Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебник
.pdf
Эффективност ь налоговог о управ ления может быть достиг нута только тогда, когда оно будет ориентировано на максимум
общественных благ (государственных услуг), выражающихся
по стоимости в оптимальной величине государственных расходов, при оптимальных параметрах совокупного налогового
бремени.
Первостепенное значение имеет экономическая обоснованность налогов, ведь обязательные платежи не должны быть
произвольными. Налоги должны быть эффективны с точки
зрения «самоокупаемости», т. е. суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Кроме того, при установлении налогов должны
учитываться последствия как для бюджета или определенной
отрасли экономики, так и для конкретного налогоплательщика.
Также для повышения эффективности государственного налогового менеджмента в сфере налогового планирования требуется наладить систему прогнозирования с учетом стратегических целей национальной экономики и имеющихся программ
социально-экономического развития регионов. В России еще нет
системы налогового прогнозирования, однако важно закрепить
функциональную ответственность по проведению мониторинга
в налоговой сфере за конкретным государственным органом.
Таковым является предложенная Федеральная служба государственного налогового менеджмента и бюджетной политики.
Кроме того, в России пока не создана единая информационная
база по налоговой отчетности, изменениям макроэкономических
показателей по регионам и в целом по стране: каждый субъект
Федерации считает будущие доходы по собственной методике,
тогда как необходимо исходить из системы государственных
минимальных социальных стандартов (которая пока еще остается в стадии разработки).
При планировании данных о гипотетических и среднестатистических налогоплательщиках имеет место высокий
процент погрешности. В прогнозах трудно учесть все разнообразие существующих взаимосвязей и взаимозависимостей,
возникающих при налогообложении различных субъектов.
191
В развитых странах немалые успехи достигнуты благодаря
применению микроимитационных моделей ожидаемых поступлений доходов в бюджет. Их преимущество в том, что информационной базой служат подлинные данные по экономическим субъектам. Но поскольку налоговая отчетность является
тайной и охраняется законом, использовать эту информацию
могут только органы, которые и должны заниматься аналитической работой и прогнозированием. Микроимитационные
модели позволяют установить, как отразится изменение налогового законодательства на населении и компаниях. В них полученные данные экстраполируются на перспективу с учетом
предстоящих изменений, тем самым рассчитывается налоговый бюджет государства и будущие бюджетные поступления
в казну.
Государственное налоговое регулирование как часть налогового менеджмента также нуждается в изменениях. Эффективность налогового регулирования статистическим путем
показать довольно сложно. В конечном счете результативность
мер государственного вмешательства в экономику налоговыми
методами определяется ростом доходов бюджета на основе роста
производства и потребления, доходов предприятий и населения.
Поэтому влияние отдельных налогов и всей налоговой системы
в целом на социально-экономическое развитие общества также
можно оценить (хотя бы опосредованным образом) путем их
сравнения с количественными и качественными показателями
экономического роста (ВВП, национального дохода, прибыли,
доходов и расходов населения, инвестиций и т. п.). Динамика изменения налогов, как правило, следует за тенденцией динамики
изменения показателей экономического роста, но с некоторым
опозданием. Это тоже затрудняет оценку регулирующей и стимулирующей роли налогов. Принято считать, что чем больше
этот временной разрыв, тем меньше эффективность налоговых
мер воздействия.
В связи с налоговым регулированием процесса воспроизводства в целом, отдельных его сторон и сфер хозяйственнофинансовой деятельности встает вопрос об оптимизации на-
192
логовых ставок. Только на этой основе возможно обеспечение
налогового равновесия, предполагающего наиболее полную
реализацию на практике всех функций налогов по отношению
к доходам государства и по отношению к интересам налогоплательщиков. Проблема оптимизации налогов непосредственно
связана с вопросом о налоговом пределе и возможности его
количественного измерения.
Знание и ориентация в налоговых пределах должны составить экономическую основу процесса оптимизации как
всей налоговой системы в целом, так и отдельных видов налогов. Государственное вмешательство в воспроизводственный
процесс должно быть ограничено научно и практически обоснованным размером налоговых ставок, отражающих некий
общественно-необходимый равновесный их уровень и позволяющих налогам оставаться действенным фискальным и регулирующим инструментом. Оптимизация ставок основных налогов
позволит соизмерить текущие и долговременные потребности
с реальными возможностями их удовлетворения. Оптимальными можно считать ставки налогов, обеспечивающие в данных
условиях производства, обмена и потребления максимально
возможные объемы поступления доходов в бюджет и степень их
собираемости на базе поступательного развития производства,
роста инвестиций и доходов, предпринимательской и трудовой
активности в обществе.
Для исчисления оптимального уровня ставок необходимо
верно определить круг критериев оптимизации, выделить
из всей массы государственных расходов наиболее важные,
чтобы в полном объеме обеспечить их доходными источниками
при оптимальных ставках налогов, особенно на первом этапе их
внедрения.
Используя критериальный анализ и методы математического моделирования, получим следующие стратегические
уровни налогового бремени (доли налогов в ВВП) для России:
минимальная граница налогообложения к ВВП — 14%; максимальная граница налоговых изъятий — 21%; оптимальное
193
(равновесное) значение налогового бремени — 17–18%
25
. При
проведении политики снижения налогового бремени в России
нельзя опускать его ниже 14% ВВП, поскольку это повлечет
за собой невосполнимые потери для бюджета. Именно на эти
макроэкономические параметры и следует ориентироваться
при налоговом реформировании на ближайшие 3–5 лет.
Нельзя забывать, что налоги снижают не для того чтобы
уже в следующем году получить еще больше доходов, а для
того чтобы дать позитивный сигнал экономике — дать возможность предприятиям расти и расширять будущую налоговую
базу. Только через несколько лет при проведении последовательной налоговой и структурной политики и при условии, что
экономика поверит правительству, можно ожидать снижения
оттока капитала за границу, сокращения теневого сектора
и роста налоговых поступлений.
Далеки от совершенства действующая система и порядок
применения налоговых санкций. Российское правительство
постоянно ужесточает их, но задолженность по налоговым
платежам не становится от этого меньше. Штрафы все более
превращаются из контрольно-регулирующего инструмента
в важный, стабильный источник государственных доходов.
Это ненормальное явление, которое заставляет задуматься
и пересмотреть контрольную составляющую государственного
налогового менеджмента.
Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой с незаконным уклонением от налогов. При
этом государственный бюджет недополучает причитающиеся
ему средства и, следовательно, ему приходиться ограничивать
себя в расходах. Самое главное, что уклонение от налогов всегда
сопровождается ростом «теневой экономики». Этот процесс начинается в момент, когда издержки по сокрытию доходов и уклонению от налогообложения становятся меньше возможной экономии
по налогам, т. е. если затраты налогоплательщика по мероприяти-
25
Барулин С.В., Бекетова О.Н. Указ. соч. — С. 34—37. Здесь расчет-
ные показатели переведены по отношению к ВВП. (Прим. авт.)
194
ям, связанным с уходом от налогов, с учетом риска обнаружения
данных фактов и наложением определенных налоговых санкций,
ниже сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, то уклонение
представляется экономически целесообразным. Поэтому одной
из ключевых задач государственного налогового менеджмента
является установление оптимального уровня налоговой нагрузки
для экономики. Масштабы скрытого сектора экономики влияют
на реализацию налогового потенциала в доходах бюджетов, кроме
того, это усложняет процессы прогнозирования и анализа налогов,
поскольку требуются дополнительные расчеты и корректировки
на уровень «скрытой» экономики.
Россия входит в «большую шестерку» стран с самой развитой теневой экономикой. По данным МВД РФ, объем «теневой
экономики» составляет 45–50% от национального ВВП, тогда
как официальная статистика представляет данные о том, что
в «тени» находится лишь 23% ВВП (именно на столько статистика увеличивает показатель ВВП). Для целей налогового менеджмента оценка имеющихся в теневой экономике финансовых
ресурсов и их отраслевая структура представляется актуальной с точки зрения управления ставками налогообложения
и ведения оперативной работы налоговых органов и органов
налогового расследования МВД РФ. Согласно постановлению
Госкомстата РФ от 31 января 1998 г. № 7 «Об утверждении
«Основных методологических положений по оценке скрытой
(неформальной) экономики», теневую экономику следует рассматривать как совокупность скрытой, неформальной и нелегальной экономической деятельности. Причем скрытая экономика трактуется как законная экономическая деятельность,
которая скрывается с целью уклонения от уплаты налогов.
В связи с этим уровень именно скрытой экономики свидетельствует о степени негативного воздействия чрезмерного изъятия
части вновь созданной стоимости в виде налогов. Конечно, весь
объем скрытой экономики нельзя отождествлять с высокой
налоговой нагрузкой, но тем не менее современное уклонение
от уплаты налогов путем сокрытия или уменьшения результа-
195
тов экономической деятельности приобрело слишком большие
масштабы.
Для целей государственного налогового менеджмента
большое значение имеет структурный состав скрытого сектора, его количественная оценка и потери налоговых доходов
в краткосрочном и долгосрочном аспекте. Тактические задачи
налогового менеджмента должны предупреждать негативные
тенденции развития скрытого сектора в той или иной отрасли
экономики; стратегические — снижение доли скрытого сектора
путем экономического стимулирования и управления налоговой нагрузкой.
В результате совершения преступлений в сфере налогообложения создается ситуация, когда налоги фактически не выполняют своего общественного предназначения. К конкретным
негативным последствиям массового уклонения от уплаты
налогов относятся: недополучение казной средств, приводящее
к сокращению доходной части и способствующее росту дефицита государственного бюджета; установление в результате
уклонения отдельных предприятий от уплаты налогов неравенства между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства, идущего вразрез
с принципами рыночной конкуренции; нарушение принципа
социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно
выполняет свои налоговые обязательства. В связи с этим можно
также отметить, что общественная опасность этих преступлений проявляется в нарушении баланса интересов государства,
субъектов экономики и отдельных социальных групп, в деформации и снижении темпов экономического развития.
Необходимо укрепление взаимодействия контрольносчетных органов в области контрольной деятельности, поскольку, несмотря на разные полномочия, различные методы работы,
конечная цель одна — защита интересов государства, бюджета.
В частности, существует предложение о создании отделений
в федеральных округах Ассоциации контрольно-счетных
органов РФ, которая должна способствовать организации
196
взаимодействия на новом уровне, обеспечению планирования
совместных проверок, отработке механизмов взаимного обмена информацией, привлечению необходимых специалистов.
В настоящее время ФНС совместно с МВД РФ разрабатывает
нормативную и методологическую базу межведомственного
взаимодействия, в частности рамочные соглашения о взаимодействии МВД РФ с ФНС, регламентирующие основные направления совместной деятельности данных ведомств.
Было бы целесообразным ограничить возможности регистрации вновь создаваемых предприятий-субъектов малого
предпринимательства лицами, которые не ликвидировали
ранее созданные организации, имеющие задолженность перед
бюджетом, а также ввести упрощенный порядок ликвидации
организаций, не представляющих отчетность в налоговые органы или представляющих «нулевую отчетность».
В период 2011–2013 гг. будет продолжена реализация целей
и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов»
и «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год
и плановый период 2011 и 2012 годов». Поскольку необходимым
условием успешного посткризисного развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление,
модернизация производства товаров и услуг, новый этап налоговой реформы должен быть нацелен на поддержку инноваций
во всех секторах экономики.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах
планируется по следующим направлениям:
налоговое стимулирование инновационной деятельности;
налог на прибыль организаций;
налог на добавленную стоимость;
акцизное налогообложение;
введение налога на недвижимость;
налогообложение имущества (в том числе земельных
участков);
налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог;
197
налогообложение в рамках специальных налоговых ре-
жимов;
налоговое администрирование;
создание налоговых условий для деятельности по до-
быче полезных ископаемых на континентальном шельфе
Российской Федерации и в исключительной экономической
зоне Российской Федерации.
Контрольные вопросы и задания
1. Что обеспечивает и из чего состоит налоговое право?
2. Чем отличается налоговая система от системы налогов?
3. В чем отличие камеральных и выездных налоговых про-
верок?
4. Какие направления развития налоговой политики и государственного налогового менеджмента являются приоритетными для современной России? Почему?
5. Каково основное назначение государственного налогового
планирования?
6. Как планируются налоговые доходы бюджета?
7. В чем заключается специфика государственного налогового регулирования?
8. Охарактеризуйте налоговый бюджет государства и определите его значение.
9. Проиллюстрируйте действие стимулирующих и дестимулирующих методов и средств для решения задач налогового
регулирования.
1
0. Охарактеризуйте содержание государственного налого-
вого контроля. В чем его главное предназначение?
11. Назовите законодательные основы реализации налогового контроля в России.
1
2. От чего зависит качество и эффективность налогового
контроля?
1
3. Какова роль налогового контроля в системе государственного налогового менеджмента и какова взаимосвязь с другими его функциональными элементами?
1
4. В чем значимость контроля за ценами?
198
ГЛАВА 3. ОСНОВЫ КОРПОРАТИВНОГО
НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
3.1. Содержание и элементы
корпоративного налогового менеджмента
Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного,
профессионального решения, принятого с учетом налоговых
последствий, зависит судьба бизнеса, возможности его роста
и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми
потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства
и т. п.), что результаты четко организованного корпоративного
менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами
общеэкономического и даже финансового менеджмента.
На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько
принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно.
Проблемы налогообложения, учета и управления налогами
по своей значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе осуществления
производственной или любой другой предпринимательской
деятельности. Значимость эта выражается в конкретных
суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи,
охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие
состав цены, влияют на эффективность производства, а так-
199
же являются важнейшим фактором при принятии бизнесрешения.
Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических
решений предприятия, они не должны существенно менять
философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая
кардинально менять тактику действия компании. Серьезные
решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние
и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия
с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют
основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их
оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если
не платить налоги становится невозможным, то надо платить
как можно меньше» — основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми,
не запрещенными законом способами.
Корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит
в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер
организации (эксперт, консультант по налогам) становится все
более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности
многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих
на договорной основе с налогоплательщиками.
Корпоративный налоговый менеджмент — это система
управления налоговыми потоками коммерческой организации
путем использования научно обоснованных рыночных форм
и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.
Корпоративный налоговый менеджмент как звено целостной системы налогового менеджмента имеет те же функциональные элементы, но со своими особенностями:
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]