Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономическая теория. Учебник
.pdf
собой совокупность финансовых ресурсов, используемых по целевому назначению. Их наличие обусловлено ограниченностью
бюджетных ресурсов и возможностью привлечения дополнительных средств на конкретные цели: социальные услуги населению,
стимулирование развития отраслей инфраструктуры, обеспечение
дополнительными ресурсами приоритетных отраслей экономики.
В целях усиления контроля за движением денежных средств в
Республике Беларусь с 1998 г. почти все внебюджетные фонды, а
с 2004 г. Государственный фонд содействия занятости, дорожный
фонд, фонд охраны природы, республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, инновационные фонды стали целевыми
бюджетными в соответствии с Законом о бюджете Республики
Беларусь на 2004 год (Закон Республики Беларусь от 29 декабря
2003 г. № 259-З).
Государственный кредит – это совокупность экономических
отношений, складывающихся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными финансовыми организациями – с
другой, по поводу движения денежных средств на условиях срочности, платности, возвратности и формирования на этой основе
дополнительных финансовых ресурсов. Государственный кредит
участвует в формировании и использовании централизованных
денежных фондов государства (государственного бюджета и внебюджетных фондов), при этом государство выступает в качестве
заемщика, кредитора и гаранта.
С целью снижения финансовых потерь, связанных с экономическим риском, создаются системы финансовой защиты, к ним относится страхование, которое осуществляется за счет денежных
фондов, формируемых из уплачиваемых физическими и юридическими лицами страховых взносов.
Основы функционирования государственных финансов Республики Беларусь, общие принципы составления, рассмотрения,
утверждения и исполнения государственного и местных бюджетов, создания и порядка использования государственных внебюджетных фондов определены Законом Республики Беларусь
от 4 июня 1993 г. № 2347-XІІ «О бюджетной системе Республики
Беларусь и государственных внебюджетных фондах».
371
12.2. Госбюджет и его функции.
Бюджет Республики Беларусь.
Налогообложение: сущность и принципы.
Виды налогов. Налоговая система
Республики Беларусь
Важнейшим инструментом государственного регулирования
экономики является государственный бюджет (от англ. budget –
сумка). Наиболее общее определение бюджета – это роспись денежных доходов и расходов государства, территориальных образований, домохозяйств и т.д.
«Смета, или роспись (бюджет), есть выраженный в цифрах обзор
в определенном, более или менее систематическом порядке предполагаемых доходов и расходов в хозяйстве общественного союза для будущего периода (года) с выводом баланса между суммами доходов и
расходов».
У. А. Вагнер
Бюджет – «предварительная смета расходов и доходов на определенный период, оценочная и сравнительная таблица доходов, которые
должны поступить, расходов, подлежащих выполнению».
У. П. Леруа-Болье
«Бюджет есть цифровое выражение и оценка предполагаемых доходов и расходов государства или общественного союза для будущего,
определенного периода времени».
М. Геккель
Источник: Журнал «Финансовые проблемы
планового хозяйства». – 1930. – № 10–11. – С. 43–44.
«Государственный бюджет есть акт, содержащий предварительное
одобрение государственных доходов и расходов».
Источник: Стурм, Р. Бюджет. – 1907.
«Бюджет есть не что иное, как подтвержденная документами роспись предполагаемых доходов и разрешенных государству или административным учреждением расходов, это акт, содержащий предварительное одобрение государственных доходов и расходов».
Источник: Нитти, Ф. Основные начала
финансовой науки. – М., 1904. – С. 553.
Государственный бюджет как экономическая категория характеризует совокупность денежных отношений, возникающих
при образовании, расходовании и использовании основного централизованного фонда денежных средств государства.
«Бюджет – основной финансовый план формирования и использования денежных средств для обеспечения функций государственных
органов, экономического и социального развития Республики Беларусь
372
или соответствующих административно-территориальных единиц (областей, районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов)».
Источник: О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах:
Закон Республики Беларусь, 4 июня 1993 г., № 2347-XІІ
По своей внешней форме государственный бюджет является
основным финансовым планом государства, определяющим его
доходы, расходы, движение решающей части централизованных
финансовых ресурсов на конкретный период (как правило, на
год). Признание бюджета основным финансовым планом определяет его важное место в перераспределении национального дохода, главенствующее положение в системе финансовых планов.
В разных странах мира бюджетное устройство отличается
особенностями в зависимости от государственного устройства,
территориально-административного деления, уровня развития
экономики и некоторых других специфических черт конкретного
государства. Основными считаются две формы государственного
управления: унитарное и федеративное. В унитарных государствах (Япония, Италия, Франция, Англия, Польша), как правило,
имеются два уровня бюджетов: государственный и местные. В
федеративных государствах (Россия, Германия, США, Канада и
т. п.) – три звена: федеральный бюджет; членов федерации (штатов, кантонов, республик) и местные бюджеты. Разнообразием
отличается и система местных бюджетов, отвечающая административно-территориальному делению соответствующей страны.
Бюджетная система Республики Беларусь включает: республиканский и местные бюджеты (областные, городские, районные,
сельские и поселковые).
Для определения единой бюджетной политики государства,
отдельных регионов, выявления определенных тенденций в развитии доходов, расходов государства самостоятельные бюджеты
нижестоящего уровня включаются в статистический сводный
бюджет регионов: района, города, области, республики в целом.
На практике такой сводный бюджет носит название консолиди-
рованного бюджета. По существу он представляет собой свод
бюджетов нижестоящих территориальных уровней и бюджета соответствующего административного образования, используемого в основном для анализа совокупных финансовых показателей
целого региона или государства, а также сбалансирования бюджетов соответствующей территории посредством регулирования
доходными источниками. Консолидированный бюджет позволяет
всесторонне изучать, а затем совершенствовать финансовые отно-
373
шения между звеньями бюджетной системы и повышать эффективность использования бюджетных ресурсов.
Важнейшими принципами построения бюджета являются
принципы единства, полноты, реальности и гласности. Принцип
единства означает сосредоточение в госбюджете всех производимых расходов и получаемых доходов. Государство должно иметь
лишь один бюджет. Организационно единство достигается посредством использования единой законодательной базы, бюджетной классификации, а также общих форм бюджетной документации, статистической отчетности. Единство основано и на взаимодействии бюджетов всех уровней через использование регулирующих доходных источников, финансовой поддержки бюджетов
нижестоящего уровня для их сбалансирования, а также образования целевых и региональных бюджетных фондов частичного перераспределения.
Требование единства дополняется принципом полноты, что
предполагает учет по каждой статье всех затрат и поступлений (не
сальдо). Принцип полноты отражает объективную необходимость
сосредоточения в бюджете всех доходов и расходов органов государственной власти и управления. В этой связи необходимо определить все денежные поступления, а также размеры и конкретные
направления расходов бюджета.
Бюджет должен быть реальным, учитывать конкретную экономическую и политическую ситуацию, тенденции развития
производства, общегосударственные потребности. Поэтому его
показатели следует обосновывать многовариантными расчетами,
учитывать результаты глубокого анализа исполнения бюджетов,
финансовых планов ведомств за прошедший период, прогнозные
оценки. Мировая практика использует моделирование движения
бюджетных ресурсов на текущий год, более длительные периоды,
а также их корректировку в течение бюджетного года в связи с
изменением конкретных обстоятельств.
Гласность выступает важным условием соблюдения прав человека, демократических преобразований в стране. Формирование доходов бюджета (прежде всего через налоги, сборы), как и
направление бюджетных ресурсов, затрагивает интересы субъектов хозяйствования и всех членов общества. Поэтому они должны
быть осведомлены о содержании бюджета, источниках его формирования, порядке изъятия налоговых платежей, а также направлении бюджетных ассигнований. Бюджет и отчет о его исполнении за предшествующий период публикуется в печати, и таким
образом становится гласным объем доходов и расходов, основные
источники поступлений, направления расходов на текущий год.
374
Бюджет выполняет следующие функции:
• распределительную (через госбюджет перераспределяется от
20 до 60% национального дохода);
• контрольную (движение бюджетных ресурсов сообщает о фи-
нансовом состоянии экономики и позволяет его контролировать);
• регулирующую (изменения расходов и доходов госбюджета
позволяют смягчить спад производства, снизить уровень безработицы, т. е. стабилизировать экономику).
Составление и исполнение бюджета предполагает соблюдение
определенных правил. Прежде всего, устанавливается бюджетный год, период, в течение которого существует данный бюджет.
Он равняется 12 месяцам, но начинается в разное время: в Великобритании, Японии, Канаде с 1 апреля, в Швеции и Норвегии –
с 1 июля, в США – с 1 октября, в Беларуси, как и в ряде других
стран, совпадает с началом календарного года.
Бюджет состоит из расходной и доходной частей и в каждой
стране имеет свои особенности.
Расходная часть бюджета отличается разнообразием, но в
большинстве стран предназначена для финансирования общегосударственных программ (инвестиционные, экономические, развития производственной и социальной инфраструктуры и др.).
Существуют различные классификации государственных расходов. Выделяют так называемые трансформационные и трансфертные расходы. К трансформационным (государственные закупки) относят государственные инвестиции, государственное
потребление товаров и услуг, выплату из бюджета заработной
платы. При трансфертных расходах затраты государства выступают как прямая передача средств.
Другая систематизация расходов связана с институциональным направлением. Принцип, на котором она основана, – распределение средств по исполнительным структурам государственной
власти.
Используется и функциональный принцип классификации
расходов. На его основе расходы группируют по целевому назначению:
• военные;
• экономические;
• на социальные цели;
• на внешнеэкономическую и внешнеполитическую деятель-
ность;
• на содержание аппарата управления.
Указанный подход дает представление о приоритетах в экономических действиях государства.
375
Под государственными доходами принято понимать текущие
денежные и имущественные переводы средств частного сектора
государству. Существует большое разнообразие форм и методов
аккумуляции государственных доходов. В самом общем виде различают налоговые и неналоговые доходы, обычные (постоянные)
и чрезвычайные (временные, специфические) доходы. Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой являются налоги.
Налоги – это обязательные платежи физических и юридических
лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций.
Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях.
Фискальной функцией налогов является аккумуляция средств в
государственном бюджете, связанная с производством общественных благ.
Вторая традиционная функция налогов – перераспределение
богатства и дохода. Рыночное распределение доходов приводит
к тому, что некоторые члены общества не в состоянии воспользоваться результатами общественного производства. Это создает
диспропорции в накоплении и сокращает основу долговременного экономического роста.
Третья функция налогов состоит в регулировании экономи-
ки, «дополнении» рыночного механизма. Необходимость данной
функции возникает тогда, когда рынок не в состоянии обеспечить
освоение всех экономических ресурсов (например, в случае прогрессирующей безработицы) или не способствует их рациональному использованию (в случае возникновения негативных внешних эффектов либо при наличии монополий).
Стимулирующая функция тесно связана с созданием условий для экономического роста. Если налоговая система побуждает каждого экономического субъекта повышать предложение
товаров и услуг с одновременным увеличением эффективности,
то именно в этом случае через стимулирование может достигаться
экономический рост.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит
условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
С понятием «налоги» тесно связано понятие «налоговая система». Налоговая система представляет собой совокупность на-
логов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения.
Экономическая теория ищет принципы оптимального налогооб-
ложения со времен появления налогов. Проблемы налогообложения
376
постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных
деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225–1274) определял
налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689–1755)
полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение
той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют
им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит
(1723–1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, –
признак не рабства, а свободы.
Источник: Пушкарева, В. М. История мировой и
русской финансовой науки и политики. –
М.: Финансы и статистика, 2003. – 272 с.
Общими принципами построения налоговых систем могут служить справедливость, простота и дешевизна налогов, как это определил А. Смит. Однако можно предложить более развернутую
классификацию принципов построения систем налогообложения.
1. Налоговая система должна быть справедливой. Это может
достигаться через соблюдение правил горизонтальной справедливости (когда люди с одинаковым доходом должны платить равные
налоги) и вертикальной (когда на неравные доходы должны налагаться неравные налоги).
2. Налоговая система должна быть эффективной. Эффективными являются налоги, которые имеют минимальные негативные
последствия для распределения ресурсов. Такой принцип достигается через построение налоговых систем либо исходя из платежеспособности налогоплательщиков (чем выше доход, тем выше
должны быть налоги), либо через налогообложение тех субъектов,
которые получают блага от деятельности государства (например,
работая, люди отчисляют часть дохода в пенсионные фонды, чтобы получить в будущем пенсию). На практике два подхода к построению налоговой системы применяются одновременно.
3. Простота и дешевизна налоговой системы. Этот принцип
достигается через создание четкого налогового законодательства
и равнонапряженную налоговую систему с небольшим количеством социальных и инвестиционных льгот.
Налогообложение в Республике Беларусь основывается на
признании всеобщности и равенства.
Для соответствия всем этим принципам современные налоговые системы используют различные виды налогов, в основу классификации которых положены разные признаки.
В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на
доход и имущество. Примерами таких налогов являются подоход-
377
ный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное
страхование, на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю
и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов
за рубеж и другие.
К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги,
включенные в их цену, и тариф. Это налог с оборота – в большинстве
развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы
(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.
В зависимости от органов взимания различают государственные и местные налоги. Государственные взимаются, как правило,
центральным правительством и направляются в государственный
(федеральный) бюджет. Это подоходный налог, налог на прибыль
корпораций, таможенные пошлины и т.д. Вместе с тем в ФРГ подоходный налог с заработной платы собирается правительством
земель и его определенный процент передается федерации.
Местные налоги взимаются местными органами управления
соответствующей территории и поступают в местные бюджеты
(сюда же включаются и налоги членов федерации – областей,
земель и т.д.). Это, как правило, индивидуальные акцизы, поимущественный налог.
С появлением межрегиональных организаций появился и межгосударственный налог, например на импортную сельскохозяйственную продукцию (средства поступают в бюджет ЕС).
По направлению налоги подразделяются на общие и специальные. Общие обезличиваются и поступают в казну государства и
направляются на общегосударственные мероприятия. Специаль-
ные (целевые) в соответствии с назначением взыскиваются с определенных плательщиков (например, на прибыль нефтяных компаний) или направляются на определенные цели (отчисления на
социальное страхование).
Для регулирования налоговых отношений государство разрабатывает налоговое право. Налоговое право – совокупность юридических норм, определяющих виды налогов в данном государстве и порядок их взимания.
Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый
оклад, налоговые льготы. Субъектом налогообложения выступает
налогоплательщик. Это физическое или юридическое лицо, которое по закону обязано уплачивать налог. Объектом налогообложе-
ния является тот доход, товар или имущество, которые подлежат
378
налогообложению. Источник налога – это те средства, из которых
уплачивается налог (заработная плата, прибыль, процент и т.д.).
Единицей обложения выступает единица измерения объекта (рубли, гектары и т.д.). Налоговой ставкой называется величина налога, взимаемого с единицы измерения объекта. Сумма налога, уплачиваемая с одного объекта, образует налоговый оклад. Налоговые
льготы – это полное или частичное освобождение субъекта налогообложения от налога в соответствии с действующим законодательством. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря
2002 г. № 166-З устанавливает систему налогов, сборов (пошлин),
взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы
налогообложения, права и обязанности плательщиков, налоговых
органов и других участников.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. Кадастровый – предполагает использование реестра, содержащего перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливает среднюю доходность объекта.
Этим способом взимаются прямые реальные налоги.
2. Изъятие налога после получения дохода владельцем (де-
кларационный). Он предусматривает предъявление налогоплательщиком в налоговые органы декларации – документа, в котором приводится расчет дохода и налога с него.
3. Изъятие налога до получения дохода владельцем, т.е. изъятие у источника выплаты дохода. Этим способом взимаются налоги на заработную плату, на наследство и т.д.
4. Изъятие в процессе потребления (например, дорожные
сборы с владельцев автотранспортных средств).
Исторически сложились две формы построения налоговых
систем – шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой сис-
теме весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на
части – шедyлы. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные
выше. В глобальной налоговой системе налог взимается с общей
суммы дохода.
Важным элементом налогов являются налоговые ставки, т. е.
доля дохода, которая изымается в бюджет. В зависимости от системы построения налогов различают твердые и долевые ставки.
Твердые устанавливаются в абсолютных суммах на единицу обложения, долевые выражаются в определенных долях объекта и, установленные в процентах, носят название процентных. Они могут
быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
Если доля налога в общем доходе растет по мере увеличения
дохода, то такая налоговая ставка является прогрессивной, если
379
доля налога неизменна, то это пропорциональная ставка. Если
при росте дохода ставка налога падает, то это регрессивный налог
(например, для покупателей вина акциз является регрессивным
налогом, так как чем выше доход покупателя, тем меньшую часть
в доходе занимают надбавки к ценам).
Ключевым понятием налоговой системы является предель-
ная налоговая ставка, то есть обложения налогом дополнительной единицы дохода. Именно предельные налоговые ставки
определяют желание к дополнительному труду и к расширению
производства.
Доходы бюджета, его расходы и объем национального продукта
взаимообусловлены. Чем больше объем национального продукта
и национального дохода, тем больше при прочих равных условиях
доходы бюджета, а значит, больше возможности государства с помощью расходов денежных ресурсов воздействовать на состояние
экономики: внешнеэкономические связи, объем валового национального продукта и т.д.
12.3. Бюджетный дефицит, его причины и виды
Бюджетный дефицит – это превышение размера государс-
твенных расходов (G) над величиной бюджетных поступлений
(T) в текущем году. Когда правительство имеет дефицит бюджета,
то его расходы больше доходов. По установленным международным стандартам бюджетный дефицит не должен превышать 5 %
от суммы валового внутреннего продукта (ВВП).
Можно выделить следующие причины бюджетного дефицита:
• низкий уровень доходов в стране. Поскольку налоги устанавливаются пропорционально доходам, то при относительно постоянной величине государственных расходов (государственных закупок и социальных выплат) и уменьшении налоговых поступлений, вследствие более низких доходов, бюджетный дефицит будет
расти. Следовательно, спады деловой активности будут вызывать
увеличение дефицита госбюджета;
• рост государственных закупок, который хотя и ведет к увеличению уровня доходов и, соответственно налогов, однако сумма
налоговых поступлений будет всегда меньше, чем прирост закупок;
• бюджетный дефицит (G – T) будет зависеть от разницы меж-
ду сбережениями (S) и инвестициями (I). Если сбережения превышают инвестиции, это приводит к возникновению дефицита госбюджета. Данная зависимость объясняется ролью государственных расходов и налогов в кругообороте товаров и доходов. Сумма
380
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]