Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие
.pdf
31
Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим
организационно-распорядительным документом организации.
В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые
заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:
управленческой документации – ОКУД;
предприятий и организаций – ОКПО;
основных фондов – ОКОФ.
В случае необходимости с целью дополнительной систематизации
показателей для автоматизированной обработки данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.
По закону «О бухгалтерском учете» первичные документы нужно
хранить как минимум в течение пяти лет. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая)
отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению организациями в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти
лет после отчетного года. Документы учетной политики, стандарты
экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку
подлинности электронной подписи, подлежат хранению не менее пяти
лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.
Полностью перевести бухгалтерию на безбумажную технологию со
сканированием всей первичной документации пока вряд ли возможно,
так как должно быть оцифровано множество документов за прошлые
годы, подготовлены электронные подписи лиц, которые могут подтвердить подлинность документов, специальные программы электронного документооборота, и другое. Поэтому, переход на «безбумажную
бухгалтерию» будет постепенным, по мере окончания сроков хранения
бумажных документов.
В направлении уменьшения бумажного обращения документов уже
многое сделано. Например, передача чеков и накладных поставщикам и
покупателям. Действующая учетная практика предполагает изготовление
документов сначала на складе (накладная), затем в бухгалтерии (счета,
счета-фактуры), сбор подписей, пересылка по почте или курьером.
Компьютерные технологии позволяют значительно ускорить весь
процесс. Кладовщик заполнит документ (накладную, акт передачи или
акт приемки) электронным способом, внесет его в программу, бухгал-
32
тер составит счет-фактуру, поставит на нем электронно-цифровую
подпись и отправит получателю. Компьютерная программа документооборота может быть настроена на контроль платежей, как по срокам,
так и по объему.
Все это позволяет снизить объем бумажных документов и облегчить поиск нужной информации.
2.5. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете
Сущность и значение стоимостного измерения. Измерение – один
из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.
Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном
измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная
единица – рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, «синтезировать» результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только
такие объекты, которые обладают стоимостью.
При оценке имущества, капитала и обязательств необходимо руководствоваться следующим:
1) к объектам оценки относятся:.
– имущество (активы): незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство,
готовая и отгруженная продукция, налог на добавленную стоимость,
причитающийся к возмещению, дебиторская задолженность, расходы
будущих периодов;
– обязательства (кредиторская задолженность): задолженность перед поставщиками, полученные кредиты (займы), задолженность перед
физическими и юридическими лицами, задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
2) оценка имущества, капитала и обязательств в бухгалтерском
учете производится в денежном выражении;
3) оценка объектов бухгалтерского учета зависит от их видов и це-
ли, с которой она производится:
– при постановке объекта учета на бухгалтерский учет;
– для отражения в бухгалтерской отчетности;
33
– налоговых расчетов;
– статистической отчетности,
– прочих целей;
4) оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется пу-
тем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
5) оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по
рыночной стоимости, сложившейся на дату оприходования имущества
(под рыночной стоимостью понимается цена товаров, продукции
(имущества), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен
(ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации);
6) имущество, произведенное на самом предприятии, оценивается
по стоимости его изготовления;
7) имущество, получаемое в качестве вклада в уставный капитал, в
совместную деятельность и аналогичных случаях, оценивается по соглашению сторон;
8) имущество и обязательства, выраженные в иностранной валюте,
оцениваются в рублях на основании пересчета иностранной валюты по
курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения
операции.
Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов бухгалтерского учета для целей бухгалтерского учета и отчетности регулируется Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008, ПБУ
3/2006, ПБУ 5/2008, ПБУ 6/2001).
В зависимости от видов имущества, характера его приобретения и
экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются
следующие виды оценок.
Основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных активов включает фактические затраты организации на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, представляющей собой
первоначальную стоимость за минусом накопленной амортизации.
Восстановление объектов основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации, реконструкции. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное
34
время, может быть различной и зависит от времени, места и способа
сооружения и приобретения основных средств, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных
средств.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается
стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретения
или строительства объектов, исходя из действующих цен на момент
переоценки.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость материальных запасов при изготовлении их силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость материальных запасов, внесенных в
счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином
выбытии производится одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– средней себестоимости;
– себестоимости первых по времени приобретения материальных
запасов (метод ФИФО).
Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.
По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные
металлы и камни и так далее, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней
себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запа-
35
сов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Метод ФИФО – оценка по себестоимости первых по времени при-
обретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий.
Вначале списывается при отпуске в производство или на реализацию
первая партия поступивших материалов, затем вторая партия, затем третья и т.д. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени
приобретений.
Существует также текущая рыночная стоимость, или цена возможной реализации, – это стоимость, которая может быть получена в результате возможной продажи имущества за вычетом торговых расходов.
2.6. Счета и двойная запись
Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном
движении (в динамике), в постоянном кругообороте.
Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского
учета – способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета. Счета представляют собой таблицу тобразной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая – кредит и обозначается буквой «К». Счет
ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые
на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для
удобства записей и подсчетов счет имеет две части или стороны. На
одну сторону записывается увеличение, а на другую – уменьшение.
Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.
Счета открываются для учета движения каждого вида имущества,
капитала, финансовых обязательств.
В российском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-
36
АКТИВНЫЕ СЧЕТА
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
Счет «Касса»
Счет «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сн дебетовое
–
–
Сн кредитовое
Увеличение Сн,
Оборот дебето-
вый
Уменьшение
Сн, Оборот
кредитовый
Уменьшение Сн,
Оборот дебето-
вый
Увеличение Сн,
Оборот кредито-
вый
Ск дебетовое
–
–
Ск кредитовое
сти предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином Российской Федерации.
Счета, предназначенные для учета движения имущества и других
средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными (рис. 1).
Назначением счета является не только собирать и отражать все количественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяйственными операциями, но и давать возможность выводить на любой
момент остаток этих средств (сальдо). Итоги записей только одних
операций (увеличений или уменьшений) без начального сальдо называются оборотами. Итог дебета называется дебетовым оборотом, а
итог кредита – кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога
кредита, то есть остаток, образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога
кредита, то есть, если остаток образовался на кредитовой стороне, то
сальдо будет кредитовое.
_________________
Сн, Ск – сальдо начальное и конечное.
Рис. 1. Структура активных и пассивных счетов
На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его
совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.
Рассмотрим классификацию счетов. По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предпри-
37
ятию или же полностью контролируемых предприятием (временно
привлеченных с правом пользования и распоряжения), а также обязательств организации. Забалансовые счета предназначены для учета
средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета
имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим
предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные
средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т.п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, то есть
бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах,
ведется по простой системе.
По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета
раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на
аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учета товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую
продукцию – по массе (или количеству) и стоимости.
По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические
счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического
счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный
синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения
единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих
показатели синтетических счетов. Например, к счету «Материалы»
открывают следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»,
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы»,
10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы,
38
переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10-10 «Специальные предметы на складе» и 10-11 «Специальные предметы в эксплуатации».
Между синтетическими и аналитическими счетами существует
взаимосвязь, которая выражается в следующем:
– сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам
аналитического учета;
– сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;
– каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).
Корреспонденция счетов – связь, возникающая между счетами при
отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь
между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой):
Дебет счета 50 «Касса»;
Кредит 51 «Расчетные счета».
Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не
могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип
двойной записи – одна и та же хозяйственная операция отражается на
счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и
той же сумме.
Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию
на бухгалтерский баланс.
1. Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса.
Дебет активного счета (увеличение +).
Кредит пассивного счета (увеличение +).
Пример: На предприятие поступили материалы по договору поставки на сумму 4800 руб. Увеличение на одну и ту же сумму
(4800 руб.) происходит и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса.
Дебет пассивного счета (уменьшение –).
Кредит активного счета (уменьшение –).
Пример: Перечислено с расчетного счета поставщикам 5000 руб.
39
№
счета
Наименование
счета
Сальдо началь-
ное
Оборот за
месяц
Сальдо конечное
дебет
кредит
дебет
кре-
дит
дебет
кредит
01
Основные средства
и т.д.
Итого
Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же
сумму (5000 руб.).
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
3. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса.
Дебет активного счета (увеличение +).
Кредит активного счета (уменьшение –).
Пример: Отпущены в основное производство материалы на сумму
7600 руб. Изменения происходят внутри актива бухгалтерского баланса, пассив баланса при этом не затрагивается.
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы».
4. Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса.
Дебет пассивного счета (уменьшение –).
Кредит пассивного счета (увеличение +).
Пример: Удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников на
сумму 15 000 руб. Изменения происходят внутри пассива бухгалтерского баланса, актив баланса при этом не затрагивается.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на
доходы физических лиц».
Оборотные ведомости составляются для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по
счетам синтетического учета имеет вид, представленный на рис. 2.
по всем счетам синтетического учета.
быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено ра-
Рис. 2. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета
за_______ месяц
Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо
В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно
40
венством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца,
по данным которого открыты счета.
Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту,
что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному
по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.
2.7. Классификация счетов бухгалтерского учета
по экономическому содержанию
Классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение
счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию показателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных
операций. Включаются счета в группы по признаку однородности.
Классификация счетов по экономическому содержанию (экономи-
ческая классификация) дает ответ на вопросы: «Что отражается на том
или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной
объект получил полную характеристику в текущем учете?»
Только при соответствии указанным требованиям информация о
каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия ими обоснованных управленческих решений.
По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на
три группы:
– счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
– счета обязательства по источникам их образования;
– счета имущества по составу и размещению.
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются:
– на счета финансовых результатов (91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;
– счета процесса продажи (90 «Продажи»);
– счета процесса производства (20 «Основное производство»,
21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Подсобное
хозяйство», 40 «Выпуск продукции», 44 «Расходы на продажи»,
46 «Выполненные этапы по незавершѐнным работам»);
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]