Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовые основы страхования. Учебное пособие
.pdf
• расходы по содержанию общехозяйственного персонала;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основ-
ных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назна-
чения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, кон-
сультационных и иных услуг.
Инвестиционная деятельность страховых организаций также сопровождается определенными расходами, не имеющими
непосредственного отношения к основной страховой деятельности. Эти расходы являются частью операционных расходов и
включают в себя:
затраты, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
расходы, связанные с продажей объекта инвестирования и финансовых вложений;
расходы по управлению инвестициями (содержание
структурного подразделения, занятого управлением инвестициями).
Кроме того, к операционным расходам относят:
вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
расходы, понесенные по выставлению регрессивного
иска;
расходы, связанные с продажей основных средств, материальных ценностей и других активов;
расходы, связанные с привлечением в аренду активов;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставле-
ние в пользование денежных средств (кредитов, займов);
причитающиеся к уплате суммы отдельных видов налогов и сборов.
По времени осуществления расходы страховой компании
делятся на расходы:
141
• предваряющие заключение договора страхования;
• осуществляемые при заключении и в процессе ведения (в
течение действия) договора;
•при наступлении страхового случая (окончании договора
или истечении срока страхования);
• не имеющие тесной привязки к страховой деятельности;
• текущие.
До заключения договора, т.е. до момента продажи страхового продукта, страховая организация несет затраты по рекламе,
по продвижению товара на рынок, на подготовку договоров
(разработка условий страхования, расчет тарифов, выпуск блан-
ков), на оплату экспертов по оценке риска, на финансирование
консультационных работ и др.
Заключение договора (андеррайтинг), его ведение и исполнение сопровождаются самыми значительными расходами. Это
оплата труда работников страховой организации по заключению договора (сделки), по сбору страховых премий (инкассации), по обслуживанию страхователей — клиентов фирмы. К
этой группе относятся расходы по выплате комиссионного вознаграждения агентам (посредникам), оплата труда сотрудников
по обработке договоров, а также расходы по ведению договоров (например, транспортные расходы агентов).
По целевому назначению, или по содержанию проводимых
операций, расходы страховых организаций представлены затратами по:
∗ подготовке и заключению договора;
∗ исполнению договора;
∗ ведению договора.
Расходы страховщика в целом составляют себестоимость
страховой услуги. Величина себестоимости имеет существенное значение при определении финансового результата по
страховым операциям и выявлении налогооблагаемой базы.
Определение финансового результата деятельности страховой компании усложняется из-за специфики и разнообразия предоставляемых ею услуг. Продукт, «производимый»
страховыми организациями, — это финансовая услуга, суть
142
которой состоит в финансировании риска страхователя, т.е.
в предоставлении определенной суммы денежных средств в
случае реализации данного риска. Деятельность страховщика
основана на принципе инверсии. Слово «инверсия» означает
переворот. Инверсия в страховании означает, что оплата страховой услуги предшествует факту предоставления страховой
защиты.
В страховании финансовый результат может рассматриваться в двух аспектах:
• прибыль нормативная, или прибыль в тарифах;
• прибыль как конечный финансовый результат.
Нормативная прибыль заложена в цене страховой услуги
при расчете тарифа. Она представляет собой элемент нагрузки к нетто-ставке тарифа. Это расчетная прибыль страховщика,
планируемая по конкретному виду страхования. Однако практика проведения страховых операций не всегда может обеспечить ожидаемый результат. Вероятностный характер рисков,
принимаемых на страхование, обуславливает отклонения фактических финансовых результатов от расчетной величины.
Величина прибыли как конечного финансового результата
деятельности страховой организации зависит от многих факторов. Их влияние оценивается в результате анализа финансовохозяйственной деятельности. На прибыль страховщика существенное воздействие оказывают результаты его инвестиционной деятельности. По некоторым рисковым видам страхования
прибыль от инвестиций может быть источником пополнения
недостающих страховых резервов для возмещения убытков.
Прибыль от инвестиций служит страховщику в качестве финансового источника увеличения собственного капитала и развития страхового дела.
Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности страховой организации, представляют собой исходную информацию для генерального менеджмента. Они позволяют выявить «узкие места», т.е. малоэффективные и убыточные
виды страхования, и определить направления повышения их
эффективности.
143
Наряду с показателями прибыли финансовая деятельность
страховой организации может быть охарактеризована другими
показателями. Среди них выделяются абсолютные и относительные показатели.
К абсолютным относятся следующие показатели объемов
предоставленных услуг:
1. Число заключенных договоров. Этот показатель применяется для характеристики страхового портфеля и степени охвата
страхового поля, спроса на страховую услугу, определения места страховой организации на страховом рынке. Данные анализируются в сравнении, в динамике.
2. Страховая сумма застрахованных объектов. Рассматриваются совокупная величина и средняя страховая сумма на один
договор. Данный показатель характеризует объем ответственности, принимаемой на себя страховщиком.
3. Выплаты страхового возмещения. Показатель характеризует объем исполненной ответственности и действительный
уровень платежеспособности страховой организации. Выплаты
страхового возмещения зависят от фактической убыточности
отчетного года. Наряду с общими суммами выплат рассчитываются средние показатели. Важным моментом финансового анализа является определение отклонений фактических размеров
выплат от плановых и установление причин этих отклонений:
являются ли они систематическими или случайными.
4. Объем поступивших страховых платежей (премий). Выражает размер текущих финансовых средств, которыми располагает страховая организация для ведения страховой деятельности. Данный показатель определяется в целом по страховой
организации, по отдельным видам страхования и в расчете на
один договор. Анализ объемов поступивших страховых премий
производится в двух аспектах.
Во-первых, определяются темпы роста страховых премий в
динамике, свидетельствующие об изменении объемов страховой деятельности.
Во-вторых, объем поступивших страховых премий сопоставляется со страховыми выплатами.
144
5. Объемы доходов и расходов. Рассматриваются в динамике. При этом изучаются состав, структура, факторы увеличения
(снижения).
6. Объем страховых резервов. Рассматриваются их динамика, состав, структура ответственности. Данный показатель применяется для оценки платежеспособности страховой организации.
Относительные показатели, характеризующие финансовые
результаты, включают следующие:
1. Рентабельность. Рассчитывается как в целом по страховой
организации, так и по отдельным видам страхования. Общий
показатель рентабельности определяется двояким образом:
как отношение балансовой прибыли к собственному капиталу
или как отношение прибыли от страховой деятельности к сумме
расходов и отчислений по ней. По отдельным видам страхования рентабельность может быть определена путем сопоставления прибыли, полученной от соответствующего вида страхования, со страховой суммой или с величиной поступивших взносов.
Отдельно может быть определена рентабельность инвестиционной деятельности страховой организации. Она рассчитывается путем отнесения инвестиционного дохода к сумме страховых резервов.
Рентабельность активов исчисляется на основе сопоставления чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов.
2. Норматив выплат по видам страхования. Сопоставляется
норматив выплат, заложенный в тарифе, с фактическим уровнем выплат, определяемым как отношение фактических выплат
к собранным страховым премиям.
3. Уровень расходов. Сравниваются расходы страховой организации с объемом собранных страховых премий. Отношение
страховых выплат и расходов на ведение дела к сумме собранных страховых взносов определяет коэффициент убыточности.
Уровень накладных расходов характеризуется отношением выплаченных комиссионных к общей сумме страховых взносов.
4. Структура прибыли. Определяется на основе сопоставле-
145
ния прибыли от нестраховой деятельности с прибылью от страховой деятельности.
Для оценки финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков используются специальные показатели. Для
определения степени вероятности дефицитности средств используется коэффициент профессора Коньшина:
где К — коэффициент профессора Коньшина;
Т — средняя тарифная ставка по страховому портфелю;
п — количество застрахованных объектов.
Чем меньше коэффициент К, тем выше финансовая устойчивость страховщика. Используется для контроля за финансовой
устойчивостью по разным страховым операциям или для сравнения разных компаний по одинаковым страховым операциям.
На величину показателя К, как видно из формулы, не влияет размер страховой суммы застрахованных объектов. Он полностью
определяется размером тарифной ставки и числом застрахованных объектов (величиной страхового портфеля).
Однако следует иметь в виду, что коэффициент профессора
Ф.В. Коньшина дает наиболее точные результаты тогда, когда
страховой портфель страховщика coстоит из объектов с примерно одинаковыми по стоимости рисками (т.е. без катастроф,
землетрясений, гибели космических кораблей, самолетов и т.п.).
Следовательно, одним из условий обеспечения финансовой устойчивости страховых операций является задача выравнивания размеров страховых сумм, на которые застрахованы
различные объекты. Эта задача в страховом деле решается в
основном за счет передачи части видов страхования или их стоимости другим страховщикам в перестрахование, которое приобретает в последние годы все большее влияние в страховом
деле.
Для оценки финансовой устойчивости как отношения доходов к расходам за тарифный период можно использовать коэф-
фициент финансовой устойчивости страхового фонда:
146
где ∑Д — сумма доходов за тарифный период, руб.;
∑ЗФ — сумма средств в запасных фондах, руб.;
∑Р — сумма расходов за тарифный период, руб.
Финансовая устойчивость страховых операций будет тем
выше, чем больше будет коэффициент устойчивости страхового
фонда.
Важным фактором, характеризующим финансовую устойчивость страховой организации, кроме солидного уставного капитала и немалых резервных фондов, является рентабельность
страховых операций, которая выражается отношением балансовой прибыли к доходной части:
В силу непроизводственного характера деятельности, так
как доход у них не создается, а прибыль формируется за счет
перераспределения средств страхователей, то более корректно необходимо определять рентабельность страховых операций как показатель уровня доходности:
где Д — доходность; ∑БП — сумма балансовой прибыли за
год, pyб.; ∑CB— совокупная сумма страховых взносов за год.
В России налогообложение страховщиков, как и других хозяйствующих субъектов, регулируется Налоговым Кодексом
Российской Федерации (НК) в редакции Федерального закона
от 23.12.04 № 186-ФЗ. Ст. 149 второй части НК подтвердила, что
оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенси-
147
онными фондами не облагается налогом на добавленную стоимость. Однако имеется важное исключение — в пп. 4 п. 1 ст. 162
НК указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует
включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой
продукции облагается данным налогом.
Согласно ст. 284 НК налоговая ставка на прибыль страховщиков устанавливается в размере 24%. Ранее ставка налога для
страховщиков, как и для банков, была существенно выше (более
30%), а в начале 1990-х годов налогом облагалась не прибыль, а
сумма собранных страховых премий («налог с оборота»).
Налогообложение страхователей также регулируется второй частью НК и различно для граждан и юридических лиц. Согласно п. 2 ст. 208 НК страховые выплаты физическим лицам при
наступлении страхового случая относятся к их доходам и должны облагаться налогам на доходы физических лиц.
5.2. Страховые резервы, их сущность и назначение
Финансовые ресурсы страховой компании представляют
собой совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых распределяется ущерб среди
участников страхования.
Главная особенность финансов страховщиков — выделение
и в составе привлеченного капитала страховых резервов. Потребность в формировании страховых резервов обусловлена
вероятностным характером страховых событий и неопределенностью момента наступления и величины ущерба. Деятельность
страховой организации по заключению договоров страхования
осуществляется постоянно. Согласно теории вероятностей, застрахованные объекты подвергают одному и тому же риску в
разное время и на различных территориях. При этом величина
страховых выплат, которые обязан произвести страховщик при
наступлении страхового случая, варьирует в пределах страховой суммы по договору.
Для осуществления страховых выплат страховая организация должна располагать специальными денежными ресурсами,
148
наличие которых гарантирует исполнение обязательств перед
страхователями. Обязанность формирования и право использования страховых резервов установлены Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации». В ст. 26 Закона указано, что для обеспечения выполнения
принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на
условиях, установленных законодательством РФ, образуют из
полученных страховых взносов необходимые для предстоящих
страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
Страховые резервы являются источником осуществления
страховых обязательств. По значимости в финансовом механизме различают:
• резервы, которые служат гарантией выполнения обяза-
тельств;
• резервы, которые временно используются как ресурсы.
Страховые резервы отражают величину обязательств страховщика по заключенным им со страхователем договорам, но
не исполненных на данный момент.
Назначение страховых резервов с точки зрения последовательности их использования иллюстрируется в таблице:
Целевое назначение страховых резервов
Природа
резервов
Для будущих
выплат
Для текущих
выплат
Рисковые виды
страхования
Резерв незаработанной
премии
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков
Резерв произошедших, но
незаявленных убытков
Стабилизационный резерв
Страхование жизни
Резервы по страхованию жизни (математические резервы)
Резерв усиленного
фактора риска
(в российской практике не применяется)
Основным показателем страховых резервов является их
достаточность, то есть адекватность их структуры и резервов,
149
принятых страховщиком обязательств по договорам страхования. Резервы как минимум должны быть покрыты адекватными
активами. Предприятие является устойчивым в финансовом
смысле, если выдерживает нормальную пропорцию между собственными и привлеченными средствами.
В условиях становления российского страхового рынка активная роль государства в вопросах определения методов формирования является необходимостью обеспечения финансовой устойчивости страховщиков.
В соответствии с Законом Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации»66 для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов
необходимые для предстоящих страховых выплат страховые
резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
Страховые резервы отражают величину не исполненных на
данный момент времени обязательств страховщика по заключенным им со страхователями договорам страхования. Они отражаются в балансе любого страховщика на каждую отчетную
дату и в принципе могут определятся вообще на любую дату. Но
если в балансе страховщика отсутствуют страховые резервы,
это не значит, что он не участвует в формировании совокупного страхового фонда, а только означает, что на данную дату он
рассчитался по всем имевшимся у него договорам страхования
и формировать страховые для неисполненных обязательств по
ним нет необходимости.
Поскольку обязанность страховщиков формировать страховые резервы закреплена Законом Российской Федерации
66
Закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации»
(в ред. Федеральных законов от 31.12.1997 № 157-ФЗ, от 20.11.1999 № 204ФЗ, от 21.03.2002 № 31-ФЗ, от 25.04.2002 № 41-ФЗ, от 8.12.2003 № 169-ФЗ,
от 10.12.2003 № 172-ФЗ, от 21.06.2004 № 57-ФЗ, от 20.07.2004 № 67-ФЗ, от
07.03.2005 № 12-ФЗ, от 18.07.2005 № 90-ФЗ, от 21.07.2005 № 104-ФЗ, от
17.05.2007 № 83-ФЗ, от 08.11.2007 № 256-ФЗ, от 29.11.2007 № 287-ФЗ, от
30.10.2009 № 243-ФЗ, от 22.04.2010 № 65-ФЗ, от 27.07.2010 № 226-ФЗ.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]