Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Практическое пособие
.pdf
В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы
включать в себестоимость такие расходы, — их производственный характер, т.е. участие в
производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной
должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только
деятельность, связанная с материальным производством.
В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат
зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях
налогообложения. Говорить об экономическом подходе приходится далеко не всегда, хотя
Налоговый кодекс РФ в части первой и провозгласил, что каждый налог должен иметь
экономическое основание (п. 3 ст. 3).
В данной главе мы подробно рассмотрим основные расходы, относящиеся к прочим.
2.1. Командировочные расходы
В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются. В частности, не признаются командировками поездки
водителей грузовых автомобилей, в должностные обязанности которых входят регулярные
междугородные перевозки. Водители грузовых автомобилей, постоянно работающие на
регулярных междугородних перевозках, включены в Перечень профессий, должностей и
категорий работников, в частности, автомобильного транспорта и автомобильных дорог,
которым выплачиваются надбавки в размерах возмещения расходов, постоянная работа
которых протекает в пути или имеет разъездной характер, устанавливаются коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами письмо Минздравсоцразвития
РФ от 26 мая 2010 г. № 1343-19.
При этом, сумма надбавки к должностному окладу является составной частью
заработной платы и подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 3 октября
2007 г. № 03-04-06-02/196).
Гражданин, не состоящий в штате предприятия, не может быть направлен в
служебную командировку, и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на
командировочные расходы.
Здесь часто у бухгалтеров возникает вопрос, как быть с работниками, которые
временно работают в вашей организации и их работа связана с поездками в другие города.
61
Ответ таков: вы можете заключить с такими работниками или трудовые, или гражданско-
правовые договора. Рассмотрим все нюансы таких договоров.
Принимая сотрудника на временную работу, вы заключаете с ним срочный трудовой
договор. Но при составлении такого договора необходимо учитывать, что ст. 58 ТК РФ
разрешает заключить срочные договора только тогда, когда трудовые отношения не могут
быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или
условий ее выполнения. Поэтому, оформляя сотрудника на определенный срок, работодатель
должен быть готовым обосновать, в чем именно заключается невозможность заключения
договора на неопределенный срок.
Принимая работника по срочному договору, помните о том, что должность, на
которую принимается сотрудник, должна быть в штатном расписании. Расходы по
командировке работника будут учитываться в бухгалтерском учете в составе прочих
расходов, а в налоговом учете будут учтены при налогообложении прибыли (подп. 12 п. 1 ст.
264 НК РФ). Страховыми взносами такие выплаты не облагаются на основании п. 2 ст. 9
Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования» (далее — ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Эти выплаты не
включаются в базу по НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Если же вы заключаете гражданско-правовой договор, то помните, что такого
сотрудника нельзя направить в командировку. Но при поездках для выполнения работы по
гражданско-правовому договору у сотрудника также возникают расходы. И в договоре
обычно оговаривается их возмещение организацией. Такие выплаты нельзя признать
доходом (вознаграждением) сотрудника, они носят компенсационный характер. А поэтому,
такие выплаты не должны облагаться страховыми взносами и НДФЛ. Для этого надо всего
лишь в договоре отделить сумму вознаграждения от суммы компенсации издержек. Статьи
709 и 783 ГК РФ гласят, что цена гражданско-правовых договоров подряда и возмездного
оказания услуг может включать в себя как сумму вознаграждения по договору, так и
компенсацию понесенных издержек.
Но помните, что суммы проезда и проживания, выплаченные в рамках гражданско-
правового договора, облагаются страховыми взносами и НДФЛ, поскольку носят характер
дополнительного вознаграждения (письмо Минфина России от 5 сентября 2011 г. № 03-04-
05/8-633). По поводу обложения таких выплат страховыми взносами официальных
разъяснений Минздравсоцразвития России нет, поэтому остается руководствоваться лишь
положениями ч. 1 ст. 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
62
Не является командировкой нахождение экипажа на судне заграничного плавания во
время его эксплуатации.
Порядок направления работников в командировки в настоящее время регулируется
Положением об особенностях направления работников в служебные командировки,
утвержденному постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку
работодатель возмещает работнику расходы:
на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения (в том числе дополнительных услуг, оказываемых в
гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах,
расходов на обслуживание в номере);
суточные или полевое довольствие в пределах норм (100 руб. за каждый день
нахождения в командировке), утвержденных Правительством РФ.
Если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может
возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются (п.
15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О
служебных командировках в пределах СССР», которая применяется в части, не
противоречащей Трудовому кодексу РФ, вступившему в силу с 1 февраля 2002 г. (ст. 423 ТК
РФ), а также Положению об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденному постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. №
749).
Пунктом 16 ПБУ 10/99 закреплено, что расходы признаются в бухгалтерском учете
при условии, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
Если целью командировки являлось приобретение объектов основных средств, то
затраты на командировку увеличивают их первоначальную стоимость. Командировочные
расходы, связанные с приобретением сырья (материалов), включаются в фактическую
себестоимость приобретенных ценностей.
Порядок вычета «входного» НДС регулируется п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому
вычет по НДС предоставляется только по расходам на проезд и на проживание, которые для
целей налогообложения прибыли не нормируются. Поэтому фактически по расходам на
командировки вычет «входного» НДС производится без всяких ограничений при
выполнении двух условий:
1) командировка связана с деятельностью, облагаемой НДС;
63
2) сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре или бланке строгой
отчетности.
Если сумма НДС выделена в счете гостиницы отдельной строкой, то эту сумму можно
предъявлять к вычету. Счет-фактура в этом случае не требуется (письмо ФНС РФ от 9
августа 2010 г. № ШС-37-3/8664).
При направлении работников в зарубежные командировки работника иногда
получают авансы в рублях, а работники сами меняют полученные рубли на иностранную
валюту. В целях налогообложения прибыли расходы в виде суточных командируемому
работнику признаются в рублях по курсу, утвержденному ЦБ РФ, на дату утверждения
авансового отчета в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
При этом в целях налогообложения прибыли Согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой
осуществления расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета
работника.
По-мнению Минфина России, выплаты иностранной валюты взамен суточных,
производимые членам экипажей судов заграничного плавания, не соответствуют
определению компенсации, данному в ст. 164 ТК РФ, так как дополнительных расходов,
связанных с нахождением судна в плавании, в частности расходов на питание, члены
экипажа судна не несут. Минфин России считает такие выплаты надбавкой (доплатой) к
заработной плате моряков за особый режим и условия труда в море и поэтому призывает
удерживать с них НДФЛ (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-05-01-
03/121).
Однако точка зрения Минфина не бесспорна, о чем свидетельствуют постановления
ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/8211-09-2 по делу № А40-
94656/08-117-462, ФАС Поволжского округа от 16 апреля 2008 г. по делу № А06-4033/07,
ФАС Дальневосточного округа от 17 октября 2007 г. № Ф03-А51/07-2/3349 по делу № А51-
3504/2006-10-203. Судьи этих судов пришли к выводу, что выплаты взамен суточных все же
относятся к компенсационным выплатам, и соответственно, освобождаются от обложения
НДФЛ.
Что касается страховых взносов, то и этот вопрос остается спорным страховые взносы
в соответствии с абз. 3 подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ начисляются
на выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного
плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих
международные рейсы. Официальные комментарии Минздравсоцразвития России и судебная
практика по этому вопросу отсутствуют.
64
Нормы суточных, установленных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ: не более 700 руб. за
каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый
день нахождения в заграничной командировке, применяются только для исчисления налога
на прибыль. «Сверхнормативные» суточные (даже если они установлены локальными
нормативными актами и коллективными соглашениями) являются доходом работника.
Поэтому работодатель должен исчислить с нее НДФЛ, удержать его и перечислить в бюджет
(письмо Минфина России от 25 июня 2010 г. № 03-04-06/6-135). Удержание начисленной
суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых
работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Причем это правило в полной мере распространяется и на
бюджетные учреждения, о чем свидетельствует письмо Минфина России от 11 июня 2009 г.
№ 03-04-06-01/133. Согласно п. 2 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ при оплате
плательщиками страховых взносов по расходам на командировки работников как в пределах
территории Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению
страховыми взносами: суточные, фактически произведенные и документально
подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию
служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, расходы на обмен
наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ничего не говорит о каком-либо
нормировании суточных для целей обложения страховыми взносами, следовательно,
суточные не облагаются страховыми взносами в размере, закрепленном организацией
самостоятельно.
В письме от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/178 Минфин России определил порядок
учета расходов, связанный с проживанием сотрудников во время командировки. Фирма для
этой цели арендует квартиру в другом городе. Минфин России разъяснил, что расходы на
содержание арендуемого жилья можно учесть при расчете налога на прибыль, но только в
той доле, в которой квартира использовалась для проживания в ней командированных
работников. В то же время расходы по содержанию квартиры за то время, что она пустовала,
не могут быть учтены для целей налогообложения как экономически неоправданные. Если
же организация арендует квартиру для сотрудников, то затраты на аренду квартиры
учитываются в налоговом учете только в тот период, когда она не пустует.
Направленный в командировку сотрудник может проживать как в квартире,
арендованной для него работодателем, так и в гостинице. Для признания расходов в
65
налоговом учете гостиница в общем случае должна выдать счет, оформленный на бланке
строгой отчетности по форме 3-Г, отпечатанный типографским способом. Однако, если счет
не выдан в соответствии с письмом Минфина России от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/55,
допускается учесть расходы на основании документа, содержащего все необходимые
реквизиты из п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. №
359.
Вместе с тем, согласно трудовому законодательству, работодатель обязан возместить
работнику расходы, связанные со служебной командировкой. При этом в ст. 168 ТК РФ
сказано, что порядок и размеры возмещения затрат определяются коллективным договором
или локальным нормативным актом. Следовательно, условия компенсации расходов на
жилье, не подтвержденных документально, организация может установить самостоятельно.
Тогда такие расходы можно будет учесть при расчете базы по налогу на прибыль на
основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
Если у командированного есть документы, подтверждающие расходы на проживание
в командировке, то платить НДФ и страховые взносы не нужно. Сделать это позволяют п. 3
ст. 217 НК РФ и п. 2 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Может возникнуть ситуация, когда накануне отъезда работника командировку
отменили в связи с тем, что в ней отпала необходимость. Или просто перенесли дату выезда.
Однако билеты куплены, получены визы. Как быть в данном случае бухгалтеру? Минфин
России в своем письме от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/134 считает, что в таком случае данные
расходы нельзя считать экономически оправданными.
Позиция не бесспорная. Прежде всего потому, что сам факт отмены командировки
вовсе не означает, что расходы на нее являются необоснованными. Важное значение имеет
причина, по которой командировка не состоялась. Если она сорвалась по не зависящим от
фирмы обстоятельствам (например, болезнь сотрудника или отказ принимающей стороны),
то доказать судьям оправданность затрат (например, на получение визы) будет вполне
реально. Аналогично дело обстоит и с проездными документами. Примером служит письмо
Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/338. Более поздних разъяснений по этому
вопросу нет, судебная практика отсутствует.
Как показывает практика, организация вправе включить в состав командировочных
расходов оплату услуг такси. Но при этом важно документально подтвердить
производственную необходимость таких расходов. Например, представить счета или
квитанции с указанием сумм, уплаченных за проезд на такси до пунктов назначения, и
66
времени оказания услуг. Имеется мнение Минфина России, согласно которому расходы на
оплату такси при направлении работника в командировку в его доход не включаются
(письмо Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-241).
Финансовое ведомство не так давно выпустило письмо (письмо Минфина РФ от 4
октября 2011г. № 03-03-06/1/621) в котором указала, что расходы на такси можно учесть при
расчете налога на прибыль, но для этого необходимо включить в коллективный договор
положение о том, что для поездки в аэропорт (на вокзал, в порт) и обратно командированный
может воспользоваться такси. Поскольку движение общественного транспорта не является
круглосуточным, а кроме того, поездка на такси обеспечит командированного вовремя
прибыть на место выезда в командировку, экономит рабочее время. Помимо коллективного
договора, данную норму Вы можете закрепить в Положении о командировках или другом
локальном нормативном акте, который регулирует вопросы служебных поездок сотрудников
компании.
Во время командировки работнику может потребоваться транспортное средство. И
часто командированные арендуют автомобили. При проверках затраты на прокат
транспортных средств налоговые инспекторы исключают из состава расходов как
необоснованные. Но суды встают на сторону налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют
постановление ФАС Московского округа от 8 июля 2009 г. № КА-А41/6115-09 по делу №
А41-8111/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 сентября 2010 г. по делу
№ А32-49229/2009. Наряду с этим, организация может отражать в налоговом учете и
расходы по оплате стоянки автомобиля и затраты на бензин.
Согласно ст. 167 ТК РФ за время нахождения работников в командировке сохраняется
средний заработок. Но помните, что ТК РФ лишь гарантирует сохранение за работником
среднего заработка и не устанавливает порядок оплаты командировки. Поэтому время
нахождения сотрудников в командировке можно оплатить и из расчета оклада. Главное,
чтобы он был не ниже среднего заработка. Выбранный порядок закрепите в положении об
оплате труда.
2.2. Расходы на услуги связи
На основании Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»
устанавливается порядок учета расходов на услуги связи.
Начнем с ситуации, когда организация покупает сотовые телефоны и выдает их в
пользование своим сотрудникам. Для того, чтобы данные расходы были учтены в составе
расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация должна установить
67
перечень должностей работников, которые в силу возложенных на них обязанностей
пользуются сотовой связью. Перечень должен быть утвержден приказом директора
организации. В трудовом договоре и в должностных обязанностях сотрудников укажите, что
для выполнения своих обязанностей сотруднику необходим сотовый телефон.
Расходы на разговоры по сотовым телефонам в бухгалтерском учете отражаются в
составе прочих расходов. В налоговом учете расходы на услуги связи можно учесть при
расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Письмом от 23 июня 2011 г. № 03-03-
06/1/378 Минфин России разъяснил, что для того, чтобы отнести стоимость звонков на
расходы, помимо распорядительных документов и договора с сотовым оператором нужны
еще детализированные счета операторов связи. Но для того, чтобы подтвердить
экономическую обоснованность звонков в выходные и праздничные дни, то в трудовом
договоре с сотрудником укажите, что его рабочий день носит ненормированный характер.
Но, а что касается звонков, когда сотрудник находится в отпуске, то если в
должностных инструкциях указаны все вышеперечисленное, то налоговикам будет очень
трудно доказать, что звонки носят непроизводственный характер (постановление ФАС
Московского округа от 19 января 2009 г. № КА-А40/12732-08).
Что касается НДФЛ, то с суммы, которая возмещается работнику НДФЛ платить не
надо. Дело в том, что компенсируя стоимость служебных разговоров, у сотрудника не
возникает выгода (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31 августа 2011 г. по
делу № А32-884/2010).
Выплаты, производимые сотрудникам для оплаты услуг мобильной связи
квалифицируются в качестве компенсационных, которые в силу прямого указания подп. «и»
п. 2 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не включаются в налогооблагаемую базу при
исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное и медицинское страхование (письмо Минздравсоцразвития России от 26 августа
2010 г. № 1343-19, постановление ФАС Центрального округа от 24 июня 2011 г. по делу №
А35-8471/2009).
Расходы на мобильную связь могут возмещаться в пределах установленных лимит.
Для этого необходимо приказом руководителя установить лимит возмещения расходов.
Тогда сумма, истраченная сотрудником в пределах установленного лимита, будет
учитываться при расчете налога на прибыль, а сверх установленного лимита — не будет
уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Начислять НДФЛ с суммы, которую возмещает организация сотруднику, не нужно
(постановление ФАС Московского округа от 28 января 2010 г. № КА-А40/15468-09 по делу
68
№ А40-2222/09-143-9; постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 июня 2008 г. по
делу № А42-5160/2007).
Если сотрудник превысит установленный приказом руководителя лимит, то он
должен компенсировать расходы. Сумма возмещения будет учитываться у организации в
доходах. И одновременно бухгалтер должен включить компенсацию в состав прочих
расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Другая ситуация, когда организация заключает с оператором связи договор на
оказание услуг связи, при этом арендуя помещения, где уже есть телефоны. В бухгалтерском
учете списывать данные затраты необходимо постепенно, в течение срока действия
договора. Учет при этом ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». В налоговом
учете поступают аналогичным образом на основании п. 1 ст. 272 НК РФ. При этом следует
учитывать, что если по условиям сделки нельзя установить период возникновения расхода
либо связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик
вправе распределять расходы самостоятельно. Поданному вопросу официальной позиции
нет, судебной практики нет.
В случае, когда организация оформила бессрочный договор на оказание услуг связи,
могут возникнуть проблемы с налоговым учетом. В письме от 30 декабря 2010 г. № 03-03-
06/2/225 Минфин России высказал точку зрения относительно того, как списывать расходы
по бессрочным договорам. Даже в том случае, если в договоре срок не прописан,
организация обязана установить его самостоятельно. В бухгалтерском учете расходы на
подключение к телефону по бессрочному договору можно списать единовременно на
основании п. 19 ПБУ 10/99. Однако советую установить в бухгалтерском учете тот же срок
списания, в течение которого вы будете списывать расходы в налоговом учете. Это сделать
лучше всего для того, чтобы избежать возникающих разниц при расчете налога на прибыль.
Другие организации для того, чтобы получить необходимые телефонные номера,
должны проложить линии связи. В этом случае заключается договор, где одной из сторон
выступает абонент (организация), а другой стороной выступает оператор (компания,
предоставляющая услуги связи). В таком случае учет будет зависеть от того, к кому перейдет
право собственности на линию.
Допустим, новая линия становится собственностью оператора связи. Тогда суммы,
которые были уплачены оператору за прокладку линии, учесть при расчете налога на
прибыль нельзя. Дело в том, что согласно ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. №
126-ФЗ «О связи» услуга связи — это деятельность по приему, обработке, хранению,
передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Прокладку линий
считать услугой связи нельзя, и, соответственно, расходы на нее учитывать в целях
69
налогообложения прибыли нельзя (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению Минфина,
прокладка линий — это капитальные вложения, которые списываются в расходы
посредством амортизации. Однако поскольку объект находится в собственности оператора,
то абонент не сможет учесть его при расчете налога на прибыль.
С целью оптимизации налогообложения можно посоветовать обратить ваше внимание
на условия договора. Не выделяйте в договоре отдельно сумму стоимости за прокладку
линий, а укажите общую сумму за подключение. Ее вы можете беспрепятственно включить в
расходы при расчете налога на прибыль на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Но может быть и такая ситуация, когда линия связи перейдет в собственность
абонента. Тогда у организации (абонента) возникает объект обложения НДС со строительно-
монтажных работ для собственного потребления (п. 2 ст. 159 НК РФ и письмо Минфина
России от 17 марта 2011 г. № 03-07-10/05).
При этом если абонент передает линию оператору связи в безвозмездное пользование,
то НДС по строительно-монтажным работам к вычету не принимается (а если уже принят, то
восстанавливается). Дело в том, что линия не используется для операций, облагаемых
налогом на добавленную стоимость.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС является
передача прав собственности, в том числе в безвозмездное пользование. А потому
необходимо начислить НДС на передачу имущества в безвозмездное пользование (письмо
Минфина России от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204).
Следует отметить, что Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, в подп. 5
п. 2 ст. 146 НК РФ внесены изменения, согласно которым не признается объектом
налогообложения оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов
основных средств органам государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям,
государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В бухгалтерском учете по телефонной линии, переданной в безвозмездное
пользование, амортизация начисляется согласно п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в
обычном порядке). В налоговом учете согласно п. 3 ст. 256 НК РФ по основным средствам,
переданным в безвозмездное пользование, амортизация не начисляется. Таким образом,
возникнет постоянная налогооблагаемая разница (ПНР) и постоянное налоговое
обязательство (ПНО).
Если же абонент заключает с оператором договор на техническое обслуживание
линии, то НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления подлежит
вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ. Линия связи должна быть учтена на балансовом
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]