Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование бухгалтерского учета производственных запасов молокоперерабатывающих предприятий. Монография
.pdf
Сырье и материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Покупные полуфабрикаты – это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
Комплектующие
изделия – это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.
Вспомогательные материалы – это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы
и т.п.).
В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные
части.
Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие
при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
двигательное (горючее – бензин, дизельное топливо);
хозяйственное (используемое на отопление).
Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и
транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги,
тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей
и нетканых
материалов.
11
Запасные части – это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и
т.п.
Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие
частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка
, опилки и т.п.).
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях
(инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это предметы со сроком
полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты).
Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления
продукции от на-
чала до окончания в данной конкретной организации.
Под готовой продукцией понимается часть материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством).
Товары – представляют собой часть материально-производственных за
-
пасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических
лиц и предназначенных для продажи.
Основные задачи бухгалтерского учета материалов [48]:
12
• контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах
их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций
по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
•
систематический контроль за соблюдением установленных норм
запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками мате-
риалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Процесс движения материалов организации представлен в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Процесс движения материалов
Поступление материалов Расходование материалов Выбытие материалов
Приобретение материалов за
плату
Изготовление материалов собственными силами предприятия
Поступление материалов
в счёт вклада в уставной капитал
Безвозмездное получение материалов
Поступление материалов в обмен на другое имущество
Поступление материалов в результате списания основных
средств
Отпуск материалов в производство
Отпуск материалов на обслуживание производства
Отпуск материалов для
управленческих нужд
Отпуск материалов на исправление брака
Внутреннее перемещение
материалов
Списание материалов
Продажа (реализация) материалов
Передача материалов в счёт
вклада
в уставной капитал
Безвозмездная передача материалов
Передача материалов в обмен
на другое имущество
Материалы могут поступить на склад предприятия несколькими способами:
покупка материалов;
безвозмездная передача материалов;
в виде вклада в уставный капитала;
могут быть изготовлены собственными силами.
13
Стоимость поступивших материалов может учитываться двумя способами:
1. По фактической себестоимости (учет происходит непосредственно
на счете 10).
2. По учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая
себестоимость, средние покупные цены).
В данном случае учет себестоимости материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение
Оценка выбытия материалов может производиться несколькими способами (таблица 1.2).
Таблица 1.2 – Способы оценки выбытия материалов
По себестоимости
каждой единицы
Оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в
особом порядке.
Применяется в исключительных случаях или
при небольшой номенклатуре материалов.
По средней себестоимости Способ ФИФО
Рассчитывается путем деления
себестоимости группы запасов
на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца
и поступивших в течение месяца
запасов.
Наиболее распространенный
способ
в стоимости материальных ценностей».
Запасы, первыми поступающие в
производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов
первых по времени приобретения
с учетом себестоимости запасов,
числящихся на начало месяца.
Особенности применения
В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость
приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов
и прибыли максимальна. А при
падении цен – наоборот, запасы и
прибыль минимизируется.
Операции по движению материалов, такие как поступление, перемещение, расходование и выбытие, оформляются первичными учётными документами (таблица 1.3).
14
Таблица 1.3 – Унифицированные формы первичной
учётной документации
№ формы Наименование формы Вид операции
М-4 Приходный ордер Поступление
М-7 Акт о приёмке материалов Поступление
М-8 Лимитно-заборная карта Внутреннее перемещение
М-11 Требование-накладная Внутреннее перемещение
М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону Выбытие
М-17 Карточка учёта материалов
Акт об оприходовании материальных ценностей,
М-35
полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений
Учет движения материалов
Поступление
Все первичные учетные документы по движению материалов на складах
организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в
бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а
также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации
и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.
Основной используемой при поступлении материалов и прочих запасов
формой является документ ТОРГ-12, зачастую он составляет комплект документов с приходным ордером М-4, формой счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, транспортной накладной и также счетом
на оплату.
Инвентаризация материально-производственных запасов проводится при
помощи форм ИНВ: 3, 4, 5, 6, 19, 22, 26.
15
1.2 Различия в подходах к определению категории «запасы».
Актуальные вопросы учета, анализа и управления материалами
Исследуемым объектом являются такие категории, как «материалы», «запасы» и «материально-производственные запасы». Существует широкий перечень трактовок данных понятий (таблица 1.4).
Таблица 1.4 – Понятия терминов «материалы» и «запасы»
Термины «материалы», «запасы» или «материально-производственные запасы»
в разных источниках
1
Камышанов П.И., Камышанов А.П. [52]
Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом производственном цикле и переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Зотова Н.Н., Зырянова О.Т. [49]
Материалы – часть материально-производственных запасов, являющаяся исходным сырьем
для производства готовой продукции, а также при продаже товаров и готовой продукции.
Гетьман В.Г. Терехова В.А. [38]
Материально-производственные запасы – часть оборотных активов организации, т.е. часть
имущества, используемая:
при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи, для
управленческих нужд организации, исключительно для продажи;
в качестве средств труда краткосрочного использования в виде малоценных объектов, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не более
12 месяцев;
в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;
в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и
предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.
Керимов В.Э. [57]
Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного
предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или
предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты,
топливо, запасные части и др.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [4]
Материально-производственные запасы – это активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
МСФО 2 «Запасы»
Запасы - это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
находящиеся в процессе производства для такой продажи;
находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе про-
16
продолжение таблицы 1.4
Термины «материалы», «запасы» или «материально-производственные запасы»
в разных источниках
1
изводства или предоставления услуг.
ПБУ 5/2012 «Учет запасов»
Запасами признаются: сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;
инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании
услуг;
готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
товары, приобретенные у других лиц, и предназначенные для перепродажи в ходе обычной
деятельности организации;
затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия;
затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;
объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в
процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;
объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе
создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;
объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые в силу малой
ценности разрешается признавать в составе запасов.
Изучив выше перечисленные и другие трактовки понятий «материалов» и
«запасов», нельзя придерживаться какого-то одного, потому что содержания
терминов зависят от различных ситуаций и сфер использования. В рамках бухгалтерского учета термины должны быть описаны более подробно, так как, как
правило, определения могут регламентировать процесс признания объектов в
качестве запасов
и их части.
В процессе исследования также были изучены многие литературные источники под авторством ученых и практиков различных сфер деятельности,
связанных не только с бухгалтерским учетом интересуемого объекта учета –
материалов в составе материально-производственных запасов, - но также оценкой, управленческим учетом, логистикой и иными.
В работах Гаджинского А.М.,
Неруша Ю.М. обоснована возможность ре-
гулирования оборотных средств с помощью внедрения в производство логи-
17
стического подхода, а также предложены лаконичные и осмысленные классификации материальных запасов с точки зрения логистики.
А.М. Гаджинский описал методы, обеспечивающие повышение эффективности хозяйственной деятельности за счет рациональной организации материальных потоков [36].
Ю.М. Неруш разрабатывал систему управления складским хозяйством и
запасами, а также рассматривал вопросы их оптимизации через
призму логи-
стической системы [68].
Действующий порядок учета и оценки материально-производственных
запасов рассматривают Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В., приводя
среди прочего различные унифицированные формы первичных документов для
фиксирования движения материально-производственных запасов, однако они
не касаются современной практики бухгалтерского учета в то время, как многие
крупные развитые организации используют в учете совсем иные документы
[62].
В.П. Астахов классифицировал материально-производственные запасы не
только по экономическому и техническому содержанию, но и по физико-химическому составу. В.П. Астахов также занимался созданием интегрированной
системы организации учета, считая, что тесная взаимосвязь финансового и
управленческого учета в системе
управления предприятием может повысить
эффективность деятельности. В свою очередь интегрированную систему учета
материально-производственных ресурсов необходимо рассматривать как единую информационную систему, состоящую из трех взаимосвязанных целевых
подсистем: бухгалтерского, налогового и управленческого учета [17].
Дружиловская Э.С. рассмотрела ряд вопросов, связанных с различиями
между ПБУ 5/01 и ПБУ 5/2012, которое должно было вступить в
силу с отчетностью 2013 г. Среди поднятых вопросов были вопросы о составе расходов,
признаваемых в себестоимости производственных запасов (п.16 ПБУ 5/2012), о
существенном изменении правил оценки по наименьшей из двух величин: себестоимости и предполагаемой цене продажи (п.20 ПБУ 5/2012), а также опубли-
18
ковала большой перечень трудов, посвященных оценке материально-производственных запасов [44; 45; 46].
Также многие другие ученые и практики бухгалтерского учета приводили
сравнительные характеристики действующему и разрабатываемому ПБУ за последние годы, однако Положение до сих пор не вступило в силу.
Проблеме анализа посвящены труды таких ученых-экономистов как Г.И.
Савицкой [79], Н.И
. Чуева [98] и др. На данный момент учеными внесен значительный вклад в развитие теории, методики, методологии анализа материальных ресурсов и использования материалов в производстве, в частности.
Также изучением учета материалов, их анализом и контролем занимались
многие экономисты, среди которых отсутствует единство мнений по вопросу
выбора факторов, влияющих на материалоемкость, материалоотдачу и на другие показатели, характеризующих эффективность использования материальных
ресурсов; нет единства мнений по поводу методики расчета влияния этих факторов.
Учет материалов в составе материально-производственных запасов изучают в своих трудах такие современные ученые и бухгалтеры как Дружиловская Э.С., Никандрова Л.К., Семенихин В.В., Стецюн А.М., Дунаева В.И., Волков Н.Г. и др.
Стецюн А.М. рассматривает отражение материально-производственных
запасов на счетах бухгалтерского учета и делает предложение о введении
в забалансовый учет, осуществляемый в коммерческих организациях, метода
двойной записи [89].
Дунаева В.И. полагает, что управление материальными запасами – важная отрасль системы управленческого учета и контроля производственно-хозяйственной деятельности предприятия на основе качественного прогнозирования и планирования управленческой и хозяйственной
деятельности [47].
Никандрова Л.К. и Никандоров К.Л. описывают процесс учета поступления материально-производственных запасов [69]. Галимарданова Н.М. рассматривает актуальный вопрос инвентаризации и естественной убыли материально-
19
производственных запасов, так как основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов является эффективная организация процесса инвентаризации [37].
Бердникова Л.Ф. и Трушкина О.Ю. дают определение системы учетноаналитического обеспечения управления материально-производственными запасами, определяя ее высокую значимость и место в принятии решений в области запасов, а
также рассматривают основные задачи данной системы [26].
Семенихин В.В. рассматривает вопросы первичного учета материалов –
от используемых первичных документов при принятии материалов к учету до
способов отпуска материалов в производство. Также автор подробно описывает
процесс инвентаризации материальных ценностей [85].
Среди зарубежных авторов распространенный интерес представляют методики оценки движения запасов, сравнительный анализ
которых проводили Д.
Мюррей [104], Д. Вайдя [102] и др.
Многие специалисты в области экономики в той или иной степени затрагивают в своих трудах вопросы бухгалтерского финансового учета, внутреннего контроля, оценки, логистики материально-производственных запасов и
иные ввиду их обязательного участия в процессе производства.
1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
производственных
запасов
В любой сфере – экономики, образования, политики – важно наличие
четкой структуры и системы. Системный подход позволяет создавать правила и
ожидать их исполнения от всех участников выбранной системы. Структурированность – большой шаг к порядку.
Поэтому теоретический вопрос нормативного регулирования бухгалтерского учета приобретает огромное практическое значение в экономической
жизни.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]