Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Учебник
.pdf
1. Обычный способ определения рыночной цены.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения
на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных)
товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рыночная цена определяется не только по месту нахожде-
ния покупателя, но и по месту нахождения продавца.
При определении рыночных цен необходимо также учиты-
вать следующие условия:
товары, работы, услуги являются аналогичными;
условия сделки являются сопоставимыми;
при сравнении цен необходимо учитывать обычно при-
меняемые наценки или скидки.
Условие аналогичности означает, что товары (работы, услуги) должны быть идентичными (а при их отсутствии — однородными).
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые
характерные для них основные признаки.
При определении идентичности товаров учитываются их
физические характеристики, качество и репутация на рынке,
страна происхождения и производитель. При определении
идентичности товаров незначительные различия в их внешнем
виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь
идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же
функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.При
определении однородности товаров учитываются их качество,
наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Сопоставимость условий сделки означает соответствие
по количеству (объему) поставляемых товаров, сроку исполнения обязательств, условиям платежей, обычно применяемым
в сделках данного вида, а также иным разумным условиям,
которые могут оказывать влияние на цены.
181
При определении рыночной цены должны быть приняты
во внимание любые иные специфические условия, которые
могут оказывать влияние на цены.
Учет обычно применяемых скидок и наценок означает то, что
используемая для контроля цена не может быть рыночной, если
она сформирована без указанных скидок. Данное положение
вполне оправдано, поскольку оно вызвано особыми экономическими условиями.
Например, две сделки по однородным товарам с одинаковыми договорными условиями исполняются по разным ценам.
Такое отличие может быть вызвано сезонным колебанием потребительского спроса. НК РФ не указывает, какие виды надбавок
должны учитываться в данном случае.
В отношении скидок установлено, что учитываются те, которые вызваны:
сезонными и иными колебаниями потребительского
спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских
свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков год-
ности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении
на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при
продвижении на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в це-
лях ознакомления с ними потребителей.
При этом определяемая рыночная цена должны быть подтверждена документально (могут использоваться официальные
источники информации, биржевые котировки).
2. Специальный (расчетный) способ определения рыноч-
ной цены.
В случае невозможности определения рыночных цен обычным способом, для их определения используются расчетные
способы:
метод цены последующей реализации;
затратный метод.
182
Причем используются они только в такой последовательности.
Метод цены последующей реализации используется при
отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или
услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам,
услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке
таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности
определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо
недоступности информационных источников для определения
рыночной цены.
При данном методе рыночная цена товаров, работ или
услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность
цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы
покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей
их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях
затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без
учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении
на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или
услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя. В таком случае, рыночную цену предлагается
рассчитывать по формуле
РЦ = ЦПП – З,
где РЦ — рыночная цена;
ЦПП — цена последующей продажи;
З — обычные затраты, понесенные покупателем для последующей продажи.
Затратный метод используется при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или
услуг, в последующем реализованных покупателем).
Рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых
продавцом, определяется как сумма произведенных затрат
и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
183
При этом учитываются обычные в подобных случаях
прямые и косвенные затраты на производство (приобретение)
и (или) реализацию товаров, работ или услуг, транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
2.9.3. Трансфертное ценообразование
и налоговый контроль
Реально действующие цены не являются в полном смысле этого слова рыночными, т. е. они не в полной мере зависят
от спроса и предложения, а реагируют на другие причины,
в том числе, связанные с внутрикорпоративным трансфертным
ценообразованием.
Цена — наиболее независимая категория рыночной экономики.
Поэтому любые манипуляции с ценами немедленно провоцируют государство вмешаться и пресечь негативные процессы.
Цена не должна быть инструментом так называемой оптимизации налогообложения.
Однако, как показывает практика, основной целью внутрикорпоративного ценообразования, как правило, является именно
минимизация налогов. Так, по данным экспертов, от 30 до 50%
мирового экспорта товаров и услуг проводится на основе внутрикорпоративных цен. Трансфертное ценообразование между
аффилированными компаниями и взаимозависимыми фирмами широко используется для занижения налоговых платежей
во всем мире.
Отсюда — важность решения проблем, связанных с организацией действенного налогового контроля за трансфертным
ценообразованием.
Однако в первую очередь необходимо внести ясность
в терминологию. Существуют различные определения понятия «трансфертные цены». Как правило, под ними понимают
цены, по которым производится продажа товаров в рамках
транснациональной корпорации, совместного предприятия
184
22
или между подразделениями в разных странах
. Возможность
устанавливать эти цены ниже или выше рыночных позволяет
компаниям перераспределять прибыль, выводить ее из стран,
где действуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать
новые рынки сбыта за счет искусственного снижения цен
на продукцию.
Очень часто понятие «трансфертная цена» трактуется как
«необычная», «подозрительная» цена, подлежащая налоговому
контролю, в отношении которой есть основания полагать, что
ее величина установлена сторонами сделки не для достижения
коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой
нагрузки
23
. Данный подход реализован в ст. 40 НК РФ.
Также под трансфертной ценой рассматривают цену, используемую внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами
24
.
Этот подход основан на понимании того, что трансфертные
цены являются объективным следствием усложнения системы
хозяйственных связей, а не продуктом налогового планирования. Поскольку группы компаний могут использовать такие
цены в целях налоговой экономии, для целей налогообложения
контролируется соответствие применяемых цен рыночному
уровню.
Подобный подход лежит в основе руководства Организации
экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию 1995 г.
Таким образом, трансфертная цена — это цена, приме-
няемая при сделках между подразделениями, филиалами,
22
Лебедева Е.И. Трансфертное ценообразование: Вопросы государственной регламентации. URL: http://www.nalog-forum.ru/php/content.
php?id=770
23
Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за
применением трансфертных цен в России // Аудиторские ведомости. —
2007. — № 11. — С. 59—68.
24
Завьялова Ю.Н., Хаменушко И.В. Трансфертное ценообразование: Объект уничтожения или насущная потребность? // Налоговед. —
2005. — № 4. — С. 5—11.
185
подконтрольными фирмами внутри сложных вертикально интегрированных структур.
Масштабы трансфертного ценообразования приобрели
в последние два десятилетия глобальные размеры, охватив
подавляющую часть мировой внешней торговли. Стремительное развитие транснациональных корпораций (ТНК) привело
к росту сделок между компаниями, принадлежащими одной
корпорации и находящимися в разных странах. Значительный
импульс в развитии ТНК произошел после Второй мировой
войны: развитые страны стали перестраивать свои экономики
и активно развивать производственную деятельность за пределами своих границ. В этот период межнациональные корпорации становятся основными игроками в мировом производстве
и торговле.
В 1990-е годы развитие информационных технологий существенно снизило транзакционные издержки ТНК, размещение
производств в различных регионах стало значительно дешевле,
что привело к новой волне роста ТНК.
Объективная основа возникновения трансфертных цен
связана с достижением деловой цели: создание групп компаний
в процессе международного и (или) функционального структурирования бизнеса. Таким образом, причинами возникновения
трансфертных цен являются:
международное структурирование бизнеса,
функциональное структурирование бизнеса,
стремление к снижению налогового бремени в отноше-
нии группы компаний (налоговое планирование и уклонение
от уплаты налогов).
Трансфертные цены выполняют специфические задачи,
которые не характерны для обычного ценообразования:
распределение и перераспределение прибыли между
материнской и дочерними компаниями;
минимизация таможенных и налоговых платежей, опла-
чиваемых в глобальном масштабе;
минимизация политических, экономических и кредит-
ных рисков;
186
распределение рынков сбыта и сфер влияния между
различными зарубежными подразделениями;
завоевание позиций на новых рынках;
перевод прибыли, получаемой дочерними компаниями,
из стран, где введены запреты или ограничения на перевод
прибыли;
намеренное снижение прибыли, получаемой отдельными
дочерними компаниями, в связи с опасением требований работников о повышении зарплаты или сокращением персонала.
В настоящее время в России получила широкое распространение практика минимизации обязательств по налогам
с корпораций путем произвольного манипулирования ценами
сделок при осуществлении операций между связанными или
контролируемыми лицами.
В частности, среди способов намеренного уменьшения
налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной
из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных льготных
налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового
учета, а также неуплату налогов в результате незаконной ликвидации предприятия-на логоплательщика.
Еще одним негативным эффектом использования трансфертного ценообразования группами компаний в условиях российской налоговой системы является перемещение мобильной
налоговой базы между регионами страны, в результате чего за
счет выгод, получаемых отдельными регионами, потери несет
не только бюджетная система в целом, но и бюджеты субъектов
Российской Федерации.
Основной задачей налоговых органов является не предотвращение практики использования трансфертных цен вообще,
а недопущение бюджетных потерь от их применения.
При этом в условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой
явление, существование которого объективно вызвано этими
причинами.
187
Основной целью налоговых органов при контроле и регулировании трансфертного ценообразования является определение «цены на расстоянии вытянутой руки», т. е. той цены
на аналогичный товар, которая была бы установлена в аналогичной сделке между независимыми лицами с аналогичными
характеристиками.
Наибольший удельный вес и, следовательно, наибольшую
актуальность имеют внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами, контролируемые в соответствии с концепцией Организации экономического сотрудничества и развития
(ОЭСР), хотя в абсолютном выражении таких сделок меньше,
чем тех, которые подпадают под определение контролируемых
по ст. 40 НК РФ (все внешнеторговые и внутригосударственные
сделки между взаимозависимыми лицами).
Крупные российские компании стремятся использовать
зарубежные торговые компании из числа взаимозависимых
лиц (зачастую расположенных в оффшорах) для облегчения
процесса реализации товаров сторонним организациям. Кроме
того, все большее число российских транснациональных корпораций приобретает зарубежные активы, например сталелитейные заводы, горнодобывающие предприятия, а также активы
в других секторах, в том числе в сфере высоких технологий
и промышленного производства.
Это приводит к переориентации логистических цепочек
компаний, что, в свою очередь, оказывает влияние на их политику в области трансфертного ценообразования. В основном
эти контролируемые сделки относятся к реализации товаров
и сырья, но по мере расширения российскими компаниями
деятельности за рубежом растет и объем услуг, оказываемых
российскими материнскими компаниями своим зарубежным
подразделениям.
Контроль над трансфертными ценами является особо
деликатным направлением налогового контроля, так как он
не преследует цели выявления нарушения норм налогового
права, в отличие от обычной налоговой проверки. Это процедура
определения суммы налога, направленная на его справедливое
188
взимание в условиях, одинаковых как для зависимых, так и для
независимых участников делового оборота. Можно утверждать,
что это не только контрольное мероприятие, но и способ расчета
налоговой базы, применяемый либо самим налогоплательщиком, либо налоговым органом.
Несмотря на то, что российская налоговая система постоянно развивается и решено большинство проблем, некоторые
налогоплательщики продолжают до настоящего времени
использовать схемы ухода от налогов, в том числе основанные на манипулировании ценами товаров (работ, услуг),
что позволяет им уменьшать величину доходов для целей
налогообложения или повышать расходы, учитываемые при
определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль,
а также завышать суммы налоговых вычетов при исчислении
суммы НДС.
Инструментом борьбы с этим явлением должны были
стать нормы ст. 40 «Принципы определения цены товаров,
работ или услуг для целей налогообложения» и ст. 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ. Однако практика применения положений данных статей НК РФ показала, что в современных
российских условиях порядок определения цен на основании
нынешнего законодательства неэффективен и должен быть
доработан.
Анализ судебно-арбитражной практики по спорам, связанным с ценообразованием в налогообложении, свидетельствует о резком росте числа дел, в которых затрагиваются
нормы ст. 40 НК РФ, рассмотренных федеральными арбитражными судами.
В соответствии с концептуальным подходом, определенным Основными направлениями налоговой политики на 2008
2011 гг., Министерство финансов РФ разработало и представило
в Правительство РФ законопроект, который предусматривает
внесение в НК РФ изменений, направленных на совершенствование правового регулирования общественных отношений
в сфере налогового контроля за правильностью исчисления
и полнотой уплаты налогов.
–
189
Данный законопроект направлен на предотвращение тех
способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая
была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля либо иными
отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и / или условия и результаты сделок. В нем
расширен перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми
(гл. 1
4.1 «Взаимозави си мые лица. Порядок определения доли участия одной орга низации в другой организации или физического
лица в организации»), что влечет увеличение контролируемых
сделок.
2.9.4. Направления развития
государственного налогового менеджмента
Успешное проведение налоговой политики государства зависит от рациональности налогового законодательства и эффективности системы государственного налогового менеджмента.
Государственный налоговый менеджмент является искусством
сочетать интересы самого государства и его хозяйствующих
субъектов. Поэтому от того, насколько грамотно эти интересы
соблюдены, зависит качество и эффективность управления налогообложением на общегосударственном уровне.
В целом повышение эффективности государственного налогового менеджмента, его развитие должно сводиться к росту
результативности мероприятий по всем функциональным направлениям менеджмента: организации, планированию, регулированию и контролю.
Меры организационного характера имеют своей целью
устранение недостатков во взаимодействии между контролирующими и правоохранительными органами, их отдельными
подразделениями. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие международного сотрудничества органов
налогового контроля.
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]