/душ, умывальник,
унитаз) и дополнительным гостевым туалетом; в нем допускается отсутствие перегородки между
гостиной/столовой и кабинетом при визуальном разграничении помещения на гостиную/столовую и
кабинет. В данном случае исключать из общей площади номера площадь кабинета, санузла и
прочего нельзя, поскольку эти помещения являются неотъемлемой частью номера указанной
категории (сюит).
В отношении других объектов, в которых могут предоставляться услуги по размещению и
проживанию (квартиры, коттеджи и т.д.), исключение из общей площади помещения для временного
размещения и проживания помещений общего пользования законодательством не предусмотрено. То
есть в площадь таких объектов должны включаться все помещения по инвентаризационным и
правоустанавливающим документам (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ). Аналогичные разъяснения
содержатся в письмах Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-11-06/3/125, от 18 июля 2008 г. № 0311-04/3/334, от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/318 и УФНС России по Московской области от 26
апреля 2006 г. № 22-19-И/0182. Несмотря на то, что в письмах контролирующих ведомств,
выпущенных до 2009 г., рассматривается физический показатель «площадь спального помещения»,
сделанные в них выводы применимы и к физическому показателю «общая площадь помещения для
временного размещения и проживания».
Рассмотрим порядок расчета площади в разных ситуациях.
91
Организация
оказывает услуги по
временному
размещению и
проживанию
физических лиц в
отдельно стоящих
коттеджах.
Общая площадь
помещений в
каждом коттедже не
превышает 500 кв.м
При предоставлении коттеджей физическим лицам для
временного размещения и проживания для целей применения
положений подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ об учете общей
площади спальных помещений по каждому объекту
предоставления услуг по временному размещению и
проживанию физических лиц в качестве объекта оказания таких
услуг следует учитывать каждый коттедж отдельно.
Поскольку площадь каждого коттеджа, предоставляемого для
временного размещения и проживания, не превышает 500 кв. м,
организация, осуществляющая предпринимательскую
деятельность по передаче коттеджей для временного
размещения и проживания физических лиц, может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход
письмо
Минфина
России от
28.04.2007 г.
№ 03-11-
04/3/136
Организация
оказывает услуги по
временному
размещению и
проживанию в
коттеджах. В каждом
коттедже есть
гостиная, которая
находится в общем
пользовании
проживающих.
В
инвентаризационных
документах гостиная
отнесена к жилой
площади
Поскольку на основании инвентаризационных документов
гостиная, расположенная в коттедже (гостевом домике),
отнесена к жилой площади, при определении общей площади
объекта временного размещения и проживания в виде коттеджа
(гостевого домика) учитывается в том числе площадь данной
общей гостиной
письмо
Минфина
России от
18.02.2008 г.
№ 03-11-
04/3/74
14
Кроме общей площади помещений для временного размещения и проживания, для расчета
ЕНВД по гостиничным услугам используются показатели: базовая доходность — 1 000 руб. в месяц
на 1 кв. м общей площади помещений для временного размещения и проживания (п. 3 ст. 346.29 НК
РФ), коэффициент-дефлятор К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ) и корректирующий коэффициент К2 (п. 4 ст.
346.29 НК РФ). Сумма ЕНВД рассчитывается по ставке 15% вмененного дохода (налоговой базы)
(ст. 346.31 НК РФ). Для расчета ЕНВД сначала необходимо определить налоговую базу за отчетный
квартал.
Налоговая база по ЕНВД за отчетный квартал = Базовая доходность 1 кв. м площади
помещений для временного размещения и проживания за месяц (1000 руб.) * (Общая площадь
помещений для временного размещения и проживания за первый месяц квартала + Общая площадь
помещений для временного размещения и проживания за второй месяц квартала + Общая площадь
помещений для временного размещения и проживания за третий месяц квартала) * К1 * К2
Определив размер налоговой базы, рассчитываем сумму ЕНВД за отчетный квартал.
Сумма ЕНВД за отчетный квартал = Налоговая база по ЕНВД за отчетный квартал x 15%14
Беспалов М.В., Ершов В.А., Филина Ф.Н. Единый налог на вмененный доход. Ответы на все спорные вопросы /
под ред. Д.М. Кисловой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 240 с.
92
Предоставление мест в гостинице всегда предполагает предоставление также ряда
Позиция Минфина
Реквизиты
документов
Бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг,
определенный Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением
Госстандарта России от 06.08.1993 г. № 17, по коду 5510100 раздела Н «Услуги
гостиниц и ресторанов», поэтому предпринимательская деятельность по
оказанию услуг по бронированию мест в гостиницах не подпадает под действие
гл. 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в рамках иных режимов
налогообложения
письмо от
11.04.2008 г. № 03-
11-04/3/187
Поскольку предпринимательская деятельность организации в виде оказания
услуг по временному размещению и проживанию в коттеджах подлежит
обложению единым налогом на вмененный доход, доходы в виде платы за
бронирование номеров в данных коттеджах также подлежат обложению
указанным налогом
15
письмо от
18.02.2008 г. № 03-
11-04/3/74
15
дополнительных услуг. Услуги, которые оказываются за отдельную плату, подлежат отдельному
налогообложению в общем режиме, в режиме УСНО или в режиме ЕНВД (если они входят в
перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД). Если дополнительные
услуги (подпадающие под ЕНВД) оказываются только проживающим в гостинице, то эта
деятельность сама по себе не направлена на систематическое получение прибыли. Такая
направленность предполагает максимально возможное расширение круга потребителей данных
услуг. Следовательно, если дополнительные услуги оказываются только клиентам гостиницы, то они
подлежат отдельному (от гостиничных) налогообложению в общем режиме или в порядке УСНО.
Что касается услуг гостиниц по стирке, глажке и сауны (за отдельную плату), то они также
переводятся на единый налог. Дело в том, что, согласно Общероссийскому классификатору услуг
населению ОК 002-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. №163),
данные услуги отнесены к бытовым. Бытовые услуги подпадают под ЕНВД на основании подп. 1 п. 2
ст. 346.26 НК РФ.
Что касается услуг по бронированию номеров, то порядку их налогообложения посвящены
два письма Минфина, в которых высказана прямо противоположная позиция.
Одним из вопросов применения ЕНВД для гостиничного бизнеса является невозможность
учитывать фактическую загрузку гостиницы при исчислении единого налога. Предположим, что в
гостинице 10 номеров общей площадью 250 кв. м. Сегодня могут быть заняты 5 номеров, завтра — 3,
а послезавтра — 1. А рассчитывать ЕНВД за месяц все равно приходится исходя из площади
250 кв. м.
И только если в какие-то дни гостиница была полностью закрыта, например для проведения
ремонтных работ, то в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ этот факт для целей налогообложения
можно учесть путем расчета коэффициента, учитывающего фактический период времени
осуществления деятельности (Кфп). Для этого необходимо подтвердить документально отсутствие
деятельности в такие дни.
Мельникова Ю.А. Организуем гостиничный бизнес // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский
учет и налогообложение. 2010. № 8. С. 49 — 62.
93
По мнению контролирующих органов, налогоплательщик должен рассчитать средний Кфп за
квартал и умножить его на коэффициент К2, установленный нормативным актом о введении ЕНВД.
Полученное значение (К2нб) используется при расчете налоговой базы по ЕНВД (письмо ФНС
России от 28 апреля 2006 г. №ГВ-6-02/451@ и письмо Минфина России от 05 мая 2006 г. №03-11-
02/109).
Иногда возникает ситуация, когда номера гостиницы частично не используются в течение
целого месяца. Согласно письма Минфина России от 05 мая 2006 г. №03-11-04/3/245,
налогоплательщик не вправе уменьшить в расчете площадь спальных помещений на неиспользуемые
помещения. Но в своем письме Минфин России от 10 июня 2004 г. №03-05-12/45 объяснил, что в
случае, когда часть площади торгового зала сдана в аренду другому налогоплательщику,
арендодатель исчисляет ЕНВД по розничной торговле исходя из фактически используемой им
площади торгового зала. Разрешал Минфин и корректировку площади зала обслуживания (при
уплате ЕНВД в отношении услуг общественного питания) в связи с ремонтом части зала (письмо от
25 ноября 2004 г. №03-06-05-04/57). Тогда по аналогии, площадь «спальных помещений», можно
подкорректировать, если она по документально подтвержденным причинам не использовалась, по
крайней мере, в течение месяца. Отсутствие клиентов к таким причинам не относится.
Отметим, что ряд сложностей, связанных с налогообложением, для гостиниц, перешедших на
уплату ЕНВД, могут повлечь операции по продаже объекта основных средств. Если гостиница,
уплачивающая ЕНВД, решит продать объект основных средств, то согласно разъяснениям Минфина
России (письмо от 19 июня 2006 г. №03-11-04/3/297, письмо от 20 декабря 2005 г. №03-11-05/122,
письмо от 18 ноября 2004 г. №03-06-05-04/47) продажа основного средства является отдельным
видом предпринимательской деятельности. Вывод Минфина заключается в том, что в п. 2 ст. 346.26
НК РФ, установлен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде ЕНВД и так как здесь не предусмотрена реализация имущества
налогоплательщика (в частности, основных средств), то операции по реализации должны облагаться
налогами в общеустановленном порядке.
Иными словами, при продаже объекта ОС организация, уплачивающая ЕНВД, обязана
исчислить налог на прибыль и НДС.
С данной точкой зрения согласны и налоговые органы (к примеру, письмо УМНС России по
Московской области от 8 сентября 2003 г. №04-20/15896/Ф590).
Но есть и противоположная точка зрения, которая основывается на том, что если до того, как
реализовать основное средство, гостиница использовала его в деятельности, облагаемой ЕНВД, то
сама продажа не свидетельствует о том, что гостиница решила заниматься новым видом
предпринимательства. Ведь, как правило, целью продажи такого имущества является получение
денег, которые можно использовать в дальнейшей деятельности фирмы. Именно поэтому в
бухгалтерском учете выручка от продажи основных средств включается в прочие доходы (п. 7 ПБУ
9/99).
Итак, на сегодняшний момент существуют две противоположные точки зрения. Первая:
продажа объектов основных средств гостиницами, уплачивающими ЕНВД, является
самостоятельным видом деятельности, которая приводит к возникновению обязанности по
исчислению налога на прибыль и НДС и вторая: продажа основных средств самостоятельным видом
деятельности не является, следовательно, никаких общепринятых налогов уплачивать не надо.
Решать Вам — если не желаете спорить с налоговыми органами, то исчислите налог на
прибыль и НДС при продаже основных средств. Кроме того, следуя положениям главы 26.3 НК РФ,
в таком случае гостинице придется вести раздельный учет расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
94
Первичные документы.
При использовании ЕНВД (так же, как и при других системах налогообложения) возникает
вопрос о предоставлении проживающим первичных документов, которые они могут сдать для отчета
в бухгалтерию по месту работы. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 было
утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее —
Положение), а также установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до
вступления в силу постановления Правительства РФ от 31.03.2005 г. № 171, могут применяться
только до 1 декабря 2008 г. Для гостиничного бизнеса таким документом строгой отчетности являлся
«счет» по форме 3-Г (код по ОКУД 0790203) , который был утвержден приказом Минфина России от
13.12.1993 г. № 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» и заполнялся при
оформлении оплаты за проживание в гостинице. В настоящее время, если иное не предусмотрено
пунктом 5-6 Положения организация или индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги
по размещению в гостиницах, могут самостоятельно разработать бланк оказания услуг. При этом
следует учитывать, что п. 4 Положения предусмотрено, что бланк документа изготавливается
типографским способом и должен содержать сведения об изготовителе бланка документа
(сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения,
номер заказа и год его выполнения, тираж), если иное не предусмотрено нормативными правовыми
актами об утверждении форм бланков таких документов. Утверждения формы такого документа
уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Министерством
финансов РФ, не требуется. В частности, это подтверждается Минфином РФ в письме от 9 июня
2009 г. № 03-01-15/6-291. Существует также возможность формирования бланков документов с
использованием автоматизированных систем (пункт 4 Положения). Как разъясняет Министерство
финансов РФ в письме от 22 августа 2008 г. № 03-01-15/10-303, «согласно пункту 11 Положения для
одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться
выполнение следующих требований:
а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа,
идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5
лет;
б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой
сохраняются уникальный номер и серия его бланка.
В соответствии с пунктом 12 Положения организации и индивидуальные предприниматели по
требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о
выпущенных документах.
Вместе с тем, вопросы формирования бланков документов посредством автоматизированных
систем требуют рассмотрения применительно к конкретной системе, используемой для
формирования бланков строгой отчетности.
При этом, по нашему мнению, по своим параметрам функционирования автоматизированные
системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике.
Приостановление или прекращение деятельности.
Необходимо отметить одно существенное изменение, которое законодатели внесли в
Налоговый кодекс РФ в 2009 г. Оно касается приостановления или прекращения деятельности,
облагаемой ЕНВД. Минфин РФ в своем письме от 22.09.2009 г. № 03-11-11/188 прокомментировал
порядок исчисления ЕНВД в случае приостановления предпринимательской деятельности, а также
правомерность представления «нулевой декларации» в налоговые органы. Позиция финансового
95
ведомства такова: независимо от того, ведете вы деятельность или нет, если вы не сняты с учета как
плательщик ЕНВД, то обязаны платить налог. То есть «нулевых» деклараций не должно быть
вообще. Однако ФНС РФ в своем письме от 27.08.2009 г. № ШС-22-3/669 поясняет правомерность
представления «нулевых» деклараций налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. В
документе отмечается, что в случае при отсутствии фактических значений физических показателей
базовой доходности по осуществляемой деятельности налогоплательщик отражает это в налоговой
декларации, представляя «нулевую» декларацию. Таким образом, организации и ИП,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение
единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до
момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога. Правомерность
представления «нулевой» декларации такие налогоплательщики могут подтвердить
соответствующими документами. Для собственного успокоения лучше сдать пустую декларацию,
штраф небольшой и вряд ли стоит терять время на судебные иски. Существует еще одна проблема,
связанная с прекращением деятельности. Если вы стоите на учете по месту нахождения
обособленного подразделения, то есть если вы подавали форму ЕНВД-1 или ЕНВД-2 (о постановке
на учет в качестве плательщика), то заявление о снятии с учета у вас примут без проблем. Но если вы
начинаете деятельность по месту своей госрегистрации или уже состоите на учете (по любому
основанию) в налоговой нужного муниципального образования, то вы не обязаны регистрироваться
как плательщик ЕНВД, просто подаете декларации и платите налог. Заявление о снятии с учета
налоговая может у вас не принять, ведь вы не состоите на учете как плательщик налога. До
устранения данного противоречия для того, чтобы избежать проблем с налоговыми органами можно
посоветовать написать письмо в налоговую инспекцию( в которой вы состоите на учете) в
произвольной форме о приостановлении или прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД.
Исходя из всего вышеизложенного, можно сделать следующие выводы: ЕНВД в гостиничном
бизнесе, хотя и должен применяться в обязательном порядке, может не соответствовать по своим
размерам с доходами, которые получают организация или индивидуальный предприниматель,
занимаясь гостиничным бизнесом. Следует отметить, что письма Минфина РФ и ФНС РФ имеют
все-таки рекомендательный характер и многие вопросы, связанные с расчетом ЕНВД, составлением
первичных документов в гостиничном бизнесе, прекращением или приостановлением деятельности
до сих пор остаются противоречивыми или недостаточно освещенными, поэтому всегда есть
возможность отстоять мнение своей организации, отличное от мнения финансовых департаментов, в
суде.
96
9. Гостиница и УСНО
Перед запуском любого проекта следует определиться с системой налогообложения, ведь в
данном случае не все зависит от желания предпринимателя. Когда гостиница может применять
УСНО? Для ответа на этот вопрос обратимся к законодательству. Следует отметить, что нормы гл.
26.2 НК РФ не содержат положений, запрещающих предпринимателю, владеющему гостиничным
бизнесом, применять УСНО (конечно, при соответствии прочим требованиям, предъявляемым этой
главой).
Упрощенная система налогообложения гостиницами применяется наряду с иными режимами
налогообложения. В отличие от единого налога на вмененный доход переход на УСНО и возврат на
иные режимы осуществляются в добровольном порядке. Поэтому воспользоваться этим правом
предприятие может в том случае, если оно по показателям осуществляемой деятельности не
подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД, которая носит принудительный характер и
применяется в тех муниципальных образованиях, на территории которых она законодательно
введена для отдельных видов деятельности (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Для того чтобы перейти на
УСНО, гостинице необходимо выполнить ряд условий.
Организациям и предпринимателям, оказывающим гостиничные услуги, в первую очередь
следует определиться с остаточной стоимостью основных средств. Для перехода на УСНО
остаточная стоимость основных средств не должна превышать 100,0 млн. руб. При этом должны
учитываться только те основные средства, которые подлежат амортизации и признаются
амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Данное
условие позволит при переходе на упрощенку не учитывать земельные участки, на которых
расположены жилые комплексы, автостоянки и другие объекты, используемые в
предпринимательской деятельности. Это объясняется тем, что согласно нормам п. 5 ПБУ 6/01 земля
включается в состав основных средств, однако при исчислении налога на прибыль данный объект не
признается амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ). У организаций, являющихся
собственниками или балансодержателями зданий гостиниц, пансионатов, общежитий и
оказывающих услуги по проживанию, возможность применения «упрощенки» определяется, как
правило, остаточной стоимостью этих объектов.
После того как организация рассчитает остаточную стоимость, ей в отличие от
предпринимателя следует обратить внимание на свой уставный капитал. Он должен быть
сформирован из вкладов участников физических лиц. При этом доля участия других организаций не
должна превышать 25% (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В случае если в ходе осуществления деятельности
внесены изменения в учредительные документы и введены в состав участников юридические лица с
долей уставного капитала более 25%, то организация не вправе применять специальный налоговый
режим начиная с того квартала, в котором произошли указанные изменения. Ранее такой позиции
придерживался Минфин в письме от 11 января 2006 г. №03-11-04/2/8, однако начиная с 2006 г.
данная норма закреплена законодателем в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Окончательное решение о выборе «упрощенки» гостиницей может быть принято только после
расчета всех полученных доходов (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода
доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., он лишается права на применение УСНО с
начала того квартала, в котором указанное превышение допущено.
97
У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСНО не зависит от размера
полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и
Минфин России в письмах от 11.12.2008 г. № 03-11-05/296, от 07.05.2007 г. № 03-11-05/96.
А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСНО, если по итогам 9
месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248
НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п.
2.1 ст. 346.12 НК РФ, подп. «а» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ).
Отметим, что этот лимит применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, пока
приостановлено действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона № 204-ФЗ).
При определении максимального размера доходов для целей УСНО дивиденды в общую
сумму не включаются (письмо Минфина России от 05.10.2011 г. № 03-11-06/2/137).
При этом перейти на УСНО гостиницы, за исключением вновь созданных, могут только с
начала налогового периода — календарного года. Вновь созданные организации вправе применять
специальный налоговый режим с даты их постановки на учет (п. 1 и п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Плательщикам единого налога предоставлен выбор объекта налогообложения. Это могут быть
либо полученные доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если выбран метод «доходы», то все доходы, фактически полученные за отчетный
(налоговый) период, необходимо умножить на ставку налога (6%). Исчисленную сумму налога
(авансового платежа) налогоплательщик уменьшает на сумму начисленных пенсионных взносов и
выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При выборе объекта налогообложения «доходы за вычетом расходов» все произведенные
расходы должны быть не только экономически обоснованны, но и могут быть подтверждены
документально. Ставка налога при данном методе составляет 15%. В соответствии со ст. 346.14 НК
РФ организации, перешедшие на «упрощенку», сменить объект налогообложения могут только по
истечении трех лет.
Полученные в отчетном периоде доходы учитываются при расчете единого налога независимо
от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. В их состав включаются доходы от
реализации и внереализационные доходы. Налогоплательщики единого налога применяют кассовый
метод признания доходов, при котором датой их получения признается день поступления денежных
средств в кассу гостиницы или на ее счет в банке (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данный порядок
применяется при осуществлении всех расчетов за оказанные услуги.
Суммы авансовых платежей, возвращенные поставщиками товаров (работ, услуг), при
определении налогоплательщиком базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, в состав доходов не включаются.
Настаивают на отсутствии оснований для включения в состав расходов либо доходов сумм
произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, а
также сумм возвращенных поставщиком авансовых платежей для целей исчисления налоговой базы
по УСНО финансисты в письмах от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 г. № 03-11-04/2/75.
В соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг потребитель вправе
расторгнуть договор на оказание услуг в любое время. В этом случае он обязан оплатить только
часть цены пропорционально части оказанной услуги, а также иные расходы исполнителя,
произведенные до момента расторжения договора проживания. Оставшуюся сумму внесенных
денежных средств исполнитель услуг возвращает постояльцу.
Если организация признала ранее полученный аванс от покупателя доходом, то вполне
логично его возврат (в том числе частичный) считать расходом. Однако в перечне расходов,
98
поименованных в ст. 346.16 НК РФ, которые можно учесть при расчете единого налога, возврат
ранее полученных от покупателя денежных средств не предусмотрен.
По мнению контролирующих ведомств включив полученный аванс в доходы, организация в
случае его возврата покупателю может изменить доходы в сторону уменьшения на сумму
возвращенных денежных средств (письма Минфина России от 28 апреля 2003 г. №04-02-05/3/39,
письмо УМНС по г. Москве от 04 ноября 2004 г. №21-09/71756).
Организация, применяющая УСНО, вправе уменьшить полученные доходы только на те виды
расходов, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Поэтому, если осуществленные
налогоплательщиком расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, учитывать их при расчете
единого налога неправомерно. При этом данные расходы принимаются при условии их соответствия
критериям экономической обоснованности и документального подтверждения, установленным п. 1
ст. 252 НК РФ.
С 1 января 2006 г. перечень расходов, учитываемых при УСНО, расширился. Гостиницы
могут учесть следующие виды осуществленных затрат:
расходы на бухгалтерские и юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
судебные и арбитражные сборы (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению
документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (в том числе
правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных
участков) (подп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
плату за предоставление информации о зарегистрированных правах (подп. 28 п. 1 ст.
346.16 НК РФ);
расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ)
обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения
спора об исчислении налоговой базы (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Организации, применяющие УСНО и выбравшие объектом налогообложения доходы за
вычетом расходов, по итогам года в зависимости от размера полученных доходов и осуществленных
расходов могут уплачивать единый или минимальный налог. Уплата гостиничным комплексом
минимального налога более чем подозрительна, гостиничный бизнес не относится к числу
убыточных видов деятельности, и все же такая ситуация может возникнуть, например, при
проведении ремонта, когда расходы могут превысить полученные доходы.
Обратите внимание: обязанность рассчитать минимальный налог у налогоплательщика может
возникнуть только по итогам налогового периода.
В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые согласно ст. 346.15 НК РФ, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше
суммы исчисленного минимального налога.
Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный
налог в случаях:
если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма
налога равна нулю;
если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
99
При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы
исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.
Согласно ст. 346.18 НК РФ разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой
налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий
налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на
будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Пунктом 7 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить
исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по
итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную
систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном
налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой
они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а
затем уже более поздние убытки.
В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом для налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.
Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую
базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить
только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых
платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих
налоговых периодах (письмо ФНС РФ от 14.07.2010 г. № ШС-37-3/6701@).
Часто возникает ситуация когда в том или ином отчетном периоде у гостиницы возникает
налоговая база, и они уплачивают в бюджет авансовые платежи, однако по итогам года сумма
минимального налога превышает исчисленный единый налог. Возникает вопрос: можно ли учесть
сумму авансовых платежей при уплате минимального налога?
Минфин России в письме от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/2/50 дает отрицательный ответ,
мотивируя свою позицию тем, что единый и минимальный налоги имеют различные коды КБК и
распределяются по различным уровням бюджета. По мнению Минфина, суммы уплаченных
авансовых платежей подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих платежей за следующие
отчетные периоды. При этом финансисты допускают, что организация может согласовать этот
вопрос с территориальными органами Федерального казначейства (письмо от 28 марта 2005 г. №0303-02-04/1/92). Аналогичное мнение высказывают и налоговики (письма УФНС по г. Москве от 09
ноября 2004 г. №21-09/72180 и от 20 декабря 2004 г. №21-09/81642).
Арбитражная практика в большинстве принятых решений придерживается иного мнения,
подтверждая право зачета уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога
(постановления ФАС ЦО от 28 февраля 2005 г. №А09-7485/04-12, ФАС ДВО от 27 апреля 2005 г.
№Ф03-А51/05-2/667, ФАС ПО от 10 февраля 2005 г. №А72-6806/04-07/501, ФАС ВСО от 14 июня
2005 г. №А10-7092/04-11-Ф02-2673/05-С1). Кроме того, Высший Арбитражный Суд в постановлении
от 01 сентября 2005 г. №5767/05 подтвердил право налогоплательщика уплачивать минимальный
налог с учетом в этом налоговом периоде авансовых платежей по единому налогу.
Часто при применении упрощенной системы налогообложения у бухгалтеров возникают
вопросы относительно учета основных средств.
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]