Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование бухгалтерского учета производственных запасов молокоперерабатывающих предприятий. Монография
.pdf
териалы поступают в организацию и отпускаются в производство ежедневно.
По данному документу можно увидеть дату совершения операции, содержание
операции, корреспонденцию счетов, а также два уровня аналитики – по виду
сырья и по поставщикам. Хорошо заметен также основной состав поставщиков
сырья и виды материалов, которые организации нужны в постоянном режиме.
Помимо всей этой
информации в карточке часто содержится сальдо начальное
и конечное по субсчету, обороты по дебету и кредиту за период, оборот по дебету или кредиту каждой операции и сальдо текущее на дату после совершения
каждой операции. Подобная карточка у всех организаций имеет несколько отличный вид, но есть возможность ее составления
и использования.
Неотъемлемой частью перечня регистров синтетического учета любой
организации являются оборотно-сальдовые ведомости (приложение A).
Для целей учета и анализа в ОАО «Останкинский молочный комбинат»
бухгалтерском программном продукте «Старт» можно сформировать форму
«Остатки товарно-материальных ценностей на складе». В данном документе
указывается номенклатура материалов-остатков, код номенклатуры, количество
данных материалов,
их цена и сумма, а также субсчет, к которым данные мате-
риалы относятся.
В программных продуктах 1С, используемых ООО «Экомилк», доступны
функции формирования различных ведомостей остатков. Данные формы имеют
весьма простой вид и при наличии ограниченного перечня номенклатуры удобны для изучения.
Все программы имеют функции для формирования документов, анализирующих
закупки сырья по видам номенклатуры или поставщикам, либо имеют
простой доступ к сопутствующим программам, исполняющим эти функции.
Данные формы не имеют какого-либо унифицированного вида и используются
для управленческого и оперативного учета. Можно сказать, что в ОАО «ВиммБилль-Данн», ООО «Экомилк» и ОАО «Останкинский молочный комбинат»
очень широкий выбор
сводных документов, которые могут и в аналитическом,
и в синтетическом ключе показать результат деятельности организации в об-
81
ласти приобретения/отпуска материалов и их учета. Данный факт достигается
благодаря зачастую огромным возможностям всех автоматизированных учетных программ, используемых в организациях, таких, как 1С, Oracle JD Edwards
EnterpriseOne, Облik и некоторых других. Несмотря на то что все предприятия
используют совершенно разные программные продукты, они схожи в том, что в
любой момент могут иметь
достоверную и полную информацию о наличии ма-
териалов и их движении за запрашиваемый период.
В связи с тем, что глубокое знакомство с программами Oracle JD Edwards
EnterpriseOne и Облiк, не будучи сотрудником использующих данные продукты
организаций, практически невозможно, есть некоторая сложность в объективной оценке их функциональности. В ОАО «Останкинский молочный комбинат»
есть
определенная ежедневная и иная систематическая необходимость в различных, особенно аналитических, регистрах бухгалтерского учета. В организации существует много различных форм, которые используются на постоянной
основе и иногда подлежат отметкам подписью и печатью. В то же время пользователи программных продуктов 1С ООО «Экомилк» в основном формируют
только оборотно-сальдовые ведомости
по различным участкам учета, субсчетам или иным объектам. В организации также активно используются функции
по формированию документа-анализа по субсчету и т.п., однако они имеют характер документов, запрашиваемых по необходимости. К новым документам
прикладывают своего рода реестры с перечнем поступлений, если того требует
установленный порядок, однако нет
детально разработанного аналитического
документа, как в ОАО «Останкинский молочный комбинат». То же касается и
ОАО «Вимм-Билль-Данн»: в организации нет высокой необходимости в постоянном использовании широкого перечня аналитических или синтетических регистров. Есть формируемые с помощью программы Excel реестры, которые при
правильном ведении также могут предоставить некоторую нужную информацию
по объемам, суммам и т.д. Это не является недостатком организации, но
можно заметить в этом некоторые различия с ведением бухгалтерского учета в
других рассматриваемых организациях.
82
3.4 Раскрытие информации о производственных запасах в
бухгалтерской финансовой отчетности
Бухгалтерская финансовая отчетность в современных условиях представляет огромное значение, так как на ее основе и основе ее анализа можно сделать определенные выводы о финансовом состоянии организации, увидеть изменение ряда показателей за три последних года. При более детальном ее
анализе можно принимать серьезные управленческие решения или инвестировать
свои средства в данную организацию.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных
за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересо-
ванным пользователям.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В бухгалтерской отчетности отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте
Российской Федерации.
Значение
бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью
способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием
учетной информации.
При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация,
агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели,
существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного
уровня. Отчетные показатели сводятся в
систематизированные группы, облег-
чающие их понимание и использование.
83
Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость,
платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее
развития.
По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана по получению прибыли, формируются сигналы рассогласования фактического
состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия
и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно
судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения
итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов.
Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.
Бухгалтерская отчетность – это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации [73].
Информация отражается в бухгалтерской отчетности на основании данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса
должны
соответствовать данным заключительного баланса за предшествующий
период. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером.
Как уже было подмечено ранее, составлению бухгалтерской отчетности
должна предшествовать значительная подготовительная работа. Одним из начальных этапов является проведение инвентаризации.
Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения
84
фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ
фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Первичные документы по учету результатов инвентаризации применяются для проверки полноты и достоверности бухгалтерского учета в ходе полной или частичной инвентаризации имущества и финансовых активов предприятия. На основании этих документов инвентаризационная комиссия устанавливает, насколько содержание учетных данных и первичных документов соответствует фактической стоимости имущества.
В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации, инвентаризация проводится в несколько этапов. На каждом этапе составляются соответствующие первичные документы. При этом сначала издается приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22), который регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации
(форма № ИНВ-23). Затем заполняются инвентаризационные описи или акты, в
которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности
учтенных финансовых обязательств (формы ИНВ-3 и т.д.). Следующим этапом
в ходе инвентаризации является сравнение результатов, выявленных при проверке, с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. При этом для
отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, готовой продукции и прочих материальных ценностей составляются сличительные ведомости (формы № ИНВ-18, ИНВ-19). На последнем этапе результаты
инвентаризаций, проведенных в отчетном году, обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).
Под имуществом ОАО «Вимм-Билль-Данн», ООО «Экомилк» и ОАО
«Останкинский молочный комбинат» понимаются среди прочего материальные
запасы.
Сроки проведения плановых инвентаризаций устанавливаются приказами
руководителей ООО «Экомилк», ОАО «Вимм-Билль-Данн» и ОАО «Останкинский молочный комбинат». Плановые инвентаризации проводятся ежегодно по
состоянию на
дату, определяемую Обществами, но не ранее 1 октября.
85
В ОАО «Останкинский молочный комбинат» наиболее частой инвентаризации подвержена готовая продукция, которая проверяется ежемесячно. Материалы официально инвентаризуются 1 раз в год, но на деле чаще.
В ОАО «Вимм-Билль-Данн» сплошная инвентаризация проводится 1 раз
в год, а выборочные проводятся раз в квартал.
В ООО «Экомилк» инвентаризация материалов производится 1 раз в год.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности
того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Помимо вышеперечисленных процедур перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в организациях проводится сверка данных синтетического и
аналитического учета на дату составления отчетности. Если данные
синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.
На данный момент используются следующие формы бухгалтерской от-
четности:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении
денежных средств;
Отчет о целевом использовании средств;
Пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах.
При составлении бухгалтерской отчетности в ОАО «Вимм-Билль-Данн»,
ОАО «Останкинский молочный комбинат» и ООО «Экомилк» соблюдаются
следующие общие требования [6]:
полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и
полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении;
86
существенность: организация может отражать отдельные показа-
тели дополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и
выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые
на основе отчетной информации;
нейтральность;
достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть
обоснованы и подтверждены
результатами инвентаризации и заключением не-
зависимой аудиторской фирмы;
своевременность: представление отчетности в соответствующие ин-
станции в установленные сроки;
доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересо-
ванным пользователям бухгалтерской отчетности;
тождественность: равенство данных синтетического и аналитиче-
ского учета;
сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшест-
вующий
отчетному;
публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах,
журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям
бухгалтерской отчетности.
Для раскрытия информации о материалах в бухгалтерском балансе ОАО
«Останкинский молочный комбинат» есть одноименная строка во втором разделе «Оборотные активы» в составе статьи «Запасы». В бухгалтерском балансе
материалы оцениваются по фактической себестоимости или договорным ценам, которые определяются в зависимости от способа поступления объектов. В
случае ОАО «Вимм-Билль-Данн», ООО «Экомилк» и ОАО «Останкинский молочный комбинат» – это поступление путем приобретения, так как, например,
безвозмездное поступление материалов не характерно организациям.
Для ОАО «Останкинский молочный комбинат» и ООО «Экомилк» в случае приобретения материалов за плату в качестве фактической себестоимости
87
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение и заготовление, которая включает:
стоимость материалов по договорным ценам (за исключением НДС
и других возмещаемых налогов);
транспортно-заготовительные расходы;
расходы по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
В ОАО «Вимм
-Билль-Данн» производственные запасы принимаются к
учету по договорным ценам.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят: расходы по погрузке материалов и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем
сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и
агентств, организованных в местах
заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим
организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; плата по процентам за предоставленные кредиты и займы
, связанные с приобретением материалов до принятия
их к бухгалтерскому учету; расходы на командировки по непосредственному
заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в
пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; другие расходы,
непосредственно связанные с приобретением материально-производственных
запасов.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами ор-
ганизации определяется
исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в
уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки,
согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законо-
88
дательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость сырья и материалов, безвозмездно полученных организацией, определяется исходя из их
рыночной стоимости на дату оприходования.
Стоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету
ОАО «Вимм-Билль-Данн», ОАО «Останкинский молочный комбинат» и ООО
«Экомилк», как правило, не подлежит изменению. Однако, если в
течение отчетного года на материалы, находящиеся в запасах, снизилась цена, либо они
морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на
конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления
(приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые
результаты.
В конечном итоге после фиксирования всех операций по движению материалов в автоматизированных программных продуктах 1С, Oracle JD Edwards
EnterpriseOne, SAP, Облiк и Старт с помощью сводных ведомостей можно
сформировать и получить конечное сальдо по счету 10 «Материалы» на конец
года. Именно эта сумма, за вычетом резервов, и отправляется в строку «Запасы» активной
части бухгалтерского баланса. Гораздо более определенную
информацию можно получить, если баланс предполагает наличие детализации
и имеет самостоятельную строку «Материалы» в рассматриваемом разделе.
Сведения о наличии и движении материалов фигурирует в Пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, если есть возможности обладать данной информацией. В случае с ОАО «Останкинский
молочный комбинат» для материалов выделена отдельная строка «Сырье, материалы
и другие аналогичные ценности». В данной строке можно увидеть сальдо на
начало и конец года, а также сумму поступлений и затрат материалов, в том
числе израсходованных на себестоимость произведенной продукции. Данная
информация может помочь аналитикам высчитать такие показатели, как материалоемкость и материалоотдача. С помощью данных о них можно выяснить
надобность пересмотра нормативов и различного рода риски нерационального
использования материалов.
89
Таким образом, прежде чем составить окончательный вариант отчетности, резюмирующий деятельность организации за год, проводится ряд операций, позволяющих проконтролировать фактическое наличие имущества и факт
совершения некоторых хозяйственных операций. В исследуемых организациях
проводят инвентаризацию, закрывают счета, осуществляют сверку данных синтетического аналитического учета, ряд других процедур, в частности также связанных
и с материалами, и только потом составляют бухгалтерскую финансовую отчетность, уже обладая полным спектром информации для ее формирования.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]