Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие.pdf
Основные принципы АПХД
Принцип
Содержание принципа
АПХД должен бази-
ственном подходе
При АПХД нужно учитывать ее соответствие государствен-
родной политике и законодательству
Научность
Учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП, передового опыта
Комплексность
Охватывать все стороны деятельности
Системность
Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с
другом, а не изолировано
Объективность,
конкретность
АПХД должен быть объективным, конкретным и точным
Действенность
АПХД должен воздействовать на ход производства и его
результаты
Экономичность
(эффективность)
Затраты на его проведение должны иметь многократный
характер
Демократизм
Участие широкого круга работников обеспечивает более
рихозяйственных резервов
Классификационный
признак
Виды анализа
Широта и доступность
информации
внешний
внутренний
Анализируемая подсистема предприятия
производственный
финансовый
Содержание анализа
комплексный
тематический
Горизонт анализа
оперативный, тактический, стратегический
Объекты анализа
инвестиционный, проектный, маркетинговый, анализ
рисков, анализ безубыточности и т.д.
Методика изучения
объектов
сравнительный, факторный, маржинальный, диагностический, стохастический, функционально-стоимостной
Таблица 1
роваться на государ-
ной экономической, социальной, экологической, междуна-
полное выявление передового опыта и использование внут-
Список принципов АПХД является открытым, т.е. может дополняться,
трансформироваться в зависимости от цели анализа, опыта аналитика и т.п.
Например, Анализ должен проводиться по плану. Систематически, а
не от случая к случаю. Анализ должен быть оперативным. То есть, четко
и быстро провести анализ, принять управленческое решение и притворить
его в жизнь.
1.1.3. Виды анализа
лассификация АПХД необходима для правильного понимания его
К
содержания и задач. Наиболее часто встречающиеся в литературе способы
классификации представлены в таблице 2.
Таблица 2
Классификация видов АПХД предприятия
11
По степени широты и доступности привлекаемого информационного
Классификационный
признак
Вид анализа
внешний
внутренний
Назначение
Оценка имущественного
и финансового состояния
Поиск резервов увеличения
эффективности деятельности
Исполнители и
Собственники, налоговые
сторы и др.
Руководители и специалисты
Информация
Бухгалтерская отчетность
Регламентированная и нерегламентированная информация
Характер информации
Общедоступная
Детализированная конфиденциального характера
Методики анализа
Возможность унификации
Индивидуальные разработки
обеспечения в научной литературе принято выделять два вида анализа:
внутренний и внешний. На практике эти два вида аналитической работы нередко пересекаются. Различия представлены в таблице 3.
Таблица 3
Основные особенности внутреннего и внешнего анализа
пользователи
роизводственный анализ – заключается в обобщении данных, ка-
П
службы, кредиторы, инве-
предприятия
сающихся производственной деятельности предприятий, выраженных, прежде всего в натуральных измерителях (тоннах, метрах, штуках и пр.); сравнении фактических данных с плановыми, среднеотраслевыми или данными
родственных предприятий, выявляются причины отклонений, резервы увеличения выпуска продукции.
Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:
- оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое со-
стояние предприятия;
- оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия
с позиции их финансового обеспечения;
- выявить доступные источники средств и оценить возможность и
целесообразность их мобилизации;
- спрогнозировать положение предприятия на рынке капитала.
Анализу может подвергаться какое-то одно направление деятельности
(например, сбытовая сеть, денежные или иные расчеты) – в этом случае анализ
называется тематическим. Если в сферу интересов аналитика входит всё
предприятие как комплекс, тогда такой анализ называется комплексным.
Различия между оперативным, тактическим и стратегическим анализом определяются сроками прогнозирования результатов и особенностями
хозяйственной деятельности предприятия. Контроль текущей деятельности
выполняется в рамках оперативного анализа. Анализ в краткосрочной перспективен является тактическим, а долгосрочное прогнозирование – стратегическим анализом.
В ряде случаев анализируются специальные аспекты деятельности
предприятий: инвестиционный анализ – это разработка и оценка инвести-
12
ционных программ предприятия, маркетинговый анализ – это изучение
Внешние
Внутренние
Кредиторы и контрагенты (поставщики, по-
ли аналитические, цели.
Управленческий персонал.
рынков сбыта и т.д.
1.4. Субъекты и пользователи АПХД
1.
ли АПХД определяются аналитиками с учетом интересов пользова-
Це
телей информации, которая будет получена по результатам анализа. Всех аналитиков и пользователей условно можно разделить на 2 группы (табл.4). Интересы их различны, а часто и противоположны. Основной принцип, с которым категории аналитиков и пользователей относят к той или иной группе –
это доступ к информационным потокам предприятия. Внешним пользователям доступна лишь информация из официальных источников (в первую очередь бухгалтерская отчетность). Внутренние пользователи могут получать любую информацию, относящуюся к функционированию предприятия.
Таблица 4
Пользователи аналитической информации
купатели, подрядчики, партнеры по деятельности) хотят знать, можно ли с организацией со-
трудничать.
Государственные и контролирующие органы
проверяют выполнение требований законодательства.
Специалисты по слияниям и поглощениям
анализируют перспективы предприятия с точки
зрения возможности и целесообразности их реорганизации (в случае враждебных поглощений
преследуют интересы противоположные интересам владельцев руководства и персонала поглощаемой компании).
Мелкие собственники (владельцы мелких паке-
тов) и потенциальные инвесторы. Согласно Закону об акционерных обществах акционер имеет право получать информацию о деятельности общества,
однако речь идет о доступе к официальной бухотчетности.
Внешние аудиторы и бухгалтера используют
аналитические приемы в ходе своей профессиональной деятельности для выполнения иных, неже-
Для них анализ является необходимой основой для принятия
управленческих решений.
Владельцы контрольных
пакетов акций, бухгалтера,
внутренние аудиторы выпол-
няют некоторые аналитические
процедуры, входящие в круг их
каждодневных профессиональных обязанностей.
1. Каково место анализа в системе экономических наук?
. К
2
аковы виды анализа производственно-хозяйственной деятельности
(АПХД)?
3. Назовите цели и задачи АПХД.
4
то является пользователями АПХД?
. К
5
то является предметом АПХД?
. Ч
. К
6
аковы принципы проведения АПХД?
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
13
Тема 1.2.: «Методы анализа производственно-хозяйственной
деятельности»
1. К
лассификация приемов и методов экономического анализа
2. Неформальные (логические) методы анализа
3. Формализованные (математические) методы анализа: классические
методы
4. Формализованные (математические) методы анализа: традиционные
методы экономической статистики
2.1. Классификация приемов и методов экономического анализа
1.
уществуют различные классификации методов и приемов анализа
С
ФХД экономического субъекта. В основе всех классификаций лежат разные признаки. Одним из наиболее информативных представляется деление
приемов и методов по степени их формализуемости (рис.4), т.е. по тому,
возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью формализованных процедур (в первую очередь математических).
Неформальные (или трудноформализуемые) основаны на описании
процедур на логическом уровне, без помощи математических приемов.
Большую роль при этом играют опыт, интуиция аналитика. Формализованные методы опираются на предварительно заданные зависимости и
правила.
В большинстве случаев при АПХД применяют в первую очередь неформальные методы, а также классические методы экономического анализа и статистики.
14
Методы и приемы экономического анализа
Неформальные (логические)
Формализованные (математические)
Метод сравнений
Построения аналити-
ческий метод
Метод экспертных
ние
Классические методы
Методы экономической статисти-киБалансовый метод
Метод комплекс-
Метод цепных
Метод средних величин
Метод группировки
Элементарные методы об-
работки расчетных данных
Индексный метод
Корреляционно-
Кластерный анализ
Прием детализа-
ции
регрессионный анализ
ной оценки
подстановок
Рисунок 4. Классификация приемов и методов, используемых в АПХД предприятия
ческих таблиц, графи-
оценок, тестирова-
15
1.2.2. Неформальные (логические) методы анализа
=
,
1) Ср
авнение – в его процессе неизвестное явление сопоставляется с
уже известным, изучаемым ранее, с целью определения общих черт либо
различий между ними. В экономическом анализе при сравнении важно
определить базу сравнения.
При сравнении:
- отчетных показателей с плановыми - базой является план;
- плановых с предшествующим периодом - база – предшествующий
период;
- отчетных с предшествующими периодами - база – предшествую-
щие периоды;
- показатели работы за каждый день базой является – при базовом
сравнении – начальный (первый) период, при цепном сравнении – предыдущий период;
- межзаводские показатели, т.е. показатели разных предприятий ба-
зой могут быть показатели предприятия конкурента, показатели передового предприятия в отрасли, показатели предприятий других регионов и др.;
- отчетных показателей со среднеотраслевыми - среднеотраслевые
данные;
- отчетных с нормативами – нормативное значение и др.
При сравнении необходимо обеспечить сопоставимость показателей,
поскольку сравнивать можно качественно однородные величины. Для этого необходимо обеспечить:
- единство объемных, стоимостных, качественных факторов;
- единство методик исчисления показателей;
- единство промежутков времени по сравниваемым показателям;
- сопоставимость условий производства.
В анализе хозяйственной деятельности привести показатели в сопоставимый вид можно методом цепных подстановок и индексным методом.
Способы приведения показателей в сопоставимый вид методом цепных подстановок:
1) несоответствие объемного фактора может ухудшить оценку дея-
тельности предприятия по снижению затрат на производство. Затраты (Z)
можно представить в виде следующей модели:
(1)
гд
е q
– количество продукции i-го вида, физ.ед.; Сбi – себестоимость еди-
i
ницы продукции i-го вида, ден.ед.; n – количество видов производимой
продукции.
16
На изменение общей величины затрат (абсолютное изменение:
:
=
,
уловный уровень (затраты отчетные по базовой себестоимости):
=
,
=
,
/=
=
/
=
=
/=
=
(4)
ΔZ=Z
, относительное: =
1–Z0
) в отчетном периоде по сравнению с ба-
зовым влияет не только себестоимость единицы продукции, но и количество. Для нейтрализации объемного фактора, используя метод цепных
подстановок, необходимо формулу (1) преобразовать следующим образом,
представим затраты по уровням:
(1а)
(1б)
отчетный уровень:
ействительное изменение общей величины затрат предприятия:
Д
(1в)
где
/
- действительное изменение затрат (изменение под влияни-
ем себестоимости единицы продукции).
,
(2)
(3)
Таким образом, нейтрализовано влияние количества произведённой
продукции и учтено влияние себестоимости единицы продукции на общую
величину затрат предприятия.
2
словиях инфляции возникает необходимость нейтрализации сто-
) в у
имостного фактора (цен) при оценке динамики показателей в денежном выражении (выручки, прибыли и пр.). Нейтрализация цены методом цепных
подстановок производится по вышеизложенной методике [см. формулы (1)(3)]. Таким образом, получаем действительное изменение выручки за счет
влияния количества произведённой продукции и при нейтрализации цены:
абсолютное:
17
относительное:
/
=
(5)
=
,
(6)
/
=
,
где В – выручка от реализации продукции, ден.ед.; Цi – цена единицы продукции i-го вида, ден.ед.
3) нейтрализация качественного фактора (фактора структуры продукции). Увеличение доли более рентабельной продукции в общем объеме
выпуска увеличивает общую выручку и наоборот. Нейтрализация влияния
качественного фактора на величину выручки производится на основе модели:
где q
продукции в общем объёме произведённой продукции, доли ед.; Ц
общ
– общее количество продукции, шт.; Удi – удельный вес i-го вида
i
– цена
единицы продукции i-го вида, ден.ед.
По аналогии с выше изложенной методикой [см. формулы (1)-(3)]
представляем выручку по уровням:
=
=
=
=
(6а)
(6б)
(6в)
(6г)
Таким образом, действительное относительное изменение выручки с
учетом нейтрализации фактора структуры и цены получаем:
(7)
Такое сопоставление после исключения влияния структурного и
стоимостного факторов позволяет правильнее оценить прирост объема
производства продукции в стоимостном выражении.
Способ приведения показателей в сопоставимый вид с помощью ин-
дексов.
При сравнении показателей в условиях изменяющихся цен, когда
требуется устранить влияние этого фактора, следует применять следующее
правило: пересчету подвергается отчетное значение показателя путем его
деления на индекс цен.
Кроме того, для достижения сопоставимости показателей можно использовать не абсолютные величины, а относительные и средние величины, например, при сравнении себестоимости продукции различных предприятий можно использовать показатель затрат, приходящихся на 1 руб.
объема производства продукции.
18
2) важным аналитическим приемом является табличный метод ана-
лиза. Построение аналитических таблиц обеспечивает:
- проведение горизонтального анализа (анализ показателей в динамике – через графы «темпы роста», «темпы прироста», «абсолютное изменение»), проведение вертикального анализа (структуры показателей - через
графу «уд.вес, %»);
- уменьшение исходных данных в отчетных документах;
- систематизацию данных и выявление закономерностей;
- наглядность;
- уменьшение объема аналитических записок.
Основные требования при построении аналитических таблиц:
- не строить громоздких таблиц, графы целесообразно нумеровать;
- в заголовке должно кратко и точно отражено основное содержа-
ние таблицы, к какому объекту и времени она относится;
- «таблица» над заголовком, нумерация – любая;
- в тексте обязательно ссылка на таблицу;
- наличие единиц измерения в таблице обязательно;
- таблица должна сопровождаться текстовыми выводами.
Графический метод анализа представляют собой условные изоб-
ражения числовых величин и их соотношений посредством линий, геометрических фигур, условно-художественных фигур. Они позволяют сразу видеть пределы рассматриваемых показателей, скорость их изменений,
колеблемость.
При оформлении графиков следует помнить: любой рисунок должен
иметь наименование с указанием изображенных на нем характеристик и
единиц их измерения, легенду, в которой поясняются обозначения.
3) метод экспертных оценок – это эвристические оценки, основы-
вающиеся на интуиции, опыте и воображении. Метод используется в случаях, когда возникает сложность в количественной оценке явления, объекта (например, красота архитектурного сооружения т.п.). Результаты экспертизы подвергаются специальной математической обработке, которая
дает возможность оценить степень надежности полученных результатов.
Основные этапы экспертной оценки:
1
рмирование группы экспертов. При отборе экспертов необхо-
. Фо
димо провести их оценку: формальные квалификационные требования,
можно провести тестирование, самооценку, взаимооценку.
Тестирование - решение задачи.
Самооценка – например, по 10-бальной шкале эксперты ставят себе
оценки. Тем самым, определяется весовой коэффициент каждого эксперта
путем деления оценки на 10 баллов. Окончательный результат экспертной
оценки при этом:
19
А=(ΣAi Pi)/n,
(8)
∑
=
+
==
n
i
im
mm
XS
1
2
)1(
)1(
6
1
2
2
−
−=
∑
nn
d
P
n
,
где А – окончательный результат экспертной оценки; Аi – оценка, которую
дал объекту i-ый эксперт; Рi – весовой коэффициент i-го эксперта; n – число экспертов.
2. Опрос. При ранжировании объектов каждый эксперт присваивает
ему ранги (от 1 до m; 1-наиболее предпочтительная альтернатива, m –
наименее).
Сумма рангов S
должна быть равна сумме чисел натурального ряда:
m
(9)
где Х
– ранг i-го объекта.
i
,
3. Обработка данных опроса на выявление окончательного резуль-
тата. Важной характеристикой качества результатов обычно считают со-
гласованность мнения экспертов. Если экспертная группа состоит всего
из двух человек, то оценку согласованности их ответов можно вести по коэффициенту ранговой корреляции Спирмена (p):
,
(10)
где d – разность между рангами пар оценок экспертов; n – число сопоставляемых пар.
Если число экспертов больше двух, согласованность рекомендуют
оценивать по величине коэффициента конкордации Кендалла:
(11)
где S – сумма квадратов отклонений всех оценок рангов каждого объекта
экспертизы от среднего арифметического рангов; n – число экспертов; m –
число объектов экспертизы.
0<W<1, при чем 0 соответствует несогласованности, 1 – полная согласованность. Если W>0.4-0.5, то качество оценки считается удовлетворительным, W
>0.7-0.8 – высоким.
1.2.3. Формализованные (математические) методы анализа:
классические методы
1) балансовый метод. При применении балансового метода анализа
связь между отдельными показателями выражается в форме равенства итогов, полученных в результате различных сопоставлений. Он широко используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финан-
20