Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебник
.pdf
Продолжение табл. 5
Элементы Возможные варианты Комментарии
Часть бухгалтерской учетной политики
для целей исчисления налога на имущество
Стоимостной
критерий для
признания имущества в качестве основного
средства (п. 5
ПБУ 6/01)
- более 40 тыс. рублей;
- иной предел, который
меньше 40 тыс. рублей
Закрепление критерия в 40 тыс.
рублей позволит активы стоимостью менее этой суммы признать
материалами и не учитывать при
расчете налога на имущество
Пообъектный
учет частей
основного
средства (п. 6
ПБУ 6/01)
Включение в состав основных
средств недвижимости, подлежащей госрегистрации
Срок полезного
использования
ОС (п. 20 ПБУ
6/01)
Способ начисления амортизации (п. 18 ПБУ
6/01)
Если срок службы отдельных частей ОС существенно различается, то
допустимо учитывать их
раздельно
Объект может включаться в состав основных
средств:
- сразу после начала эксплуатации и подачи документов на госрегистрацию;
- после завершения процедуры госрегистрации
- исходя из ожидаемой
производительности;
- исходя из ожидаемого
режима и условий эксплуатации;
- исходя из других ограничений (например, срока
аренды)
- линейный способ;
- способ уменьшаемого
остатка;
- способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания пропорционально объему
продукции, работ, услуг
При таком условии стоимость отдельных частей имущества может
оказаться меньше 40 тыс. рублей,
что позволит учесть объект в составе материалов, а не основных
средств
Закрепление второго варианта
приводит к отсрочке уплаты налога на имущество. Однако его
применение может вызвать разногласия с проверяющими (письмо Минфина России от 27.06.06
№ 03-06-01-02/28)
Для экономии налога разумно
избрать такой вариант, который
позволит установить как можно
меньший срок полезного использования. В этом случае остаточная стоимость ОС будет уменьшаться быстрее
В общем случае выгоден третий
способ — большая часть первоначальной стоимости списывается в первые годы.
231
Продолжение табл. 5
Элементы Возможные варианты Комментарии
Учет лизингового имущества
Переоценка
(п. 15 ПБУ 6/01)
Налоговая учетная политика для целей исчисления налога на прибыль
Создание резервов (ст. 266,
324, 324.1, 267,
267.1 НК РФ)
Оно может учитываться на
балансе:
- лизингодателя;
- лизингополучателя
Компания может выбрать,
проводить ли ей переоценку, с какой регулярностью и по каким группам
Резерв может:
- создаваться;
- не создаваться.
В первом случае необходимо прописать порядок
его создания и использования
Если лизинговое имущество
учтено на балансе одной стороны, то вторая не платит налог на
имущество. Выбор балансодержателя определяется договором
(п. 1 ст. 31 Федерального закона
от 29.10.98 № 164-ФЗ «0 финансовой аренде (лизинге)»)
Проводить переоценку выгодно,
если есть возможность уценивать
дорогостоящие основные средства. В частности, компании выгодно отобрать группу объектов,
переоценка которых однозначно
приведет к снижению налога на
имущество, например легковые
автомобили. И не переоценивать
недвижимость, которая постоянно дорожает
Создание резервов позволяет
уменьшить налогооблагаемую
прибыль на расходы, которые
еще не осуществлены, а только
планируются
Метод оценки
сырья и материалов, покупных
товаров, ценных бумаг (п. 8
ст. 254, подп. 3
п. 1 ст. 268, п. 9
ст. 280 НК РФ)
232
- по стоимости первых по
времени приобретений
(ФИФО);
- по стоимости последних
по времени приобретений
(ЛИФО);
- по стоимости единицы
запасов;
- по средней стоимости
В условиях роста цен оптимальным является метод ЛИФО, так
как он позволяет списывать
в расходы запасы по последним
(максимально высоким) ценам.
Но с 2010 года он не может быть
применим к ценным бумагам (п. 9
ст. 280 НК РФ). Метод ФИФО,
напротив, эффективен в период
снижения цен
Продолжение табл. 5
Элементы Возможные варианты Комментарии
Определение
первоначальной стоимости основных
средств (п. 1
ст. 257 НК РФ)
Метод начисления амортизации (ст. 259
НК РФ)
Определение
нормы амортизации по основным средствам,
бывшим в эксплуатации (п. 7
ст. 258 НК РФ)
Амортизационная премия (п. 9
ст. 258 НК РФ)
Компания может прописать, какие расходы по
приобретению ОС списываются единовременно
- линейный метод;
- нелинейный метод
Норма амортизации может определяться:
- с учетом срока эксплуатации у прежнего владельца;
- без учета такого срока
Она может применяться
по объектам 3-7 группы
в размере:
- 30 процентов;
- менее 30 процентов;
- не применяться.
Для остальных ОС предел — 10%. Премия может применяться только
в отношении отдельных
групп ОС (письмо Минфина от 17.11.06 № 03-0304/1/779)
В п. 4 ст. 252 НК РФ указано: если
расходы можно с равным основанием отнести к нескольким
группам затрат, то налогоплательщик сам выбирает вариант
учета. В данном случае группами затрат будут стоимость ОС
и прочие или внереализационные расходы. В частности, это
касается таможенных пошлин,
пошлин в ГИБДД и т. д. (письмо Минфина России от 20.02.06
№ 03-03-04/1/130)
Нелинейный метод позволяет перенести момент уплаты налога на
прибыль на более поздние периоды, так как в первое время сумма
амортизации максимальна
Как правило, выгоднее учитывать
такой срок эксплуатации. Это позволит сократить срок амортизации и быстрее признать стоимость ОС в расходах
Применение премии ведет
к ускорению списания стоимости ОС. Это позволяет снизить
налог на прибыль здесь и сейчас, а впоследствии платить его
в повышенном размере. Второй
вариант подойдет, если компания
планирует продать активы в течение пяти лет после покупки (см.
следующий пункт)
233
Продолжение табл. 5
Элементы Возможные варианты Комментарии
Восстановление амортизационной премии. Согласно подпункту
1 п. 9 ст. 258
НК РФ, это
необходимо,
если объект,
по которому
применялась
премия, был
продан до истечения пяти
лет с момента его ввода
в эксплуатацию
Применение
к основной
норме амортизации повышающего коэффициента
(п. 1, 2 ст. 259.3
НК РФ)
- восстановить в текущем периоде и не включать в расходы;
- восстановить в периоде применения премии,
пересчитав амортизацию и остаточную стоимость;
- восстановить в текущем периоде, единовременно учтя в расходах
Компания может конкретизировать условия применения повышающих
коэффициентов
Минфин России считает, что
восстановленная премия не
учитывается в расходах вовсе и не увеличивает остаточную стоимость ОС (письма от
16.07.09 № 03-03-06/2/141, от
21.05.09 № 03-03-06/1/336).
Иное мнение придется доказывать в суде. Поэтому основные
средства, которые планируется
продать в течение пяти лет после покупки, безопаснее учитывать в отдельной группе, по
которой не применяется амортизационная премия
Если есть основания применять
повышенный коэффициент, то
это позволит быстрее списать
их стоимость в расходы
Расчет арендатором нормы амортизации по неотделимым
улучшениям
(п. 1 ст. 258
НК РФ)
234
Это возможно исходя из
срока полезного использования:
- улучшаемого объекта;
- самого неотделимого
улучшения
В большинстве случаев выгоднее принять второй вариант это позволит быстрее списать
в расходы стоимость неотделимого улучшения. Однако
если арендуемый компанией
объект имеет небольшой срок
полезного использования
(например, легковой автомобиль), выгоднее может оказаться первый вариант
Продолжение табл. 5
Элементы Возможные варианты Комментарии
Предел признания процентов по займам
и кредитам (п. 1
ст. 269 НК РФ)
Перечень прямых расходов
и порядок их
распределения
(ст. 318, 319
НК РФ)
Порядок распределения
прямых расходов налогоплательщиками,
оказывающими
услуги (п. 2 ст.
318 НК РФ)
Предельный размер может рассчитываться:
- на основе среднего
уровня процентов по сопоставимым обязательствам, увеличенного на
20 %;
- исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (15% — по
обязательствам в иностранной валюте)
Этот элемент зависит от
деятельности компании
Сумма прямых расходов
может:
- распределяться на
остатки «незавершенки»;
- списываться в полном
объеме
Первый вариант практически
всегда оказывается выгоднее
второго. Но он несет и дополнительные риски по поводу того,
какие долговые обязательства
считать сопоставимыми. Различия в объемах, сроках, периодах
выдачи и прочих условиях нужно прописать в учетной политике (письмо Минфина России
от 29.07.09 № 03-03-05/141):
объем обязательств не должен
различаться более чем на 20 %
(письмо от 05.03.05 №03-03-0104/2/35)
Компании выгодно установить
минимальный перечень прямых
расходов. Ведь косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего периода, а прямые — лишь по мере
реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они
учтены
Выбор второго варианта позволит списывать все расходы компании на оказание услуг в текущем налоговом периоде
Признание расходов на приобретение земельных участков (ст. 264.1
НК РФ)
(или более) лет;
- в размере, не превышающем 30% налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового периода
Если организация не предполагает получения прибыли в больших
размерах в ближайших периодах, то целесообразнее признать
равномерный метод. И наоборот
235
Продолжение табл. 5
Элементы Возможные варианты Комментарии
Распределение
налога на прибыль между головным и обособленными
подразделениями (п.2 ст. 288
НК РФ)
Распределение длящихся
расходов (п. 2
ст. 272 НК РФ)
Распределение расходов
между общим
и специальным режимом
(ЕНВД) (п. 9
ст. 274 НК РФ
Основанием для распределения может служить:
- сумма расходов на оплату труда;
- среднесписочная численность работников
Расходы можно распределить пропорционально:
- количеству календарных дней;
- количеству отчетных периодов;
- плановой выручке;
- иному показателю
Затраты распределяются
пропорционально доходам за (письма Минфина
и ФНС):
- месяц (письмо от
23.01.07 №САЭ-6-0231@);
- квартал (письмо
от 07.07.05 №02-108/133@);
- с начала года нарастающим итогом (письмо
от 14.03.06 № 03-0304/1/224)
Региональные ставки налога на
прибыль могут быть ниже. Поэтому выгоднее избрать такой показатель, в соответствии с которым
получится перераспределить
большую часть прибыли в регион
с минимальной ставкой налога
Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то
налоговики требуют их распределять. Как это сделать, в НК РФ
не прописано, поэтому компания
может выбрать любой способ,
позволяющий ускорить списание
расходов
В зависимости от колебаний выручки от той или иной деятельности компания может выбрать
способ, позволяющий максимальную сумму расходов отнести к общему режиму налогообложения
Отражение доходов от арендной и прочей
деятельности
236
Полученные арендные
платежи можно включить:
- в доходы от реализации;
- во внереализационные
доходы
Вариантность выбора есть, если
сдача в аренду или иные операции приносят существенный, но
не основной доход. Первый вариант более выгоден, поскольку
увеличивает предел признания
рекламных затрат, который составляет 1% от суммы доходов от
реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ)
Окончание табл. 5
Элементы Возможные варианты Комментарии
Метод признания доходов и расходов
(ст. 271 и 273
НК РФ)
Порядок уплаты авансовых платежей
(ст. 286,287)
- метод начисления;
- кассовый метод
- ежемесячно исходя из
фактически полученной
прибыли;
- ежеквартально исходя из
суммы платежа за предыдущий период
Так как для применения кассового метода есть ограничение по
выручке (в среднем за предыдущие 4 кв. не должна превышать
1 млн руб. за квартал), то выгоднее применять «упрощенку». Если
компания желает оставаться плательщиком НДС, то кассовый метод. Выгоден данный метод для
низкорентабельных компаний,
большую часть расходов которых
нельзя учесть на «упрощенке»
При уплате ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли налогоплательщик избавляется от кредитования бюджета. Но если в течение
года прибыль компании постоянно растет, может быть выгоден
и второй вариант
Право выбирать метод для целей исчисления налоговой
базы предоставляется не всем налогоплательщикам, а только
тем, у кого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала
не превысила 1 млн руб. за квартал. Закрепляя в налоговой
политике для целей налогообложения кассовый метод, налогоплательщику необходимо помнить, что, если сумма выручки
превысит предельно допустимый размер, налогоплательщик
обязан с начала налогового периода, в котором допущено превышение, перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).
Для определения размера материальных расходов организация в налоговой политике закрепляет метод оценки сырья
и материалов, используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг), а для определения
стоимости приобретения товаров — метод оценки покупных
товаров при их реализации.
237
Предусмотрено четыре метода оценки сырья и материалов
(п. 8 ст. 254 НК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Метод оценки по стоимости единицы запасов обычно применяется для оценки товаров (сырья, материалов), которые
имеют большую стоимость вследствие своей уникальности
(предметы искусства, дорогостоящее оборудование).
При большом количестве используемых товаров (сырья,
материалов) обычно применяется метод средней стоимости.
Его применяют также в розничной торговле и при больших
объемах продаж. Другие методы в таких случаях использовать
нецелесообразно, так как это может значительно усложнить
налоговый учет.
Если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)
неуклонно возрастает, выгоднее применять метод оценки
по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно снижается, с точки зрения налоговой оптимизации выгоднее использовать метод оценки по стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО).
При закреплении в налоговой политике для целей налогообложения метода начисления амортизации необходимо обратить внимание на следующие особенности. Метод начисления
амортизации по объекту амортизируемого имущества должен
оставаться неизменным в течение всего периода начисления
амортизации по данному объекту. При этом налоговая политика
организации может меняться каждый год. При небольшом количестве амортизируемого имущества метод начисления амортизации целесообразно закрепить в налоговой политике, определив
критерий, по которому амортизируемое имущество можно будет
объединить в группы и использовать в отношении них линейный
или нелинейный метод. Согласно требованиям п. 3 ст. 259 НК РФ
238
линейный метод начисления амортизации должен применяться
к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в 8–10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода
в эксплуатацию этих объектов. К основным средствам, входящим
в 1–7 группу, налогоплательщик вправе применять один из двух
указанных методов. Выбранный метод начисления амортизации
применяется в отношении объекта амортизируемого имущества,
входящего в состав соответствующей амортизационной группы,
и не может быть изменен в течение всего периода начисления
амортизации по этому объекту.
Линейный метод начисления амортизации. В соответствии
с п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества
определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного объекта.
Амортизация = Первоначальная стои-
мость × Норма амортизации
Следовательно, для каждого объекта индивидуально
должны быть определены два показателя, применяемых в целях налогообложения: первоначальная (восстановительная)
стоимость; норма амортизации по данному объекту, которая
определяется по каждому объекту по формуле
К= (1/п) × 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Особенности нелинейного метода начисления амортизации рассмотрены в ст. 259.2 НК РФ. Если в учетной политике
установлен нелинейный метод начисления амортизации, то ее
239
ежемесячная сумма рассчитывается не отдельно по каждому
объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом. По зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к 8-10 амортизационным группам, амортизация
начисляется только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Следовательно, нелинейный метод может применяться в отношении амортизируемого имущества, входящего в 1–7 группы.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для
каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется
исходя из произведения суммарного баланса соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца, и норм
амортизации по следующей формуле:
A = B ×
100
где A — сумма начисленной за один месяц амортизации
для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При этом суммарный баланс определяется на 1-е число
налогового периода, с начала которого учетной политикой для
целей налогообложения установлено применение нелинейного
метода начисления амортизации для каждой амортизационной
группы (подгруппы). Суммарный баланс рассчитывается как
суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
При применении нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
Первая 14,3
k
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]