Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебник
.pdf
Формы и методы налогового регулирования различны
в рамках государственного и корпоративного налогового менеджмента.
В государственном налоговом менеджменте налоговое регу-
лирование представляет собой макрорегулирование экономики,
финансов страны и всего налогового процесса в обществе. Кроме того, налоговое регулирование представляет собой процесс
научно-выверенного и практическ и обоснованного оперативного
вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом пл ане налогов ое регулир ование сос тоит из сле дующих
этапов: принятие решений, их детализация по обеспечению
полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования. Эффективность налогового регулирования может быть обеспечена только
при наличии четкой макроэкономической стратегии в рамках
общей системы государственного регулирования экономики,
разработанной в соответствии с долгосрочной программой
социально-экономического развития страны. Все экономические, финансовые и налоговые методы государственного регулирования должны быть тесно взаимосвязаны, что является
необходимым условием достаточной результативности каждого
из них в отдельности.
В рамках корпоративного налогового менеджмента на-
логовое регулирование представляет собой процесс (механизм)
корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых потоков на уровне
хозяйствующего субъекта.
Методы налогового регулирования имеют свои отличительные особенности, связанные со спецификой исполнения
плановых и бюджетных заданий по налогам. Плановый уровень налоговых поступлений не имеет четкой адресной росписи по конкретным исполнителям, и поэтому их исполнение
определяется результирующей составляющей разнообразных
результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков, ориентированных на реализацию собственных интересов.
Вследствие этого методы налогового регулирования должны
41
включать как методы прямого (законодательного) воздействия,
так и методы косвенного воздействия на поведение налогоплательщиков, стимулирующих принятие ими решений, необходимых обществу. В целом методы налогового регулирования
связаны с элементами системы налогов и налогообложения
по отдельным налогам, налоговыми льготами и другими составляющими налогового процесса на макро- и микроуровнях.
1.8. Налоговый контроль
Налоговый контроль как функциональный элемент налогового менеджмента необходим для эффективного управления
налогообложением. Весь процесс управления налоговыми потоками завершается именно налоговым контролем, по результатам которого также принимаются управленческие решения
по корректировке налогового процесса.
Налоговый контроль — процесс, обеспечивающий достижение поставленных целей, задач и плановых параметров,
в том числе путем применения налоговых санкций. Контроль
предполагает выявление отклонений результатов, фактически
достигнутых объектом управления за определенный период
времени, от запланированных, а также принятие мер, направленных на устранение выявленных отклонений. Необходимость
такой функции управления связана с тем, что объект управления вследствие непредвиденных воздействий внешней среды,
сбоев внутри самого объекта может отклоняться от намеченной
для него линии поведения (плана). На стадии контроля одним
из возможных решений может быть пересмотр первоначальных
целей и задач в связи с невозможностью их реализации из-за
изменившихся обстоятельств.
В процессе своей деятельности налогоплательщики допускают разнообразные нарушения как по объективным,
так и по субъективным причинам. На налоговые службы
возложен контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогоплательщиками налогов и сборов,
42
предусмотренных действующим законодательством. Такой
контроль называется внешним. При этом за нарушения налогового законодательства предусмотрены различные виды
ответственности (финансовая, административная, уголовная). Государственный налоговый контроль осуществляется
Федеральной налоговой службой, Федеральной таможенной
службой, Министерством финансов РФ и другими органами
государственной власти. С целью минимизации санкций
за налоговые правонарушения налогоплательщики организуют внутренний контроль (самоконтроль) за правильностью
и свое временност ью выполнен ия ими налоговы х обязател ьств.
Как правило, внутренним налоговым контролем занимаются
налоговые менеджеры.
Содержание процесса налогового контроля, формы и способы его осуществления существенно различаются в зависимости от того, государственный это или корпоративный налоговый
контроль.
Налоговый контроль является немаловажным элементом
государственного воздействия на хозяйствующие субъекты,
обязывающий их правильно формировать налоговую базу
и исчислять причитающиеся с ней платежи, с одной стороны
(государственный налоговый контроль); это — систематическая деятельность, направленная на организацию надежного
налогового учета на предприятии, самоконтроль за правильностью налоговых расчетов, а также выявление и устранение
налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов,
с другой стороны (корпоративный налоговый контроль).
В основу внутреннего налогового контроля положены общие
принципы осуществления этой функции управления и вместе
с тем он имеет специфические организационно-экономические
принципы. К ним относятся:
соблюдение интересов государства и экономических
контрагентов;
доступность результатов налогового контроля для их
анализа со стороны государственных налоговых и таможенных
администраций и банков;
43
аналитичность и содержательность отчета по внутрен-
нему налоговому контролю для установления закономерностей
потока денежных средств
5
.
Основные задачи внутреннего налогового контроля заключаются в следующем: правильное и аккуратное ведение
финансовых документов; своевременное и должное заполнение
всех регистров налоговой отчетности, деклараций и промежуточных расчетов налоговых платежей и т. п.; обеспечение
достоверности бухгалтерского и налогового учета.
Большую роль в возникновении налоговых ошибок играет
субъективный фактор. По некоторым данным, большинство
налоговых ошибок связаны с человеческим фактором: недостаточной квалификацией работников, ошибками из-за невнимательности, недобросовестного отношения к выполнению своих
6
обязанностей и другие
.
В целом правильно организованный корпоративный налоговый контроль позволяет существенно снизить количество
налоговых ошибок и, тем самым, свести до минимума размеры
штрафных санкций по результатам проверок налоговыми органами, а также обеспечивает предприятию стабильную основу
для работы.
1.9. Классификация
налоговых платежей
Множественность налоговых форм и методов налогообложения вызывает необходимость общей группировки налоговых
платежей по ряду классификационных признаков. Перечень
налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации,
закреплен ст. 13–15 НК РФ. Классификация налоговых пла-
5
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. — М.:
ИНФРА-М, 2001. — С. 218.
6
Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Т. 1 —
Уфа: Эксперт, 1998. — С. 106.
44
тежей имеет большое значение для налогового менеджмента.
Она позволяет упорядочить все разнообразие налогов, свести
его к небольшому числу классов, объединенных по признаку
сходства, наличию общих свойств.
Рассмотрим некоторые классификационные группы налоговых платежей, влияющие на принятие управленческих
решений.
1. В зависимости от уровня власти, который устанавливает,
изменяет и отменяет налоги, они получают статус федераль-
ных, региональных и местных.
Федеральные налоги по всем элементам налогообложения
устанавливаются НК РФ и взимаются на территории всей
страны. К ним относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
государственная пошлина;
сборы за право пользования объектами животного мира
и водными биологическими ресурсами.
Несмотря на федеральный статус названных налоговых
платежей, наиболее крупные из них в порядке межбюджетных
отношений зачисляются не только в федеральный, но и в региональные и местные бюджеты.
Региональные налоги вводятся законами субъектов РФ
и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. К ним относятся:
налог на имущество организаций,
транспортный налог,
налог на игорный бизнес.
Органы власти субъектов Федерации устанавливают
по эти м платеж ам на логовые льг оты (в пре делах ре комендуемог о
НК РФ перечня), налоговые ставки (в пределах установленных
НК РФ), сроки уплаты налогов. Региональные налоги поступа-
45
ют в бюджеты субъектов РФ, из которых могут по решению
региональных властей отчисляться в местные бюджеты.
Местные налоги вводятся местными представительными
органами власти соответствующими решениями и поступают
в местные бюджеты. К местным налогам относятся:
налог на имущество физических лиц,
земельный налог.
Органы местного самоуправления устанавливают по этим
платежам налоговые льготы (в пределах рекомендуемого
НК РФ перечня), налоговые ставки (в пределах установленных
НК РФ), сроки уплаты налогов.
Кроме того, НК РФ предусматривает также введение специальных налоговых режимов — особых порядков исчисления
и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода
времени. К ним на сегодняшний день относятся:
система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
упрощенная система налогообложения,
система налогообложения в виде единого налога на вме-
ненный доход для отдельных видов деятельности,
система налогообложения при выполнении соглашений
о разделе продукции.
Важно отметить, что представленное видовое деление налоговых платежей предполагает их распределение не по уровням бюджетной системы, а по уровням власти и управления,
которые устанавливают, изменяют и вводят их в пределах
своих полномочий в соответствии с НК РФ. Данная классификация определяет налоговые полномочия, фискальные и регулирующие возможности субъектов государственного налогового
менеджмента различных уровней власти и управления.
2. По способу взимания налоги традиционно подразделяют
на прямые и косвенные.
Прямыми считаются налоги, которые взимаются непосредственно с доходов, имущества и ресурсов в процессе их
накопления и использования. Прямые налоги, в свою очередь,
подразделяются на реальные и подоходные.
46
Реальными налогами облагаются предполагаемые (возможные, условные) средние доходы от того или иного объекта
налогообложения (транспортный налог, налоги на имущество,
налоги за пользование природными ресурсами и т. п.). Реальные
налоги относятся налогоплательщиками на издержки производства и обращения.
Прямые подоходные налоги взимаются непосредственно
и с действительно полученных доходов по принципу фактической платежеспособности (налог на прибыль организаций, налог
на доходы физических лиц). Подоходными эти налоги можно
назвать потому, что объектом налогообложения и одновременно
источником их уплаты выступает та или иная форма дохода
налогоплательщика (организации или физического лица). Подругому такие налоги называются налогами на доходы.
Косвенные налоги включаются налогоплательщиком-продавцом в продажные рыночные цены товаров, перекладываются на покупателей своих товаров и оплачиваются за счет их
доходов, а значит, возвращаются налогоплательщику в составе
выручки от реализации, т. е. уплачиваются косвенным путем.
В наиболее распространенном их понимании — это государственные надбавки к ценам производителей (продавцов) товаров
в форме НДС, акцизов, таможенных пошлин. Иначе эти налоги
называют еще налогами на потребление или на расходы, так
как взимаются они через потребление в процессе расходования
средств.
Однако рассмотренная традиционная классификация
налоговых платежей на прямые и косвенные противоречит
теории косвенного налогообложения, основным признакам которого является переложение налога через цены на потребителей, а также практике ценообразования и учета. Прежде всего
это касается отнесения реальных налогов к прямым. Поэтому
необходимо уточнить общепринятую группировку налоговых
платежей по способам взимания и укрупненным объектам налогообложения.
Как уже отмечалось, реальные налоги включаются в цены
товаров путем отнесения их на законных основаниях произ-
47
водителями и продавцами на издержки производства и обращения (на себестоимость или на финансовые результаты
до налогообложения прибыли). То есть реальные налоги перекладываются через цены на потребителей своей продукцией,
уплачиваются налогоплательщиком по закону, но оплачиваются из доходов потребителей (носителями налогов). Налицо все
признаки не прямого, а косвенного налогообложения производства (бизнеса).
В Системе национальных счетов традиционные косвенные
налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины) отражаются
и учитываются в показателе валовой добавленной стоимости
по рыночным ценам в группе налогов на продукты и импорт,
а реальные налоги — в валовой добавленной стоимости по основным ценам (ценам производителей) в группе других налогов
на производство.
В совокупности все эти косвенные налоги в структуре ВВП
(или валовой добавленной стоимости по рыночным ценам) составляют общую группу налогов на производство и импорт
(назовем их косвенные налоги на бизнес или на производство
и импорт).
Таким образом, меняется структура деления налоговых
платежей по способам взимания на прямые и косвенные.
Прямые налоги включают в себя две группы налогов:
подоходные налоги (налоги на доходы);
другие личные налоги с физических лиц.
Все они непосредственно уплачиваются с дохода налогоплательщика, а значит, не перекладываются на потребителя
на законных основаниях.
Косвенные налоги на бизнес (на производство и импорт)
также подразделяются на две большие группы косвенных
налогов, отличающихся установленным порядком своего переложения на потребителя:
традиционные косвенные налоги или косвенные налоги
на продукты и импорт, которые совершают самостоятельное
движение в составе продажной (рыночной) цены товара как
надбавка к ней;
48
другие косвенные налоги на бизнес (на производство) (так
называемые «реальные» налоги), которые включаются производителями (продавцами) в издержки производства и обращения
(в себестоимость или финансовые результаты) в составе цены
производителя (основной цены).
В число других косвенных налогов на бизнес следует отнести страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, несмотря на специфику таких платежей. Они
носят страховой характер, т. е. возвращаются работникам при
наступлении страховых случаев (достижении пенсионного возраста, потере трудоспособности и работы, заболевании) в виде
социальных трансфертов (пенсий, пособий и т. п.). Одновременно страховые налоги в части, уплачиваемой работодателями,
перекладываются через цены на потребителей их продукции
и составляют важный элемент группы других косвенных налогов на бизнес (на производство). Ту их часть, которая непосредственно уплачивается работниками из их заработной платы
(в России сейчас это не практикуется, за исключением, может
быть, индивидуальных предпринимателей), следует относить
к прямым подоходным налогам.
Теперь рассмотрим классификацию налогов по укрупненным объектам налогообложения. Ее также следует уточнить
путем отнесения к группе налогов на потребление (на расходы)
прочих косвенных налогов на бизнес (на производство). Они
представляют собой налоги на расходы, но произведенные
налогоплательщиками ранее, т. е. на капитализированные
расходы (поимущественные налоги и т. п.), или на пользование
(потребление) экономических ресурсов — природных и трудовых (ресурсные налоги, страховые взносы в государственные
социальные внебюджетные фонды). Таким образом, налоги
на потребление (на расходы) представляют собой всю совокупность косвенных налогов на бизнес, включающих в себя косвенные налоги на продукты и импорт, и другие косвенные налоги
на производство.
Общую же классификацию всех налогов по способам
взимания и укрупненным объектам налогообложения можно
49
представить в виде следующих укрупненных групп налоговых
платежей:
1) косвенные налоги на производство и импорт (налоги
на потребление, на расходы):
традиционные косвенные налоги на продукты и импорт;
другие косвенные налоги на производство;
2) прямые налоги:
подоходные налоги (налоги на доходы);
другие личные налоги с физических лиц.
Определенные трудности могут возникнуть при решении
вопроса о том, к какой классификационной группе налогов отнести единые налоги, взимаемые в рамках специальных налоговых режимов — единого налога на вмененный доход, единого
налога на доход (доход за минусом расходов) при упрощенной системе налогообложения, единого сельскохозяйственного налога.
Учитывая, что все они ориентированы на условную доходность,
а налогоплательщики-организации не ограничены в возможности переложения бремени единых налогов на потребителей
продукции, их, вероятно, следует отнести к группе других
косвенных налогов на бизнес. Единые налоги, уплачиваемые
налогоплательщиками-физическими лицами, можно отнести
к прямым, точнее к группе личных доходов с физических лиц.
Рассмотренные подходы к классификации налогов по способам взимания и укрупненным объектам налогообложения
важны не только с теоретических, но и с практических управленческих позиций, в частности, для более правильной оценки
давления косвенных налогов на экономику и потребление,
на доходы домашних хозяйств и оплату труда работников, учитывая, что основную массу таких налогов оплачивает население
в сфере розничной торговли и платных услуг.
3. В целях бухгалтерского и налогового учета налоговые
платежи распределяются по соответствующим конкретным
источникам их уплаты в составе выручки предприятия и ее
структурных элементов. В качестве таких источников можно
выделить следующие: выручка от реализации продукции, себестоимость, финансовые результаты, оплата труда, прибыль
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]