Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование бухгалтерского учета производственных запасов молокоперерабатывающих предприятий. Монография
.pdf
Ст. 21 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливаются следующие четыре уровня нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта [14].
В этой же статье закона раскрывается, что подразумевается под каждым
уровнем регулирования. Однако отсутствует информация о том, что Федеральные законы входят в какой-либо из установленных уровней. Логически они
должны представлять собой первый уровень и иметь приоритетное значение
относительно любого из перечисленных в системе Федерального закона
доку-
ментов.
П. 15 и п. 16 ст. 21 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» гласят, что федеральные и отраслевые стандарты не должны
противоречить данному Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам. Федеральные и отраслевые
стандарты, а также программа разработки федеральных стандартов утверждаются нормативными правовыми актами в установленном порядке с учетом положений указанного Федерального закона.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что Федеральный закон не
включает в свою систему массив документов, так называемых Федеральных законов, тем самым противореча ст. 4 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»: «Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов».
Следовательно, существует необходимость в уточнении на законодательном уровне понятия «федеральные стандарты». Понятие «федеральные стан-
21
дарты» иногда приравнивают с понятием «Российские стандарты бухгалтерского учета».
РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) — совокупность
норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому
учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют
правила бухгалтерского учета. Применяются наряду с МСФО, GAAP и другими
бухгалтерскими стандартами деловой практики.
Из этого определения следует, что термин «федеральные стандарты» не
является тождественным термину «Российские стандарты бухгалтерского учета», а значит, очевидно, не включает в себя ни федеральные законы, ни отраслевые стандарты, ни методические рекомендации, ни внутренние стандарты
организаций. Таким образом, место федеральных законов в системе регулирования Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
однозначно не определено. Без уточненного понятия «федеральные стандарты»
и с наличием противоречий ст. 4, можно сделать вывод, что система нормативного регулирования не является окончательно верной.
Многие экономисты не согласны с Федеральным законом №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» в вопросах системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, поэтому среди трудов ученых можно встретить
большое множество предложенных систем.
Например, Ашмарина Е.М., Быля А.Б., Терехова Е.В. предлагают следующую систему правового регулирования бухгалтерского учета:
1. Федеральные законы.
2. Стандарты и рекомендации.
3. Рабочие документы [18].
Данная система излишне лаконична: второй уровень этой системы содержит в себе документы, которые обладают разной степенью приоритета.
Стандарты являются обязательными к исполнению нормативными документами, в то время как основная задача методических рекомендаций - реко-
22
мендовать наиболее эффективные, рациональные варианты, образцы действий
применительно к определенному виду деятельности.
Однако данная система выделяет «Федеральные Законы» как немаловажный элемент нормативного регулирования бухгалтерского учета, что является
положительной ее стороной.
В противопоставление системе Ашмариной Е.М., Быля А.Б. и Тереховой
Е.В., существует система нормативного регулирования, предложенная Коневым
К
.А. [59], которая состоит из десяти уровней документов, берущих начало еще
с Конституции РФ. В противовес лаконичности ранее описанной системы его
система является очень подробной и содержит в себе документы даже конституционного уровня. Нельзя опустить тот момент, что Конев К.А. объединяет
данные уровни в четыре зависимых друг от друга
блока, которые из-за излишней подробности всей системы имеют ту же проблему, что и второй уровень
системы Ашмариной Е.М., Быля А.Б. и Тереховой Е.В. В каждом блоке содержатся документы, не имеющие равноправного положения в системе и нарушающие принципы структурированности и соподчиненности.
Наиболее привлекательной и рациональной
представляется система,
предложенная Сигидовым Ю.И., Трубилиным А.И., Рябянцевой М.С., Ясменко
Г.Н., Заболотной И.А. и Игнатовой О.М.
В ней выделены следующие пять уровней нормативного регулирования:
1) Федеральные законы;
2) Федеральные стандарты;
3) Отраслевые стандарты;
4) Рекомендации в области бухгалтерского учета;
5) Стандарты экономического субъекта [87].
Данная
система имеет ряд положительных сторон, которые выделяют ее
из прочих. Главной из них является ее рациональность и умеренная лаконичность. Система предусматривает необходимые для нормативного регулирования бухгалтерского учета документы, опуская те, которые влияют на бухгалтерский учет опосредованно, например, Конституция РФ. Однако данная сис-
23
тема не исключает такой важный уровень, как «Федеральные Законы», которым
не нашлось места в системе действующего Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учете».
Таким образом, система предусматривает все важные документы, исключая косвенно влияющие, не имеет смешанных уровней, состоящих из документов разного приоритета.
Возможно, в дальнейшем авторы Федерального закона прислушаются
к
мнениям ученых и более понятно сформулируют систему регулирования так,
чтобы статьи Федерального закона не противоречили друг другу и имели четко
определенные понятия всех уровней регулирования.
На данный момент, система Сигидова Ю.И. и др. является наиболее оптимальной и ясной, поэтому в монографии регулирование учета материалов в
составе материально-
производственных запасов рассмотрено согласно ее по-
ложений (таблица 1.5).
Таблица 1.5 – Нормативное регулирование учета материалов
Уровень
нормативного
регулирования
1 2
Первый уровень
«Федеральные
законы»
Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском
учете»
Закон содержит информацию об организации бухгалтерского учета, требованиям к первичной документации, о внутреннем контроле, об общих
положениях инвентаризации и другом. Все эти аспекты также являются
неотъемлемой частью бухгалтерского учета материалов.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
ФЗ
Кодекс содержит информацию о налогах, в том числе о таком важном
налоге как Налог на добавленную стоимость, который нельзя игнорировать уже на стадии поступления материалов в организацию. Также общая информация о прочих налогах и системах налогообложения влияет на
весь учет организации, следовательно, влияет и
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 №14ФЗ
Правовая информация о сделках купле-продажи касается также приобретения материалов в организацию. Положения договора с поставщиком
могут влиять на учет на данном участке. В Кодексе также можно найти
статьи, регулирующие договоры поставки, установление сроков и порядка
поставки, доставку и многое другое.
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
В Законе присутствует информация о формировании Уставного капитала, одной из форм внесения своей доли в который может быть внесе-
Нормативные документы
вторая)» от 05.08.2000 № 117-
на учет материалов.
24
Уровень
нормативного
регулирования
1 2
продолжение таблицы 1.5
Нормативные документы
ние материалов и прочих запасов. Также косвенно регламентируется ревизия, которая может касаться материально-производственных запасов.
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
В Законе присутствует информация о формировании Уставного капитала, одной из форм внесения своей доли в который может быть внесение материалов и прочих запасов. Также косвенно
визия с помощью положений о контроле за финансово-хозяйственной
деятельностью организации, которая может касаться материальнопроизводственных запасов.
регламентируется ре-
Второй уровень
«Федеральные
стандарты»
Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008)»
Положение предписывает утверждать рабочий план счетов, методы
оценки активов, формы первичных документов, правила документооборота и другое. Данные аспекты связаны со всеми участками учета, в том
числе
влияют и на учет материалов.
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99)»
Содержит информацию об отчетности организации, следовательно,
влияет на все участки учета, в том числе учет материально-производственных запасов, так как информация о них фигурирует в активе
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Содержит общую информацию об учете и отчетности в организации,
следовательно, влияет на все участки учета, в том числе на учет материально-производственных запасов, так как информация
рует в активе баланса.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Содержит общую информацию об отчетности организации, следовательно, влияет на все участки учета, в том числе учет материально-производственных запасов, так как информация о них фигурирует в активе
баланса.
Приказ Министерства
«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. приказа
Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н)
Данный Приказ имеет значение для любого участка бухгалтерского учета, устанавливает такой раздел как «Производственный запасы», а
также инструктирует
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
Данный нормативно-правовой документ содержит положения об оценке
материально-производственных запасов, их отпуске и о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154
Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н
по применению плана счетов.
н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
о них фигури-
баланса.
25
Уровень
нормативного
регулирования
1 2
Третий уровень
«Отраслевые
стандарты»
Четвертый
уровень
«Рекомендации
в области
бухгалтерского
учета»
Пятый уровень
«Стандарты
экономического
субъекта»
продолжение таблицы 1.5
Нормативные документы
В Положении можно найти информацию о пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и учете курсовых разниц. Активами, требующими такую переоценку, могут быть и материалы.
Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002г. №814 «О
порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов»
Документ постановляет устанавливать, что
применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов,
разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и
транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их
естественную убыль.
Приказ Госагропрома СССР от 31.12.1987 №1025 «Об утверждении Норм расхода
и потерь сырья при производстве цельномолочной продукции на предприятиях
молочной промышленности и организации работ по нормированию расхода сырья»
Содержит информацию о нормах расхода на виды молочной готовой продукции, что влияет на отпуск материалов и учет процесса производства.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001г. №119н
«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов» (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. №186н)
В данных Методических рекомендациях содержится более детализированная практическая информация по учету материалов, в том
сматриваются вопросы оценки, инвентаризации, учете недостач и многое
другое.
Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995г. № 49 «Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н)
Содержится детализированная информация об инвентаризации активов,
в состав которых включаются материалы.
Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 №68 «Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций»
Учетная политика
Рабочий план счетов
График документооборота
Должностная инструкция бухгалтера
нормы естественной убыли,
числе рас-
Таким образом, нормативное регулирование такого участка учета, как
учет материалов, является не менее детализированным в Российской системе
бухгалтерского учета, чем любой другой важный участок. Разработаны документы для всех принятых во внимание в современной практике бухгалтерского
учета уровней нормативного регулирования, которыми можно руководствоваться при организации ведения учета материалов и
26
его контроля.
2. Организационно-экономическая характеристика ОАО
«Останкинский молочный комбинат», ОАО «Вимм-Билль-Данн»
и ООО «Экомилк»
2.1 Организационная характеристика исследуемых организаций
В качестве исследуемых организаций выбраны московские молокоперерабатывающие предприятия, причисленные системой профессионального анализа рынков и компаний «Спарк» к «крупным» (таблица 2.1).
Таблица 2.1 – Общие данные исследуемых организаций
Организации
Характеристики
Адрес
местонахождения
ИНН 7715087436 7713085659 7731417709
КПП 771501001 771301001 773101001
Дата регистрации 25.12.1992 04.03.1993 30.11.2011
Организационноправовая форма
ОКФС Совместная частная
Размер предприятия Крупное Крупное Крупное
Персонал 501-1000 чел. 5000 и более чел. 51-100 чел.
Уставный капитал 58 480 000 руб. 433 200 руб. 1 000 000 руб.
Выручка (за 2015г.) 7 638 млн.руб. 89 542 млн.руб. 9 218 млн.руб.
Дочерние компании – 14 –
Филиалы – 30 –
Отраслевая принадлежность по ОКВЭД
Расчетные и текущие
валютные счета в
банках
Генеральный
директор
ОАО «Останкинский
молочный комбинат»
г. Москва,
ул. Руставели, 14
Публичное акционерное общество
и иностранная собственность
Переработка молока
(кроме сырого) и молочной продукции
(15.51); Оптовая торговля молочными
продуктами (51.33.1)
и др.
ПАО «Сбербанк»
АО «Альфа-Банк»
ПАО «МИнБанк»
АО «БМ Банк»
Смуров Сергей Павлович
ОАО «Вимм-Билль-
Данн»
г. Москва,
Дмитровское ш., 108
Публичное акционерное общество
Частная собственность Частная собствен-
Переработка молока и
производство сыра
(15.51); Оптовая торговля молочными продуктами (51.33.1) и др.
ПАО «Сбербанк»
АО «Альфа-Банк»
АО «РайффайзенБанк»
АО «КБ Ситибанк»
Михайлов Максим
Викторович
ООО «Экомилк»
г. Москва,
ул. Верейская, 17
Общество с ограниченной ответственностью
ность
Переработка молока и производство сыра (15.51);
Оптовая торговля
молочными продуктами (51.33.1) и
др.
нет данных
Ефременко Алексей Федорович
27
ОАО «Останкинский молочный комбинат» расположено в городе Мо-
скве, в Центральном экономическом районе.
Основной целью деятельности, заявленной в уставе ОАО «Останкинский
молочный комбинат» так же, как и целью любого коммерческого предприятия,
является получение прибыли.
Организация расположена по адресу: г. Москва, ул. Руставели, 14.
Останкинский молочный комбинат — одно из крупнейших предприятий
в молочной
отрасли России, имеющее 50-летнюю историю. На комбинате производится более 100 наименований молочных продуктов под торговыми марками «Останкинское», «Микуша» и др.
Останкинский молочный комбинат основан в 1955 году. Комбинат стал
одним из первых предприятий отрасли, построенных после Великой Отечественной войны в Москве. Комбинат был оснащен новейшим оборудованием, что
позволило наладить
выпуск широкого ассортимента высококачественной про-
дукции и занять лидирующие позиции на рынке.
Именно на Комбинате апробировались новейшие технологии, высокоэффективное оборудование, работали лучшие специалисты.
Первоначальная мощность комбината составляла 250 тонн переработки
молока в сутки. На сегодняшний день эта цифра достигла 1170 тонн. Ассортимент выпускаемой продукции насчитывает свыше 60 наименований.
Поступающее на производство сырьё
завозится из наиболее экологически
чистых районов Московской, Калужской, Тверской и ряда других областей.
Производство продуктов происходит под постоянным контролем технологов на
современном оборудовании.
Основными потребителями продукции являются покупатели со средним и
низким уровнем доходов, поскольку комбинат предлагает продукцию высокого
качества по доступной цене.
Основной целью деятельности ОАО «Останкинский молочный комбинат»
является получение прибыли, удовлетворение потребностей граждан, предприятий и организаций, в том числе зарубежных, в продуктах (работах и услугах),
28
произведенных Комбинатом в соответствии с видами деятельности, предусмотренными Уставом организации.
ОАО «Останкинский молочный комбинат» осуществляет следующие основные виды деятельности:
производство и реализация молока и молочных продуктов, сыра
плавленого и натурального, и других продуктов питания; соков, нектаров и
других безалкогольных напитков;
переработка отходов производства;
производство, закупка у
населения, переработка и реализация сель-
хозпродукции;
проведение культурно-массовых мероприятий, выставок, ярмарок.
Согласно учредительным документам ОАО «Останкинский молочный
комбинат» может осуществлять любые виды предпринимательской деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.
С относительно недавнего времени ОАО «Останкинский молочный комбинат» является частью холдинга «Milkiland».
до 2013 года с 2013 года
Рисунок 2.1 – Изменение дизайна
в упаковке продукции
Снижение рентабельности продаж в 2011 году заставило аналитиков и
маркетологов организации пересмотреть подход к производству и реализации
продукции в целом. Это можно заметить в смене маркетинговой политики ОАО
«Останкинский молочный комбинат», которое вернулось к товарному знаку,
29
напоминающему покупателям о советском прошлом (рисунок 2.1), тем самым
привлекая внимание взрослой аудитории среди покупателей.
Поэтапный вывод на рынок продукции под обновлённым брендом «Останкинское» начался с января 2013 г. Параллельно с проведением ребрендинга
Комбинат осваивал инновационные типы упаковки, расширял сырьевую базу,
оптимизировал систему логистики. Уже летом продажи выросли примерно
на 20%, при этом в творожной группе — на 26%, в категории кисломолочной
продукции — на 72%, а рост в позиции ряженка составил 390%.
Важная составляющая наследия бренда – корпоративный красный цвет,
который не свойствен молочной категории, но стал визитной карточкой «Останкинского». Было принято решение сохранить его для позиции молока 3,2%,
а в целом взять за основу сложившееся цветовое кодирование. Поскольку, вопервых, визуально оно выделяет продукты на полке, привлекая новую аудиторию, во-вторых, преемственно для давних лоялистов марки (рисунок 2.2).
до 2013 года с 2013 года
Рисунок 2.2. – Ребрендинг ОАО «Останкинский молочный комбинат»
Организация подлежит обязательному аудиту, так как подпадает под критерии, установленные статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №
307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
В соответствии с Уставом ОАО «Останкинский молочный комбинат», в
структуру управления
30
Общества входят:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]