Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебник
.pdf
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение,
истекли три года (срок давности).
За каждое налоговое правонарушение НК РФ предусмотрены соответствующие санкции. Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового
правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий — штрафов (штрафных
налоговых санкций).
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства
размер штрафа подлежит уменьшению, а отягощающего обстоятельства — увеличению в 2 раза по сравнению с их размерами, установленными НК РФ.
В случаях совершения одним лицом двух и более налоговых
правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое
правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой
санкции более строгой, т. е. методом сложения санкций. Такая
практика создает условия для субъективистского подхода
должностных лиц и работников налоговых органов к различным налогоплательщикам в зависимости от личных симпатий
и иных взаимоотношений (включая незаконные). Неслучайно
во многих зарубежных странах налоговые санкции взыскиваются методом поглощения большей мерой меньших санкций.
Вероятно, имеет смысл пересмотреть порядок взыскания
штрафов в пользу метода поглощения при условии повышения
размеров налоговых санкций.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафных санкций не позднее трех месяцев со дня
обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. НК РФ существенно расширил перечень
видов налоговых правонарушений, за которые предусмотрены
штрафные санкции, и уменьшил меры ответственности плательщиков по сравнению с ранее действующим законодательством.
161
Основным документом, регулирующим налоговые правонарушения и порядок применения штрафных налоговых санкций, является НК РФ. Он предусматривает следующие виды
налоговых правонарушений и штрафных налоговых санкций:
1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока
подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе
влечет взыскание штрафов размере 10 тыс. рублей. Согласно
ст. 83 НК РФ заявление о постановке на учет налогоплательщик
обязан подать в течение 10 дней после государственной регистрации. Кроме того, организация обязана поставить на учет
по месту нахождения подлежащее налогообложению недвижимое имущество или транспортные средства в течение 30 дней
со дня регистрации данного имущества. В течение месяца
должно быть поставлено на учет и обособленное подразделение
по месту его нахождения.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуаль-
ным предпринимателем без постановки на учет в налоговом
органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов,
полученных в течение указанного времени в результате такой
деятельности, но не менее 40 тыс. рублей.
3. Нарушение налогоплательщиком установленного пятид-
невного срока представления в налоговый орган информации
об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет
взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
4. Непредставление налогоплательщиком в установленный
законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа
в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или
неполный месяц со дня, установленного для ее представления,
но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.
5. Нарушение установленного способа представления нало-
говой декларации (расчета) влечет взыскание штрафа в размере
200 руб.
6. Одним из самых распространенных нарушений является
грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или)
162
расходов и (или) объектов налогообложения. Если эти деяния
совершены в течение одного налогового периода, то взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере
30 тыс. руб. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы
неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие
первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или
регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности
хозяйственных операций, денежных средств, материальных
ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений
налогоплательщика.
7. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате
занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления
налога или других неправомерных действий (бездействия) вле-
кут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм
налога. Это же положение распространено и на неуплату или
неполную уплату сумм налога в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации.
Деяния совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.
8. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление)
сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от сум-
мы, подлежащей перечислению.
9. Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения,
пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.
1
0. Непредставление в установленный срок налогоплатель-
щиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые
163
органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание
штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ,
сведения о налогоплательщике по запросу налогового органа,
а равно иное уклонение от предоставления таких документов
либо предоставление документов с заведомо недостоверными
сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
11. Неявка либо уклонение без уважительных причин лица,
вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве
свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1 000 руб. Не-
правомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача
заведомо ложных показаний влекут взыскание штрафа в размере 3 000 руб.
2. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от уча-
1
стия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет
взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
1
3. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообще-
ние) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо
должно сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа
в размере 5 тыс. руб.
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.
1
4. Нарушение установленного порядка регистрации в на-
логовых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации
изменений количества названных объектов — влечет взыскание
штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Те же деяния, совершенные более одного раза, влекут
взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога
164
на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
1
5. Открытие банком счета организации или индивидуаль-
ному предпринимателю без предъявления ими свидетельства
о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета
при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа
в размере 20 тыс. руб.
Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере
40 тыс. руб.
1
6. Нарушение банком установленного НК РФ срока ис-
полнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора)
или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет
взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования
Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
Банк обязан исполнить поручения клиента на перечисление налогов в течение одного операционного дня, следующего
за днем получения такого поручения, если на счете клиента
имеются денежные средства и в порядке очередности платежей, установленных Гражданским кодексом РФ.
1
7. Исполнение банком, при наличии у него решения нало-
гового органа о приостановлении операций по счетам, поручения
налогоплательщика на перечисление средств другому лицу,
не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или
сбора либо иного платежного поручения, не имеющего в соот-
ветствии с законодательством Российской Федерации преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет
(внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере
20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением
налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при
отсутствии задолженности — в размере 10 тыс. руб.
1
8. Неправомерное неисполнение банком в установленный
НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении нало-
165
га, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа влечет взыскание
штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.
Совершение же банком действий по созданию ситуации
отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей
в результате таких действий суммы.
1
9. Непредставление банками по мотивированному запросу
налогового органа справок по операциям и счетам организаций
или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, влечет взыскание
штрафа в размере 20 тыс. руб.
2.8.4. Административная и уголовная ответственность
за налоговые правонарушения и преступления
Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена не только налоговым законодательством, но и Кодексом
РФ об административных нарушениях, Таможенным и Уголовным кодексами Российской Федерации.
Кодекс РФ об административных правонарушениях (КоАП)
определяет ответственность организаций, должностных лиц
и граждан за правонарушения в сферах производства и оборота
алкогольной продукции, налично-денежного обращения, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, за неприменение конт роль но-кассовой
техники; а также дополнительно к НК РФ ответственности
должностных лиц, граждан за совершение налоговых правонарушений. В КоАП представлена почти дословно большая часть
налоговых правонарушений, установленных в НК РФ. Отличия
между ними — в величине и порядке взыскания штрафных
санкций. При этом штрафы налагаются на руководителей
166
организаций-налогоплательщиков и удерживаются из их личных доходов.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или
юридического лица, за которое КоАП установлена административная ответственность. При этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.
В Уголовном кодексе Российской Федерации кроме штрафов за налоговые правонарушения предусмотрена уголовная
ответственность в виде лишения свободы для лиц, совершивших налоговые преступления.
За преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с гл. 22 Уголовного кодекса Российской Федерации
(УК РФ).
В зависимости от характера и степени общественной опасности все преступления подразделяются на 4 категории:
небольшой тяжести — деяния, за совершение которых
максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы;
средней тяжести — деяния, за совершение которых
максимальное наказание не превышает пяти лет лишения
свободы;
тяжкие — деяния, за совершение которых максимальное
наказание не превышает десяти лет лишения свободы;
особо тяжкие — признаются деяния, за совершение
которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы
на срок свыше десяти лет или более строгое наказание (ст. 15
УК РФ).
Преступлениями небольшой, средней тяжести и тяжкими
преступлениями признаются как умышленные, так и неосторожные деяния, а особо тяжкими — только умышленные деяния.
Статьей 78 УК РФ установлено, что лицо освобождается
от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки: два года после совершения
преступления небольшой тяжести; шесть лет после совершения
167
преступления средней тяжести; десять лет после совершения
тяжкого преступления; пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления. Сроки давности исчисляются со дня
совершения преступления и до момента вступления приговора
суда в законную силу.
В случае совершения лицом нового преступления сроки
давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно. Срок давности по длящимся преступлениям начинает
течь с того момента, когда лицо явилось с повинной или оно было
задержано, а при продолжаемых преступлениях срок давности
начинает течь с момента исполнения последнего деяния, образующего это продолжаемое преступление.
Течение давностного срока приостанавливается, если лицо
уклоняется от правоохранительных органов, т. е. специально
меняет место жительства или работы, документы и т. д. Время
приостановления равно времени такого уклонения. Как только
лицо явится с повинной или будет задержано, течение срока
давности возобновляется.
Уклонение от уплаты налогов с физического лица (ст. 198
УК РФ).
Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем
непредставления налоговой декларации или иных документов,
представление которых является обязательным, либо путем
включения в налоговую декларацию или такие документы
заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или
в размере заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 1 года.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере, нака-
зывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период
от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 3 лет.
Крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более
168
600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов
превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб., а особо крупным размером —
сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет
подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных
налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов,
либо превышающая 9 млн руб.
Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается
от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило
суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму
штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым
кодексом РФ.
Уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199
УК РФ).
Уклонение от уплаты налогов с организации путем
непредставления налоговой декларации или иных документов,
представление которых в соответствии с законодательством
является обязательным, либо путем включения в налоговую
декларацию или такие документы заведомо ложных сведений,
совершенное в крупном размере, — наказывается штрафом
в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет,
либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы
на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью
на срок до 3 лет или без такового.
То же деяние, совершенное: группой лиц по предварительному сговору; в особо крупном размере — наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет
либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной
деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Крупным размером в данной статье, а также в ст. 19
РФ признается сумма налогов, составляющая за период
9.1 УК
169
в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 млн руб., при
условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10%
подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 6 млн
руб., а особо крупным размером — сумма, составляющая
за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 млн
руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает
20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая
30 млн руб.
Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 19
освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом
либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы
недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа
в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
9.1 УК РФ,
Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 19
УК РФ).
Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового
агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов,
подлежащих в соответствии с законодательством Российской
Федерации исчислению, удержанию у налогоплательщика
и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный
фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом
в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет,
либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы
на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью
на срок до 3 лет или без такового.
То же деяние, совершенное в особо крупном размере,
наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или
в размере заработной платы или иного дохода осужденного
за период от 2 до 5 лет либо лишением свободы на срок до 6 лет
с лишением права занимать определенные должности или за-
170
9.1
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]