Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебник
.pdf
продналога занималась «Продовольственная корпорация».
Для сельскохозяйственных предприятий присоединение
к системе продналога не было обязательным — они могли сохранить прежние платежи. В 2000 г. система сельхозналога
в области была отменена как противоречащая федеральному
законодательству. В 1999 г. в ряде регионов страны также
начались эксперименты с единым сельскохозяйственным
налогом: в Тюменской области, в Лысогорском районе Саратовской области.
Суть саратовского опыта состояла в том, что большинство
уплачиваемых сельхозпроизводителями налогов, а именно:
НДС, налог с продаж, налог на прибыль, на имущество, земельный налог, ресурсные платежи, платеж за загрязнение
окружающей среды, платежи в государственные внебюджетные фонды, местные налоги, даже подоходный налог
с физических лиц были заменены уплатой единого налога.
Ставка налога начислялась с гектара сельхозугодий
с учетом корректировки в зависимости от качества земель.
Рассчитывалась ставка на основе суммы начисленных налогов и других обязательных платежей в среднем на три
года, предшествующих введению единого налога, отдельно
по каждой категории сельхозтоваропроизводителей.
Налог уплачивался ежеквартально, но с учетом сезонности. В первый и второй кварталы производители платили
по 10% от годовой суммы налога, а в третий и четвертый —
по 40%. В случае досрочной уплаты годовой суммы налога
полностью предоставлялась льгота от 5 до 20%. За 4 года эксперимента налог показал свою эффективность.
Плательщиков удовлетворяла простота расчета налога,
резкое сокращение и упрощение отчетности, отсутствие
фискальных проверок. За время эксперимента ежегодно
уплачиваемая сумма налога в три раза превысила первоначальный базовый уровень. Отсутствовала задолженность
по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. После
прекращения эксперимента сумма уплаченных налогов стала
заметно сокращаться.
311
Практика применения единого сельскохозяйственного
налога показывает, что хорошая идея не всегда приводит
к увеличению поступлений в бюджет. Например, установленная в Брянской области единая ставка налога (20,53 руб.)
способствовала перераспределению налоговой нагрузки
с передовых хозяйств на отсталые.
Она определялась как отношение 1/4 суммы налогов
и сборов, подлежащих уплате сельхозпроизводителями
в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом
налогообложения за предшествующий календарный год,
за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату единого налога,
к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельхозугодий.
Кадастровая оценка земли в области отличалась
в разы — от 3927 руб. до 17 622 руб. за гектар. Расчет ставки
налога по каждому хозяйству показал, что для крепких хозяйств она превысит 583 руб., а для других составит не более
60 коп.
43
. Это поставило сельхозпроизводителей в неравные
условия.
Немаловажную роль играет и количество земли, закрепленное за производителем. При переходе на единый сельхозналог иметь необрабатываемую землю невыгодно. Многие
сельхозпроизводители стали отказываться от таких земель,
и в области образовался фонд невостребованных земель.
В итоге переход на уплату единого сельхозналога для
крепких хозяйств явился благом, а для слабых — непосильным
бременем. Это не могло не сказаться на собираемости налога.
За первое полугодие 2003 г. из 49,4 млн руб. исчисленного налога
поступило в бюджет лишь 10,3 млн руб. (20,8%).
Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ
принята новая редакция гл. 2
43
Николаенко Е.В. Единый сельскохозяйственный налог: для
одних — благо, для других — тяжкое бремя. URL: http://www.rnk.ru/
jour nal/archives/2003/18/nalogovoe_administrirovanie/tsentr-regiony/102355.phtml
6.1 НК РФ, принципиально от-
312
личающаяся от ранее действующей. При ее разработке были
в значительной степени учтены положения гл. 2
об упрощенной системе налогообложения.
Особенности данного специального режима:
положения главы носят характер прямого действия (нет
необходимости принятия соответствующих законодательных
актов в субъектах РФ);
переход на специальный режим налогообложения
в виде ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке с января года, в котором осуществляется
такой переход;
на специальный режим налогообложения не вправе
переходить организации, крестьянские (фермерские) хозяйства
и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство подакцизной продукции, являющиеся плательщиками
ЕНВД, а также организации, имеющие филиалы и представительства;
уплата ЕСХН заменяет собой уплату налога на прибыль
(у индивидуальных предпринимателей — налога на доходы
физических лиц), налога на имущество, страховых взносов
и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации);
критерием для отнесения организации или индиви-
дуального предпринимателя к сельхозтоваропроизводителю
является доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной ими рыбы, включая
продукцию ее первичной переработки, который не может
быть менее 70% от общего объема доходов от реализации;
объектом обложения единым сельскохозяйственным
на логом являются доходы, уменьшенные на величину расходов
(доходы определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ,
а расходы — в соответствии с п. 2 ст. 34
мые «чистые доходы» со ставкой налога 6%;
годовой налоговый период и полугодовой отчетный
период: налог уплачивается всего два раза в год, до 25 июля отчетного года и до 31 марта следующего года.
6.5 НК РФ), так называе-
6.2 НК РФ
313
Все это дает основания подробнее остановиться на налоговой оптимизации в рамках последнего, наиболее мобильного
и вариантного специального режима налогообложения.
По состоянию на 1 января 2010 г. количество налогоплательщиков, уплачивающих единый сельскохозяйственый налог,
составило 91 789, из них 29568 — организации, 62221 — индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские)
хозяйства. По подсчетам специалистов Минсельхоза России,
в хозяйствах, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, сумма налоговых платежей может сократиться примерно на одну треть.
Экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима при переходе с общего
режима налогообложения на уплату ЕСХН можно рассчитать
по следующей формуле:
Э = (НП + НДС + НИ) – ЕСХН,
где Э — экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;
НП — сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая
в бюджет за налоговый период;
НДС — сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая
в бюджет за налоговый период;
НИ — сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая
в бюджет за налоговый период;
ЕСХН — сумма единого сельскохозяйственного налога.
Для индивидуальных предпринимателей, в том числе глав
крестьянских (фермерских) хозяйств в формуле налог на прибыль заменяется налогом на доходы физических лиц, а налог
на имущество организаций — налогом на имущество физических лиц, уплачиваемым в отношении имущества, которое
используется в коммерческой деятельности.
Кроме того, не облагаются налогом на доходы физических
лиц доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства
от производства, переработки и реализации собственной
314
сельхозпродукции в течение 5 лет, начиная с года регистрации
хозяйства.
Поэтому для крестьянского (фермерского) хозяйства, занимающегося сельскохозяйственной деятельностью менее 5 лет,
в расчете налоговой экономии фактически будут участвовать
только три показателя: сумма НДС, сумма налога на имущество
физических лиц (в части имущества, используемого в коммерческой деятельности) и сумма ЕСХН.
Кроме того, при расчете следует учитывать:
статус налогоплательщика (организация или предпри-
ниматель);
какой режим налогоплательщик применяет в данный
момент (общий или упрощенную систему налогообложения);
хозяйство является планово-убыточным или рента-
бельным;
какими основными средствами (строениями, сельхозтех-
никой и т. п.) располагает налогоплательщик, какова степень их износа и планируется ли их обновление в ближайшей перспективе;
действуют ли в субъекте РФ региональные льготы
по налогу на имущество;
насколько существенна доля заработной платы в рас-
ходах предприятия;
кто является потребителем производимой продукции —
плательщики НДС или нет;
какова доля дохода от непрофильной деятельности.
Способы оптимизации налогового бремени при ЕСХН
заключаются в маневрировании преимуществами сельскохозяйственных товаропроизводителей, перешедших на уплату
ЕСХН, по ряду российских налогов: налог на прибыль, налог
на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог
на имущество организаций.
Сравним уплачиваемые налоги по общей системе налогообложения и в рамках специального режима.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль по деятельности,
315
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной
и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции:
в 2004
в 2013
начиная с 2016 г. — 24%.
Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в 2013–2015 гг., зачисляется: в размере 3% налоговой
ставки — в федеральный бюджет; в размере 15% налоговой
ставки — в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть
понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Распределение сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты
субъектов РФ и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с законами субъектов РФ.
Пониженные ставки налога на прибыль не вправе применять те хозяйства, статус которых не соответствует критериям
гл. 2
6.1 НК РФ (например, доля дохода ниже 70%).
Поскольку большинство хозяйств являются убыточными
и не платят налог на прибыль организаций, выгоды от перехода
на уплату ЕСХН в виде экономии на налоге на прибыль не существенные.
Реализация большинства продовольственных товаров
(например, мяса, молока и зерна) облагается по ставке НДС,
равной 10%. В то же время сельхозпредприятия приобретают
многие товары (сельхозтехнику, ГСМ), которые облагаются
по ставке 18%.
Поэтому сумма вычетов по данному налогу у сельхозпред-
приятий, как правило, превышает сумму начислений. Получается, бюджет зачастую должен вернуть сельхозпредприятию
часть «входного» НДС.
У плательщиков ЕСХН обязанности по начислению
и уплате НДС нет, но нет и права на вычет «входного» налога.
Для некоторых сельхозпредприятий это может быть суще-
2012 гг. — 0%;
–
2015 гг. — 18%;
–
316
ственным минусом. При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникает проблема
ценовой политики. Потребителями сельхозпродукции могут
быть как физические лица и предприниматели, не являющиеся
плательщиками НДС, так и организации и предпринимателиплательщики этого налога.
Плательщики ЕСХН не являются плательщиками НДС
и не имеют права предъявлять налог покупателям. Поэтому
покупатели, применяющие общий режим налогообложения,
лишаются права на вычет «входного» НДС. Для многих покупателей это может быть невыгодно. В данном случае для
сохранения конкурентоспособности продукции предприятие
АПК может снизить цену.
Налог на имущество организаций не предусматривает
федеральных льгот по налогу на имущество для организаций
по производству, переработке и хранению сельхозпродукции.
Однако такие льготы могут быть предусмотрены на региональном уровне. Поэтому решение вопроса об экономии на налоге
на имущество зависит от конкретных норм соответствующих
законов субъектов РФ.
Что касается упрощения отчетности для предприятий,
применяющих ЕСХН, то в данном случае организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном
объеме, как это установлено, например, для предприятий, применяющих «упрощенку». Причем помимо общих требований
организации обязаны соблюдать и отраслевые рекомендации
по бухгалтерскому учету
44
.
Для вновь созданных организаций (вновь зарегистриро-
ванных индивидуальных предпринимателей) и для налогоплательщиков, которые уже состоят на учете в налоговых органах,
порядок перехода на уплату ЕСХН различен.
44
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат
на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ,
услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792).
317
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе перейти
на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговой
инспекции, для этого они должны подать заявление о переходе на специальный режим одновременно с заявлением
о госрегистрации. Предприятия и индивидуальные предприниматели, уже осуществляющие деятельность в сфере агробизнеса, если они предполагают перейти на уплату ЕСХН, обязаны подать соответствующее заявление в период с 20 октября
по 20 декабря текущего года. Организации подают заявление
в налоговую инспекцию по своему местонахождению, а индивидуальные предприниматели — по месту жительства.
Контрольные вопросы и задания
1. Каково значение корпоративного налогового менеджмен-
та в современных российских условиях?
2. В чем вы видите выгоды для предприятия от организа-
ции корпоративного налогового менеджмента?
3. Чем отличаются понятия налоговая оптимизация, на-
логовая минимизация?
4. Раскройте причины уменьшения налоговых сборов в со-
временном мире?
5. Чем отличается механизм бюджетирования на пред-
приятии от государственного?
6. Подробно охарактеризуйте виды налогового планирова-
ния и их особенности.
7. Опишите поэтапный механизм организации налогового
планирования на предприятии.
8. Какова специфика НДС с точки зрения налоговой опти-
мизации?
9. В чем специфика налогового планирования в рамках
специальных налоговых режимов?
318
Тесты
1. Налоги возникли вследствие:
А: появления государства;
Б: становления промышленности;
В: развития торговли.
2. Под фискальной функцией налога понимается:
А: функция количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства;
Б: функция формирования стабильной доходной части
государственного бюджета;
В: функция ограничения (сдерживания определенных
видов деятельности либо производства определенных товаров
и услуг).
3. По способу взимания налоги подразделяются на:
А: общеобязательные и факультативные;
Б: прямые и косвенные;
В: абстрактные и целевые;
Г: регулирующие.
4. Налоги выполняют функции:
А: фискальную;
Б: регулирующую;
В: контрольную;
Г: финансирование социальной политики;
Д: функцию совокупного денежного эквивалента ценности
услуг государства.
5. Налоги, в зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать, делятся на:
А: федеральные, региональные, местные;
Б: закрепленные и регулирующие;
В: общие и специальные.
319
6. В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая
политика государства делится на:
А: внутреннюю и внешнюю;
Б: тактическую и стратегическую.
7. Создание оффшорных компаний считается:
А: налоговой оптимизацией;
Б: уклонением от уплаты налогов;
В: налоговой минимизацией.
8. Возможность применения налогоплательщиком пробелов в законодательстве для сокращения своих обязательств
перед бюджетом — это сущность:
А: налоговой оптимизации;
Б: уклонения от уплаты налогов.
9. Нельзя отнести к принципам корпоративного налогового
планирования:
А: полноценное использование налоговых льгот;
Б: уплату минимальной суммы положенных налогов;
В: несвоевременную уплату налогов;
Г: уплату налогов в последний день установленного срока.
1
0. Нельзя отнести к законодательным ограничениям кор-
поративного налогового планирования:
А: обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом
органе;
Б: обязанность применения всех налоговых льгот, приме-
нимых к предприятию;
В: необходимость предоставления документов по исчисле-
нию и уплате налога.
11. К судебным доктринам противодействия уклонению
от уплаты налогов относятся:
А: форма над содержанием;
Б: содержание над формой;
320
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]