Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Признание прочих доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Практическое пособие
.pdf
плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов,
утвержденных в установленном порядке;
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и
иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на
налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,
расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для
ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К
указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз
данных;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых
товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах. При этом, суммы налогов, уплаченные в связи с
применением УСН, к учету в качестве расходов не принимаются;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемых товаров;
расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договорам поручения;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов,
процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации,
выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям
стандартов или условиям договоров;
расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством
Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты
налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
141
плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в
том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о
межевании земельных участков);
расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению
экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие
которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного
вида деятельности;
судебные расходы и арбитражные сборы;
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами,
возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности);
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и по вывозу твердых
бытовых отходов.
Глава 3. Общие вопросы заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках»
Важнейшим показателем деловой активности организации является Отчет о прибылях
и убытках, который отражает величину финансового результата от предпринимательской,
инвестиционной и финансовой деятельности организации за определенный период.
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть
бухгалтерской отчетности организации.
Форма «Отчет о прибылях и убытках» является одним из документов, который
предоставляет информацию о финансовом состоянии организации. Составляющими
элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах
деятельности организации, являются доходы и расходы.
142
Цель данной формы — показать, как сформировалась чистая прибыль (убыток)
№
строки
Оборот по счету
2110
Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» за
минусом оборотов по дебету счета 90, субсчета 3 «НДС», 4 «Акцизы» и
таможенных пошлин
2120
(Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» в
корреспонденции с кредитом счетов 20,21,23,25,29,40,41,43,45,46
2100
Строка 2110 «-» строка 2120
организации за отчетный период.
В приложении к приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» приведены формы бухгалтерской отчетности,
которые носят рекомендательный характер. Поэтому организации могут самостоятельно
разрабатывать собственные формы на основе рекомендуемых, но при условии содержания в
них достаточных сведений для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях
в финансовом положении организации.
При заполнении формы «Отчет о прибылях и убытках» следует учитывать следующие
требования:
1) показатели отражают нарастающим итогом с начала года до отчетной даты:
за I квартал с 1 января по 31 марта года, в котором представляется отчетность
включительно;
за 6 месяцев с 1 января по 30 июня включительно;
за 9 месяцев с 1 января по 30 сентября включительно;
за год с 1 января по 31 декабря включительно;
2) суммы показывают в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после
запятой;
3) отрицательные показатели записывают в круглых скобках;
4) несущественные суммы можно объединить, то есть раскрывать в отдельных
строках их необязательно;
5) показатели показываются в сравнении к предшествующему году.
Для наглядности приведем порядок заполнения формы «Отчет о прибылях и
убытках»:
143
2210
(Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 7 в корреспонденции с кредитом
счета 44 «Расходы на продажу»
2220
(Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 90, субсчет 8 в корреспонденции с кредитом
счета 26 2Общехозяйственные расходы»
2220
Суммарный оборот по дебету (кредиту) счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от
продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (строка 2110 «-»
строка 2120 «-» 2210 «-» 2220)
2320
Суммарный оборот по кредиту 91, субсчет 1 (данные по процентам к получению)
2330
(Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (данные по
процентам к уплате)
2310
Суммарный оборот по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» (аналитика о
доходах от участия в других организациях)
2340
Суммарный оборот по кредиту счета 91, субсчет 1 (прочие операционные доходы,
за исключением отраженных по строкам 2310, 2320) «+» суммарный оборот по
кредиту счета 91, субсчет 1
2350
(Вычитается)
Суммарный оборот по дебету счета 91, субсчет 2 (аналитические данные по прочим
операционным расходам, за исключением отраженных по строке 2330) «+»
суммарный оборот по дебету счета 91, субсчет 2 (аналитика по внереализационным
расходам)
2300
«Прибыль до налогообложения»
Строка 2220 «+» строка 2320 «-» строка 2330 «+» строка 2310 «+» строка 2340 «-»
строка 2350 «+».
Если доходы от погашения или продажи облигаций признаются организацией в
ставе доходов от обычных видов деятельности, то доходы в виде процентов
(купонный доход) по облигациям не могут признаваться прочими поступлениями.
2450
Признание отложенных налоговых активов (ОНА) Дебет 09 Кредит 68 м по
гашению отложенных налоговых активов (ОНА) Дебет 68 Кредит 09
2430
Признание отложенных налоговых обязательств (ОНО) Дебет 68 Кредит 77 и
погашение отложенных налоговых обязательств (ОНО) Дебет 77 Кредит 68
2410
Сальдо проводок по счету 68 в части формирования текущего налога на прибыль в
144
корреспонденции со счетами 99,09,77 (данные по строке 180 Листа 02 налоговой
декларации по налогу на прибыль)
2460
Санкции и другие аналогичные платежи (в том числе пени), операции списания
отложенных налоговых активов и обязательств, операции корректировки
налоговых обязательств по налогу на прибыль в результате обнаружения ошибок
или по итогам налоговых проверок
2400
Суммы отраженные хозяйственной операцией Дебет 99 Кредит 84, Дебет 84 Кредит
99
2421
Разница по оборотам Дебет 99 Кредит 68 в части постоянных налоговых
обязательств (ПНО) и Дебет 68 Кредит 99 в части постоянных налоговых активов
(ПНА)
При подготовке к сдаче формы «Отчет о прибылях и убытках» следует помнить, что в
соответствии с ПБУ 10/99 в названной форме расходы организации признаются независимо
от их признания для целей расчета налогооблагаемой прибыли. Поэтому в соответствии с
п.12 ПБУ 10/99 в составе прочих расходов может быть учтено выбытие активов при
перечислении средств (взносов, выплат), связанных с дарением, благотворительной
деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, развлечений, отдыха и других
аналогичных мероприятий.
Для проверки правильности составления формы № 2 должно выполняться следующее
равенство: строка 2110 – строка 2120 – строка 2210 – строка 2220 должна быть равна строке
2200. Строка 2200 + строка 2310+2320 – строка 2330 + строка 2340 + строка 2300 – строка
2350 должна быть равна строке 2300.
Перед тем как заполнять формы отчетности, где будут отражаться финансовые
результаты деятельности предприятия, проанализируйте обороты по счетам, регулируемые
правилами ПБУ 18/02. Анализ должен дать вам полное представление о том, каким образом
(за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09,77,68,99.
Самое главнее на этом этапе — убедиться, что по счету учета текущего налога на
прибыль (счет 68) сформировалось сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в
сумме, равной сумме текущего налога на прибыль, отраженного по строке 180 листа 02
декларации. Проверьте также правильность формирования сумм постоянных и отложенных
налоговых обязательств и активов нарастающим итогом.
Ниже приведена схема по получению расчетным путем в соответствии с ПБУ 18/02
величины налоговой базы (все показатели необходимо разделить на ставку налога на
прибыль):
145
Налоговая базы по расчету в соответствии с ПБУ 18/02
=
Прибыль по данным бухгалтерского учета до налогообложения
Постоянная положительная разница
Постоянная отрицательная разница
Возникшие в отчетном периоде вычитаемые временные разницы
Погашенные в отчетном периоде вычитаемые временные разницы
Возникшие в отчетном периоде налогооблагаемые временные разницы
Погашенные в отчетном периоде налогооблагаемые временные разницы
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
+
-
+
-
-
+
Отсутствие указанного тождества означает, что даже с учетом тех упрощений,
которые установила организация учетной политикой, в применении ПБУ 18/02 допущена
ошибка. Ее необходимо найти.
Имейте ввиду, что неправильная квалификация разниц не приводит к искажению
оборотов по счету 68, при этом неправильно формируется показатель чистой прибыли.
Показатель чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в
регистрах бухгалтерского учета в виде итогового в конце года сальдо по счету 99, должен
получится арифметическим путем с использованием следующих показателей формы
«Отчета о прибылях и убытках»:
=
+
-
-
146
Текущий налог на прибыль
-
Отложенные налоговые активы, списанные в отчетном периоде на счет прибылей и
убытков
Отложенные налоговые обязательства, списанные в отчетном периоде на счет
прибылей и убытков
Налоговые санкции
Перерасчет налогов за прошлые периоды, произведенный за счет прибылей и
убытков
+
-
-
Вышеприведенное равенство должно выполняться в обязательном порядке. В
противном случае модно утверждать о недостоверности данных представленной формы
отчетности.
Если у Вас ошибка, то ищите ее путем анализа оборотов по счету 99 и
сопоставлением сумм с приведенными в соответствующих строках данными. Проверьте
сумму и состав сальдо, перенесенного со счета 90 (строка 2300). Убедитесь, что по
соответствующим строкам формы «Отчета о прибылях и убытках» отражены все
составляющие прочих доходов и расходов (строки с 2310 по 2300), все суммы, приведенные
в строках 2460, должны присутствовать в оборотах по счету 99.
Показатель чистой прибыли (убытка) по итогам года (строка 2400) должен
совпадать с итоговой проводкой реформации баланса по счету 99 в корреспонденции со
счетом 84.
Ошибки при составлении бухгалтерской отчетности приводят к искаженному
представлению о реальном состоянии дел в организации, влияют на результаты анализа ее
финансового положения и вводят в заблуждение заинтересованных пользователей.
Относящиеся к отчетному году первичные документы после подготовки отчетности
должны быть сброшюрованы, на них составляется сводный реестр, в котором указываются
отчетный период, перечень видов документов, их количество. Первичные документы,
полученные в начале следующего года, подтверждающие хозяйственные операции отчетного
периода, необходимо группировать вместе с документами отчетного периода.
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
147
Ответственность за сохранность первичных учетных документов несет главный бухгалтер
Показатели формы «Отчет о
прибылях и убытках»
Показатели формы «Отчет об
изменениях капитала»
Строка «Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода», графа 3
Раздел 1. Изменение капитала.
Строка «Чистая прибыль отчетного
года», графа 3
организации.
Взаимоувязка показателей формы «Отчет о прибылях и убытках» с показателями
формы «Отчет об изменениях капитала»
Хотелось бы напомнить бухгалтерам, что для правильности отражения доходов и
расходов о которых велась речь в данной книге Вам необходимо своевременно и правильно
отражать все хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете. За грубое
нарушения правил учета доходов и расходов применяется штраф по ст. 120 НК РФ. Если это
совершено в рамках одного налогового периода, то налогоплательщику грозит штраф в
размере 10 000 руб., превышающих этот срок — 30 000 руб. Если деяние повлекло
занижение налоговой базы, то штраф взыскивается в размере 20 % суммы неуплаченного
налога, но не менее 40 000 руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие
первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, а также
систематическое (не менее двух раз в течение календарного года) несвоевременное или
неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных
операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
финансовых вложений налогоплательщика. Данное понятие сформулировано нечетко, что
позволяет фискальным ведомствам расширять перечень нарушений, за совершение которых
можно привлечь по ст. 120 НК РФ. Однако в п. 3 ст. 7 НК РФ указывает, что все
неустранимые сомнения, неясности толкуются в пользу налогоплательщика. Исходя из этой
нормы, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности по данной статье за
нарушения, которые в ней прямо не поименованы.
В некоторых случаях за совершение грубого нарушения учета доходов и расходов
налогоплательщик может быть привлечен к административной ответственности. Статья
15.11 КоАП РФ гласит, что грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных
документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от
148
2000 до 3000 тыс. руб. Уточнено, что под грубым нарушением правил ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается отсутствие
первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета
или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах
налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных
ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Порядок и сроки хранения бухгалтерских документов прописаны в ст. 17 ФЗ «О
бухгалтерском учете», согласно которой организации обязаны хранить первичные учетные
документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела,
но не менее пяти лет.
149
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]