Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебник
.pdf
в целях увеличения производственных мощностей, улучшение
качества и изменения номенклатуры продукции.
Цель ремонта — предотвратить либо устранить сбои
и неполадки при эксплуатации. Ремонт не приводит к изменению назначения объекта, не улучшает качество продукции,
не увеличивает производственные площади, не приводит к существенному улучшению производственных показателей объекта в целом. Разделение договора купли-продажи имущества
на собственно договор купли-продажи и договор на оказание
инфор мационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная
по договору на оказание информационно-консультационных
услуг, единовременно относится на себестоимость продукции.
Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно,
а не через амортизацию в течение нескольких лет.
Метод отсрочки налогового платежа основывается на том
обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно
связан с моментом возникновения объекта налогообложения
и календарным периодом (месяц, квартал, год). Можно в договоре установить особые правила перехода права собственности —
«право собственности на товар переходит в момент оплаты».
Использование права на получение отсрочек и рассрочек
по уплате налогов и сборов (Приказ ФНС России от 28 сентября
2010 г. № ММВ-7-8/469@).
Метод прямого сокращения объекта налогообложения
преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния
на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего
могут использоваться: сокращение объекта налогообложения
при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом
положений ст. 40 НК РФ (до 20% от уровня цен по идентичным
или однородным товарам); сокращение объекта обложения
по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций,
по результатам которых списывается имущество, пришедшее
в физическую негодность, или морально устаревшее имущество;
221
сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем
проведения независимым оценщиком переоценки стоимости
основных средств в сторону снижения.
Метод делегирования налоговой ответственности предприя тию-сателлиту заключается в передаче ответственности
за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить
фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых
отчислений наиболее часто используется при планировании
налога на прибыль.
Использование метода применения законодательно уста-
новленных льгот и преференций для различных отраслей
народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское
хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста
экономики и экономической безопасности страны; отдельных
групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере
малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе
продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных
территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих
в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов,
оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении
спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых
на экспорт и других субъектов.
Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде
учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов
РФ самостоятельно, в рамках установленных НК РФ пределов,
устанавливать конкретные ставки региональных и местных
222
налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения
определенных территорий Российской Федерации.
Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны
(не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов
налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию
достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.)
в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического
роста и финансовой стабильности организаций.
3.4.2. Налоговое бюджетирование
и налоговый бюджет организации
В корпоративном налоговом менеджменте особое значение
имеет бюджетирование, в ходе которого прогнозируются суммы
налоговых платежей в планируемом периоде. Без налогового
бюджетирования сложно добиться реальности и эффективности общего бюджетирования предприятия.
Налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования,
регулирования и контроля, а также комбинированный способ
оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом.
Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных
решений в области налоговых доходов и налоговых расходов
с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по эффективному вложению (использованию) налоговой прибыли. Конечной целью налогового
бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного
налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.
В налоговом бюджете организации фиксируются результаты налоговой оптимизации. Модель такого налогового бюджета,
223
его структура и варианты возможных управленческих решений представлены на рис. 1
В налог овом бюджете отражаются все возможные налоговые
доходы и налоговые расходы организации, определяется общий
налоговый результат управления налоговыми потоками, и намечаются адекватные решения о продолжении мер налоговой
оптимизации или о рассмотрении иных ее вариантов. Налоговый
бюджет необходим организации для: оптимизации налогов
и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей
оптимизации финансовых параметров (потоков) компании и эффективного управления ими. Аналитический налоговый бюджет
не менее важен, чем плановый (оптимизированный) бюджет.
Он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметров планового налогового бюджета, выявления
ошибок, просчетов, узких мест и их устранения.
Формирование корпоративного налогового бюджета —
достаточно трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, а также
от характера и агрессивности налоговой политики организации.
Необходим большой массив плановой, отчетной и оперативной
информации обо всей хозяйственно-финансовой деятельности,
заключаемых договорах, планируемом объеме налоговых начислений и налоговых платежей в целом и по видам налогов,
с налогообразующими параметрами и предполагаемой задолженностью организации перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность). Тем не менее грамотно поставленное налоговое бюджетирование принесет организации
существенный финансовый эффект.
Таким образом, налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный на альтернативной основе
результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах)
и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием,
оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение
максимально возможного объема налоговой прибыли и эффективное ее использование.
0.
224
Налоговый бюджет организации
Плановый
(оптимизированный)
Аналитический
(по результатам деятельности
за отчетный период)
Налоговые доходы Налоговые расходы
Экономия за счет использования
законных методов минимизации
и оптимизации налогов
Экономия за счет уменьшения
объектов и налоговых баз
Экономия за счет налоговых льгот
и других законных способов
Экономия за счет улучшения
внут реннего налогового конт роля
(снижения штрафов, пеней и т. д.)
Экономия на налогах, обеспечен-
ная некриминальными способами
незаконного обхода и уклонения
от налогов
Прочие налоговые доходы
(экономия)
Расходы, связанные с оплатой труда и средств труда при
планировании и оптимизации
Расходы на оплату труда работ-
ников для проведения налогово-
Штрафы, пени в случае на-
рушения налогового законо-
дательства некриминальными
способами незаконного обхода
налогов
го самоконтроля
и уклонения от налогов
на альтернативной основе
Принятие оптимальных решений
Прочие налоговые расходы,
связанные с обслуживанием
налогового процесса
Сальдо налоговых доходов и расходов
(прибыль «+»; убыток «-»)
Налоговая прибыль
Принятие решений
Полностью направить на расходы,
связанные с развитием организации
(на эффективные расходы)
Частично направить на эффективное
вложение в хозяйство и частично на сти-
мулирование налогового менеджмента
Полностью направить на поощ рение
налоговых менеджеров
(в исключительных случаях)
Рис. 10. Модель налогового бюджета организации
Налоговый убыток
Признать налоговый менедж-
мент неэффективным и не про-
водить его в дальнейшем
Признать налоговый менедж-
мент неэффективным, но изме-
нить, повысить результативность
форм, способов и методов,
сократить налоговые расходы
225
Корпоративный налоговый бюджет должен составляться
по мере необходимости раз в месяц, квартал, год (возможно,
на среднесрочную перспективу) и анализироваться налоговыми
менеджерами. Данный документ не является отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного
управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.
В процессе налогового бюджетирования предприятия
могут составлять отдельные бюджеты в разрезе каждого
из уплачиваемых налогов, или бюджеты по группам налогов
(например отдельно бюджет налогов, относимых на затраты,
отдельно бюджет косвенных налогов и т. д.). Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые
бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей
консолидированной группы в целом. Решение о формировании
налогового бюджета принимается с учетом специфики деятельности и размера предприятия.
Корпоративное налоговое бюджетирование тесно связано
с бюджетированием, которое включает в себя бюджетирование
начисления налогов, бюджетирование налоговых платежей
и бюджетирование налоговой задолженности
28
.
1. Бюджетирование начисления налогов. Для расчета
суммы начисления налогов в плановом периоде используют
следующие исходные данные:
планируемые показатели для расчета налогооблагаемой
базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал,
добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);
налоговое законодательство (изменения налогового
законодательства, касающиеся объектов налогообложения,
порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка
и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);
прочие данные (соглашения о реструктуризации, гра-
фики погашения реструктуризированной задолженности, гра-
28
Кобенко А. Формирование бюджета налогов URL: http://www.
ippnou.ru/article.php/_zip/docs/article/international/docs/product/
invproject/article.php?idarticle=001153.
226
фики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов
и т. п.). Расчет начисляемых налогов в общем виде производится
по формуле
Н
= (НБр – НБн) × Сн – Лн,
н
где Н
— начисленный налог;
н
НБ
— налогооблагаемая база рассчитанная;
р
НБ
— не облагаемая налогом сумма;
н
С
— ставка налога;
н
Л
— льготы по налогу.
н
2. Бюджетирование налоговых платежей. После определе-
ния начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация.
Налоговые платежи рассчитываются по формуле
Н
= Нн – Ан + Вр + Аб,
в
где Н
— выплаты по налогам;
в
Н
— начисленные налоги;
н
А
— авансы по налогам, ранее уплаченные;
н
В
— выплаты в соответствии с графиками погашения реструк-
р
туризированной задолженности, пеней и штрафов;
А
— авансы по налогам в счет будущих периодов.
б
3. Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного баланса движения денежных средств, используя следующую формулу:
З = З
+ Нн – Зр – Нв,
н
где З — задолженность по налогам на конец периода;
З
— задолженность по налогам на начало периода;
н
Н
— налоги начисленные;
н
З
— реструктуризированная задолженность;
р
— выплаты по налогам.
Н
в
227
Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств имеют как самостоятельное
значение, так и используются для планирования налоговых
доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета.
3.4.3. Способы оптимизации налогов
с использованием методов налогового учета
в налоговой политике организации
Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на основе положений ведения налогового
учета, отраженных в гл. 25 и других главах НК РФ. Налоговая
политика организации — это выбранная совокупность способов ведения налогового учета путем первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственно-финансовой деятельности
на основе применения принципов налогового учета. К способам ведения налогового учета относятся методы группировки
и оценки фактов хозяйственно-финансовой жиз ни, списания
стоимости активов, определения налогового учета реализации
продукции, доходов и расходов, приемы организации документооборота, инвентаризации, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы
и приемы.
При формировании налоговой политики организации
по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему
нормативного регулирования налогообложения в Российской
Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать
налоговую политику в целях налоговой оптимизации. С точки
зрения налоговой оптимизации важно обращать внимание на:
установление границ между основными и оборотными сред-
228
ствами, принятыми к учету; выбор метода оценки запасов ТМЦ
и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых в производство; способ начисления амортизации по основным средствам; способ группировки затрат и их
включения в себестоимость реализованной продукции, работ,
услуг; метод определения выручки от реализации продукции
(товаров, работ, услуг).
Налоговая политика организации, являясь основным регулятором процесса организации налогового менеджмента,
содержит названные ранее способы оптимизации налогового
портфеля предприятия посредством закрепления различных
вариантов отражения в налоговом учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе.
Некоторые элементы налоговой политики предприятия,
законодательно установленные возможные варианты закрепления хозяйственных операций в налоговом учете, а также
наиболее предпочтительные с точки зрения оптимизации налоговых платежей способы оптимизации налоговых потоков
представлены в табл.
Рассмотрим возможные варианты налогового учета с точки
зрения их применения и выгод при налоговой оптимизации
конкретных налогов.
Одним из основных элементов налоговой политики по на-
логу на прибыль организаций является порядок ведения налогового учета. В налоговом учете доходы и расходы определяются
либо методом начислений (по отгрузке), либо кассовым методом
(по оплате).
При методе начисления доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо
от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При кассовом
методе датой получения дохода признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности перед налогоплательщиком иным
способом.
5.
229
Возможности использования элементов налоговой политики
и налогового учета организации для целей оптимизации
налоговых потоков
Элементы Возможные варианты Комментарии
Для целей исчисления НДС
29
Таблица 5
Отказ от льгот
по НДС (п. 3
ст. 149 НК РФ).
Распределение
вхо дного НДС
по косвенным
расходам - при
раздельном
уче те (п. 4
ст. 170, п. 10
ст. 165 НК РФ)
Расчет 5-процентного предела.
Если доля расходов на необлагаемые
операции будет
менее 5 процентов, то раздельный учет
вести не нужно
(п. 4 ст. 170
НК РФ)
По желанию компания
может отказаться от
льгот, указанных в п. 3 ст.
149 НК РФ
- исходя из выручки;
- исходя из доли прямых
затрат;
- исходя из физического
объема отгруженного
товара;
- другой вариант
При расчете доли затрат
на не облагаемые НДС
операции можно учитывать:
- только прямые расходы;
- все расходы, распределяя косвенные затраты
пропорционально выручке или иному показателю
Отказ выгоден, если расходы на
такие операции превышают 5 %
от общих затрат, а прибыль приносят небольшую. При отказе
компания сможет не вести раздельный учет и принимать весь
входящий НДС к вычету
Выгоднее избрать тот вариант,
который позволит перенести
большую сумму входного НДС
по косвенным расходам на деятельность, облагаемую налогом
Выгоднее закрепить в учетной
политике первый вариант. Но
это вызовет претензии налоговиков (постановление Федерального арбитражного суда
Поволжского округа от 23.07.08
№ А06-333/08). Безопаснее распределять общехозяйственные
затраты пропорционально показателю, который позволит снизить долю затрат, приходящуюся
на необлагаемые операции
29
Прокина Е. Быстрый справочник по учетной политике, которая
снизит налоговую нагрузку компании. URL: http://www.nalogplan.ru/
article/1884
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]