Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование бухгалтерского учета производственных запасов молокоперерабатывающих предприятий. Монография
.pdf
сле этого передают в бухгалтерию. Сотрудники складов или отдела снабжения
ежедневно доставляют все документы и при их личном присутствии бухгалтеры проставляют все недостающие печати и реквизиты, подкрепляя документы в хронологическом порядке ко всем остальным.
Количество экземпляров и комплектность составленных документов оп-
ределяется в каждом конкретном случае.
Во всех исследуемых
организациях первичные документы самостоятельно не разрабатывают, а отдают предпочтение при первичном учете унифицированным формам документов.
В ОАО «Вимм-Билль-Данн» распространены бухгалтерские справки по
всем действиям, в том числе производящимся с материально-производственными запасами. Данные по справкам формируют реестр.
При поступлении материалов и их оприходовании в ООО «
Экомилк»,
ОАО «Вимм-Билль-Данн» и ОАО «Останкинский молочный кобминат» используется перечень однотипных документов, среди которых – приходный ордер (приложение Л), товарная накладная (приложения М, Н, П), счет-фактура
(приложение Р, С), также, как правило, поступают товарно-транспортная накладная (приложение Т) и транспортная накладная (приложения У, Ф). Во
временных архивах отделов сырья и материалов, как правило, такой комплект хранится именно в таком виде, иногда к ним прикладывается оплаченный счет из
банка. В дальнейшем эти документы подшивают отдельно.
Товарная накладная — первичный документ, который применяется для
оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней
организации. Унифицированная форма товарной накладной, применяющаяся
в
Российской Федерации — «ТОРГ-12». Товарная накладная составляется в двух
экземплярах: первый остается у организации, реализующей товарно-материальные ценности, второй передается организации-покупателю. На основании
товарной накладной фирма-продавец списывает стоимость товаров в бухгалтерском учете, а покупатель оприходует полученные ценности.
61
Товарно-транспортная накладная (ТТН) предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей при их перемещении с участием транспортных средств и является основанием для списания товарно-материальных
ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Как правило, оформляется грузоотправителем. Однако по согласованию сторон документ может составляться и перевозчиком.
Приходный
ордер применяется для учета материалов, поступающих от
поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на
склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Материалы со склада отпускаются по средней себестоимости. Порядок документального оформления отпуска материалов
из ЦМС по
различным подразделениям зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Если материалы со склада в ОАО «Останкинский молочный комбинат»
отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными (приложение Х). Это касается таких материалов, как, например, стаканы для биойогурта, высечка
для варенца или простокваши, гофроящики под творог, гофролотки под сметану, ряженку и другие
продукты. Данные материалы не является скоропортящимися и имеют длинный
срок годности, поэтому в производство их можно требовать редко и в большом
объеме или количестве. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с
распиской кладовщика остается в цехе, второй с рас-
пиской получателя – у кладовщика.
Для общего учета движения материалов (не только тех, что редко востребованы) внутри ООО «Экомилк» также применяют однострочные или многострочные требования-накладные, в то время как в ОАО «Вимм-Билль-Данн»
более распространены накладные на перемещение. К материалам
, которые являются часто требующимися, относятся такие материалы, как творог разного
процента жирности, молоко, молоко сухое, сахарный песок, масло и многое
62
другое. Данные материалы используются в производстве ежедневно: готовая
продукция из этого сырья появляется на прилавках магазинов в непрерывном
цикле. Накладные на это сырье и материалы составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица
отпускающего ценности, передается получателю ценностей. И данные требования-накладные и накладные на перемещение также проверяются бухгалтерской
службой на правильность и фиксируются в учете.
Таким образом, можно отметить, что в исследуемых организациях подобран удовлетворяющий законодательным требованиям перечень первичной документации из списка унифицированных форм.
3.2 Синтетический и аналитический учет
производственных запасов
исследуемых организаций
Рассмотрим порядок ведения синтетического и аналитического учета
движения материалов в исследуемых организациях. Для синтетического учета
,
операций с запасами существует несколько отдельных счетов: 10 «Материалы»,
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготов-
ление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей.
Необходимость применения данных счетов определяется каждой организацией самостоятельно (таблица 3.1).
Таблица 3.1 – Использование счетов учета запасов в организациях
ОАО
Организации
Счета
10 «Материалы» + + +
14 «Резервы под снижение стои-
мости материальных ценностей»
«Останкинский
молочный
комбинат»
– + +
ОАО «Вимм-
Билль-Данн»
ООО «Экомилк»
63
продолжение таблицы 3.1
15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
– + –
– + –
В ОАО «Останкинский молочный комбинат» учет материалов в составе
материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом
Минфина России от 09.06.2001г. №44н [4].
Материально-производственные запасы (кроме товаров) принимаются к
учету в сумме фактических затрат ОАО «Останкинский молочный комбинат»
на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных Законодательством
Российской Федерации). Фактическая себестоимость данных активов ОАО
«Останкинский молочный комбинат» определяется в соответствии с ПБУ 5/01.
Многооборотная тара учитывается по залоговым ценам.
Товарно-материальные ценности, приобретенные ОАО «Останкинский
молочный комбинат» для использования в процессе производства и для иных
нужд организации, учитываются на счете 10 «Материалы». Учет приобретения материальных ценностей ведется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Также в рабочем плане счетов ОАО «Останкинский молочный комбинат»
отсутствует счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данные резервы не создаются. Сырье, основные материалы и прочие материалы подлежат списанию в случае порчи в полном объеме.
При отпуске материально-производственных запасов в производство или
ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по
видам запасов, номенклатурным номерам и местам хранения. Аналитиче-
64
ский учет запасов, принятых в переработку, ведется по заказчикам, видам запасов, номенклатурным номерам и местам их нахождения.
Для синтетического учета материалов предназначен счет 10 «Материалы».
Можно заметить широкое разнообразие субсчетов, не все из которых используются в работе (таблица 3.2).
Таблица 3.2 – Фрагмент рабочего плана счетов
ОАО «Останкинский молочный комбинат» по счету 10 «Материалы»
Счет Наименование Использование
0.10 СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ
0.10.04.01 Тара многооборотная нет
0.10.11 Производственные запасы сырья /молоко/ да
0.10.12 Производственные запасы творога на холодильнике нет
0.10.13 Производственные запасы сырья/компоненты, добавки, ФЯН и т.п. нет
0.10.14 Производств. запасы масла на холодильнике нет
0.10.16 Произв. запасы спирта в цехах нет
0.10.21 Вспомогательные материалы на складах да
0.10.23 Сырье и материалы в пути нет
0.10.24 Произв. запасы материалов в цехах да
0.10.25 Упаковка да
0.10.26 Строительные материалы да
0.10.31 Остатки сырья и материалов в производстве нет
0.10.32 Сырье и вспомогат.матер. ПТП нет
0.10.35 Произв. запасы для Несквика нет
0.10.36 Произв. запасы вспомогат.материалов Несквик нет
0.10.48 Оборотная тара у покупателя нет
0.10.49 Запасы фляг на складе нет
0.10.50 Запасы фляг с сырьем на холодильнике нет
0.10.51 Запасы многооборотной тары на складе нет
0.10.52 Запасы тары в производств. цехах нет
0.10.56 Запасы прочей тары нет
0.10.58 Тара прочая в цехах да
0.10.59 Оборотная тара для ГП (поддоны) нет
0.10.61 Производственные запасы топлива (ГСМ) да
0.10.62 Запасы топлива в цехах нет
0.10.63 Тара, сданная в аренду нет
0.10.81 Запасные части на складе да
65
продолжение таблицы 3.2
Счет Наименование Использование
0.10.82 Запасные части в цехах нет
0.10.91 Инвентарь и хоз.принадл. на складе да
0.10.92 Инструмент на складе да
0.10.93 Спец. оснастка и спец.одежда на складе да
0.10.94 Спец. оснастка и спец.одежда в эксплуатации нет
0.10.96 Товарно-материальные ценности на консервации нет
0.10.97 Товарно-материальные ценности на ответственном хранении нет
0.10.98 Товарно-материальные ценности, переданные в переработку нет
Названия части субсчетов больше не соответствуют действительному наполнению их в процессах учета движения материалов.
Субсчет 10.11 учитывает все производственные запасы сырья, в том числе молоко, масло творог и иные виды.
В составе субсчета 10.21 учитываются вспомогательные материалы, такие, как моющие средства, канцтовары, клише, печатные формы для упаковки,
бланки, бумага
и прочие.
На субсчете 10.24 учитывает металлолом и макулатуру.
На субсчете 10.25 числятся упаковочные материалы, в том числе гофро-
лотки, стаканы и прочее.
Назначение субсчета 10.26 «Строительные материалы» соответствует
своему названию.
Субсчет 10.58 объединяет в себе все субсчета, ранее учитывающие тару.
Назначение субсчета 10.61 «Производственные запасы топлива (ГСМ)»
также соответствует своему названию. При помощи данного субсчета
учиты-
вают солярку, бензин и прочие горюче-смазочные материалы.
Субсчет 10.81 содержит в себе учет всех запасных частей для оборудова-
ния, легкового транспорта, погрузчика и т.д.
Субсчет 10.91 соответствует своему назначению по рабочему плану сче-
тов и содержит в себе инвентарь и хозяйственные принадлежности (швабры,
веники, аптечка и прочее).
Субсчет 10.92 учитывает
66
инструменты.
С помощью субсчета 10.93 учитывается вся спецодежда.
Все прочие субсчета некоторое время в организации не используются, в
процессе осуществления учетной деятельности данные субсчета сами собой
были исключены из фактической работы, но до сих пор фигурируют в регулирующих бухгалтерский учет организации документах.
В ОАО «Останкинский молочный комбинат» на постоянной основе ис-
пользуется
ряд типовых бухгалтерских проводок (таблица 3.3).
Таблица 3.3 – Факты хозяйственной жизни по счету 10 в ОАО «ОМК»
№
п/п
1 Поступление производст-
2 Поступление производст-
3 Возврат неиспользованного
4 Списание сырья в производ-
5 Поступление вспомогатель-
6 Отпуск вспомогательных
7 Отпуск вспомогательных
8 Отпуск производственных
9 Продажа/сдача металлолома
10 Отпуск в производство упа-
11 Отпуск инвентаря, инстру-
Содержание хозяйственной
операции
дебет кредит
1 2 3 4 5 6
венного сырья в организацию
венного сырья в основное
производство
производственного сырья на
склад
ство полуфабрикатов
ных, упаковочных и других
материалов на склад организации
материалов в производство
материалов на общехозяйственные расходы
запасов топлива во вспомогательное производство
или макулатуры
ковочных и тарных материалов
ментов, спецодежды на нужды различных цехов, отде-
Корреспондиру
ющие счета
10.11 60.01 45 490,20 Счет-фактура, приход-
20.01 10.11 1751 382,90 Требование-накладная и
10.11 20.01 135 271,15 Производственный отчет
21.01 10.11 2842 615,42 Требование-накладная
10.21,
10.25
и т.д.
20.01 10.21 12 354,27 Требование-накладная
26.01 10.21 10 537,24 Требование-накладная
23.01 10.61 256 714,52 Требование-накладная
91.22
76.05
21.01 10.25,
21.01,
20.01,
23.01,
60.01 1342 754,79 Приходный ордер, то-
10.24
91.14
10.58
10.91,
10.92,
10.93
Сумма,
руб.
2 020,00 Чек, счет
1752 847,85 Требование-накладная
163 275,49 Требование-накладная
Подтверждающие
документы
ный ордер, акт о приемке материалов, накладные
т.д.
варная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура
67
продолжение таблицы 3.3
лов и производств 26.01
и др.
12 Отражены недостачи и по-
тери производственных материалов
94.01 10.11... 72 550,37 Инвентаризационные
документы
Данный перечень фактов хозяйственной жизни не является закрытым.
Большим разнообразием перечень операций в ОАО «Останкинский молочный комбинат» не отличается, но для бухгалтеров данный факт в несколько
раз окупается объемом работы с субсчетом 10.11, который ежедневно используется десятки раз не одним бухгалтером. Рассматривая представленную информацию, можно проследить за тем
, какие операции являются типичными для
движения производственных запасов в исследуемой организации.
Что же касается ООО «Экомилк», то ввиду примерно одинаковых объемов деятельности организации с объемами ОАО «Останкинский молочный
комбинат», есть определенные сходства и в учетных процессах.
Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете ООО
«Экомилк» отражается с применением счета
10 «Материалы» (таблица 3.3),
на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается
их движение.
Учет приобретения материальных ценностей ведется без применения
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В рабочем плане присутствует такой счет, как счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данные резервы создаются
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет 91 Кредит 14 – создан резерв под обесценивание вложений в материально-производственных запасов;
Дебет 14 Кредит 91 – списан ранее созданный резерв. Начисленный резерв списывается по мере использования относящихся к нему запасов.
68
.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и
ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости.
ООО «Экомилк» при ведении учета производственных запасов использует более узкий перечень синтетических счетов (таблица 3.4).
Таблица 3.4 – Фрагмент рабочего плана счетов ООО «Экомилк»
Счет Наименование
10 СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ
10.1 Запасы молока / производственные
10.2 Запасы творога / производственные
10.3 Запасы сливок / производственные
10.4 Запасы масла / производственные
10.5 Прочие производственные запасы
10.7 Запасы в пути
10.10 Запасы упаковки
10.11 Запасы тары
10.12 Запасы ГСМ
10.17 Инвентарь и инструменты
10.18 Строительные материалы
10.19 Прочие запасы
14 РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Рабочий план счетов ООО «Экомилк» имеет весьма лаконичный характер
и вид, поэтому в отличие от субсчетов плана счетов ОАО «Останкинский молочный комбинат», который не пересматривался несколько лет и не корректировался согласно фактическому состоянию учетных процессов, назначения
субсчетов данного плана счетов понятны стороннему наблюдателю.
Производственные запасы различных материалов, в
том числе прочие
(вкусовые добавки, сахар и т.д.) учитываются при помощи субсчетов 10.1 –
10.5, остальные субсчета применяются при учете ГСМ, строительных материа-
лов, тары, спецодежды и иных материалов.
Ввиду специфики основной деятельности наибольший объем учетных
процессов связан, прежде всего, с движением производственных запасов молока и масла.
69
ООО «Экомилк» в больших объемах производит такой продукт, как сливочное масло, поэтому субсчет 10.1 активно используется в бухгалтерских операциях (таблица 3.5).
Таблица 3.5 – Факты хозяйственной жизни по субсчету 10.1
«Производственные запасы масла» в ООО «Экомилк»
№
п/п
1 Поступление производст-
2 Поступление производст-
4 Возврат производственных
5 Отражена недостача или
хозяйственной операции
венных запасов молока от
поставщика
венных запасов молока в
производство собственной
продукции
запасов молока из производства собственной продукции
потеря производственных
запасов молока
Содержание
дебет кредит
Корреспондиру
ющие счета
10.1 60.1 547 000,62 счет-фактура, приход-
20.1 10.1 887 552,37 требование-накладная
10.1 20.1 125 030,58 производственные от-
94 10.1 57 110,07 инвентаризационные
Сумма,
руб.
Подтверждающие
документы
ный ордер, товарная накладная, товарно-транспортная накладная,
транспортная накладная
четы
документы
6 Оприходованы излишки
производственных запасов
молока
10.1 91.1 93 500,18 инвентаризационные
документы
Перечень фактов хозяйственной жизни не является закрытым.
Как уже было отмечено, синтетический учет производственных материалов в ООО «Экомилк» очень схож с учетом в ОАО «Останкинский молочный
комбинат».
Следует также рассмотреть процессы бухгалтерского учета материалов, и
в ОАО «Вимм-Билль-Данн».
Учет производственных запасов осуществляется на основании положения
по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]