Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие
.pdf
21
ные ценности или ресурсы. Т.е. обязательства – это источники, за счет
которых образовано имущество организации. Они подразделяются на
собственные и заемные. К собственным источникам принято относить
задолженность по вкладам в уставный капитал собственников организации и прибыль, полученная организацией в процессе хозяйственной
деятельности.
Обязательства группируются на возникающие перед:
Собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный
капитал.
Сторонними физическими и юридическими лицами в результате
получения заемных средств (привлеченный капитал) – кредитов, займов и кредиторской задолженности.
Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве называется
статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства,
материалы, касса, расчетные счета, валютные счета, основное производство, полуфабрикаты собственного производства и другое, а в пассиве – уставный капитал, резервный капитал, долгосрочные и займы,
расчеты с персоналом по оплате труда и другое.
Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе
части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их
функциональной роли, т.е. способам размещения; в пассиве – по источникам образования имущества (от кого и сколько средств получено): от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли,
из бюджета, кредиты от банков и займы от других организаций, от
поставщиков. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется
общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.
Такое балансовое уравнение можно выразить так:
Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства
(привлеченный капитал) + Собственный капитал.
В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются
как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный
капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и
22
физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности.
Собственный капитал характеризует стоимость вложений в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, т.к.
он представляет собой средства, которые остаются, если собственник
выплатит все долги. В этом случае балансовое уравнение принимает
вид:
Собственный капитал = Активы – Финансовые (внешние) обязательства.
Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. Уравнение показывает также величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного
и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.
2.4. Документирование хозяйственных операций
Документ есть закодированное определенным образом и зафиксированное на специальном носителе информационное сообщение (свидетельство), удостоверяющее, что факт хозяйственной жизни или существует, или совершен, или должен быть совершен.
Первичные бухгалтерские документы – письменное свидетельство
о совершенной хозяйственной операции или дающее право на ее совершение. Согласно Закону «О бухгалтерском учете» от 6 декабря
2011 г. № 402-ФЗ, все хозяйственные операции должны отражаться в
учете на основании оправдательных документов. Формы первичных
учетных документов были разработаны Государственным комитетом
статистики и изданы в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации. Кроме того формы первичной документации
устанавливаются Правительством России, например, форма счетафактуры.
Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в
качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных
законов (например, кассовые документы).
23
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места
факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и
притворных сделок.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хо-
зяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершив-
ших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, ответственных за проведение операций, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для
идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное
за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг
по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных
учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об
электронной подписи» (ред. от 02.07.2013) в случаях, если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, вступив-
24
шими в силу до 1 июля 2013 г., предусмотрено использование электронной цифровой подписи, используется усиленная квалифицированная электронная подпись.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе
и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной
подписью.
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе,
экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе
копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
В первичном учетном документе допускаются исправления, если
иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского
учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать
дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов
либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель предприятия по согласованию с
главным бухгалтером.
Виды проверок бухгалтерских документов.
Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, должны проверяться по форме, арифметически и по существу – это является одним из
этапов бухгалтерской обработки. При формальной проверке выявляют,
был ли использован бланк соответствующей формы, все ли необходимые
реквизиты указаны, содержит ли документ необходимые подписи, нет ли
в нем подчисток, помарок и не оговоренных исправлений. Счетная проверка позволяет установить правильность арифметических расчетов, результатов таксировки. Цель проверки по существу – выявить законность и
целесообразность зафиксированной в документе хозяйственной операции.
При этом проверяется также, была ли на самом деле выполнена эта операция и в указанном ли объеме. При обнаружении ошибок в кассовых и
25
банковских документах их следует переписывать заново, исправление в
них не допускается. Не допускается оформлять операции, противоречащие законодательству и установленному порядку обращения с денежными средствами и другими ценностями.
Методы проверки:
– сплошной;
– выборочный.
Сплошной, понятно, это вся первичка за проверяемый период. Во
время ревизий под него попадают, как правило, касса, банк, зарплата
руководства и главного бухгалтера.
Выборочный метод – проверка определенной части массива документов, если, например, это авансовые отчеты, то на усмотрение проверяющего могут быть выбраны документы за четные месяцы, за определенный квартал или отчеты с такого-то номера по такой-то, в общем, все зависит от фантазии проверяющего и от того, насколько он
допускает, что у Вас на данном участке могут быть ошибки и нарушения (то есть степень аудиторских рисков).
Что касается способов.
1. Проверка собственно документа:
– наличие обязательных реквизитов – дата, подписи ответственных
лиц, содержание операции и т.д.
– логический контроль – сопоставление содержания операции и
стоимости; отраженных физических характеристик с суммой документа; даты документа и периода, к которому он приобщен;
– законность операции или ее экономическая обоснованность;
– арифметическая проверка – идут ли итоги с суммой по позициям,
обороты по журналам с оборотами в главной книге и т.п.
2. Инвентаризации – сопоставление данных учета с фактическим
наличием.
3. Аналитические процедуры – множество различных приемов, например, сопоставление объемов выпуска продукции и потребления
ресурсов: электроэнергии, материалов и др.
4. Использование внешних источников информации – встречная
проверка (запрашиваются документы и (или) информация у контрагентов, контролирующих органов).
Документооборот.
Документооборот – это система создания, интерпретации, передачи, приема и архивирования документов в организации с момента их
создания или получения до завершения исполнения или отправления.
Система электронного документооборота контролирует выполнение
26
работ с документами и защищает документацию от несанкционированного доступа.
Документооборот – это один из инструментов управления предприятием, служащий для обмена электронной информацией как внутри предприятия (между сотрудниками предприятия), так и с внешними
контрагентами. Существует также такое понятие, как «делопроизводство», которое часто используют как синоним термина «документооборот», однако их следует разделять. Делопроизводство – это комплекс мероприятий в организации по документационному обеспечению управления. Термином «документооборот» же, в свою очередь,
описывается движение документов в рамках документационного обеспечения управления.
Документооборот в организации может быть как централизованным, так и представленным на уровне конкретных подразделений. В
централизованном документообороте рассматривают три основных
типа документов: входящие (от внешних контрагентов), исходящие (из
подразделений) и внутренние (для рассылки внутри организации).
Выделяют ряд основных этапов документооборота:
– Составление документа (при совершении хозяйственной операции).
– Передача в бухгалтерию.
– Проверка принятых документов бухгалтером.
– Таксировка, группировка и систематизация документа в бухгалтерии.
– Сдача на хранение в архив (последняя стадия жизненного цикла
документа в рамках документооборота).
Основной коммуникативной проблемой предприятия среднего
уровня является проблема, связанная с документооборотом. Документооборот может быть некачественным, недостоверным, неформализованным и т.д. Эти проблемы являются источником потери информации, непроизводительных затрат ресурсов предприятия, которые выражаются в конечном счете в финансовых потерях. Средством регуляции (нормализации) взаимодействия на таком предприятии является
оптимизация документооборота и его последующая автоматизация, то
есть создание системы электронного документооборота. Автоматизация документооборота происходит одновременно с постановкой и автоматизацией учета на предприятии.
Системы автоматизации документооборота вошли в широкий обиход за рубежом раньше, чем в России, соответственно, сложилась и
своя терминология, описывающая различные области электронного
документооборота. Существует целый класс продуктов для автомати-
27
зации документооборота, так называемые системы электронного документооборота.
Самой распространенной в России является программа «1С: Предприятие 8.» Полноценный документооборот на 1С появился вместе с
созданием платформы «1С: Предприятие 8», когда распространение
семейства программ 1С было переориентировано с мелкого на средний
и корпоративный сегменты предприятий. Электронный документооборот является атрибутом полноценной информационной системы.
Контроль ресурсов предприятия, управление и организация правильной работы подразделений, оптимизация и совершенствование
работы предприятия решаются с помощью применения системы электронного документооборота.
Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).
Ответственность за своевременное и правильное составление документов, за достоверность данных (а также за своевременную передачу документов в бухгалтерию) несут лица, составившие и подписавшие эти документы.
Правила документооборота, и технология обработки учетной информации утверждаются в составе принятой предприятием учетной
политики. Для рациональной организации документооборота на предприятии должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя график документооборота. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер
предприятия.
Регистры бухгалтерского учета.
Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.
Учетные регистры – книги, карточки, журналы или отдельные листы, полученные при использовании вычислительной техники, магнитные ленты, диски, дискеты и иные машинные носители, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации
должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
28
Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов
бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация
мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете
лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под
притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.
Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах
бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне
применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского
учета.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:
1) наименование регистра;
2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за ко-
торый составлен регистр;
4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов
бухгалтерского учета;
5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с
указанием единицы измерения;
6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель
экономического субъекта по представлению должностного лица, на
которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ
(ред. от 02.07.2013) в случаях, если федеральными законами и иными
нормативными правовыми актами, вступившими в силу до 1 июля
29
2013 г., предусмотрено использование электронной цифровой подпи-
си, используется усиленная квалифицированная электронная подпись.
Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе
и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной
подписью.
В случае если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета
другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе,
экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе
копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.
В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не
санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного
регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо
иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде
электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации,
включаются в состав документов бухгалтерского учета.
Независимо от способа ведения учета в его основу положена документация, где документы выполняют роль первичных носителей учетной информации (совершенных хозяйственных операций). Группировку, обобщение и накопление ежедневно происходящих операций производят в учетных регистрах, разработанных предприятиями при соблюдении общих методологических принципов. Регистры по внешнему виду подразделяются на карточки, свободные листы и книги, по
содержанию – на регистры аналитического, синтетического учета и
комбинированные, то есть сочетающие эти два вида учета.
Первичная документация классифицируется по разным признакам:
По назначению документы подразделяются на распорядительные,
исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского
оформления.
Распорядительные документы содержат распоряжения, указания о
производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций
(распоряжения руководителя предприятия и уполномоченных им лиц
на совершение хозяйственных операций).
30
Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хо-
зяйственных операций. К ним относятся приходные ордера (акты приемки) материалов; акты приемки-выбытия основных средств; документы о приемке от рабочих выработанной продукции и т.п. Исполнительные документы подписывают лица, ответственные за выполнение
хозяйственных операций и за правильность их оформления в документах, например начальники цехов, заведующие складами (кладовщики),
мастера и т.п.
Комбинированные документы одновременно являются и распоря-
дительными, и исполнительными. К ним относятся: приходные и расходные кассовые ордера; расчетно-платежные ведомости на выдачу
заработной платы работникам предприятия; авансовые отчеты подотчетных (командированных) лиц и др.
Документы бухгалтерского оформления составляются в том слу-
чае, когда для записей хозяйственных операций нет других документов, или при обобщении и обработке исполнительных и распорядительных документов. К ним относятся справки, ведомости распределения, расчеты резервов, бухгалтерская отчетность и др.
Применяемые в бухгалтерском учете документы делятся также на
разовые и накопительные.
Разовые первичные документы оформляют каждую хозяйственную
операцию и составляются в один прием.
Накопительные документы составляются в течение определенного
периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных операций. В конце периода в этих документах подсчитываются
итоги по соответствующим показателям. Примерами накопительных
документов являются двухнедельные, месячные наряды на работу,
лимитные карты на отпуск материалов со складов предприятия и т.п.
Накопительные документы являются элементом первого этапа систематизации и обобщения учетной информации.
В настоящее время используют унифицированные, специализированные и индивидуальные формы первичных документов. Унифицированные документы – это типовые документы, утвержденные в установленном порядке и предназначенные для оформления однородных
операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями.
В унифицированные формы первичной учетной документации
(кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. Исключение отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]