Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерское инжиниринговое управление экономической безопасностью организации. Монография
.pdf
невых экономических операций с позиции их влияния на стоимость
организации.
Реализация контрольно-аналитических мероприятий по противодействию теневым экономическим явлениям в системе обеспечения экономической безопасности предприятий и организаций строится на организации контроля и анализа противоправной (криминальной) экономической деятельности, которая, как и легальная деятельность, связана с движением денежных потоков в процессе создания стоимости.
При организации контроля денежных потоков во внимание
принимаются направление, время, размер, стоимость денежного потока (входящие и исходящие потоки), а также связанные с обслуживанием платежей процентные ставки и риски. При этом превентивная
функция контроля и профилактические мероприятия реализуются на
всех стадиях контроля:
– предварительный контроль;
– текущий контроль;
– последующий контроль.
Система учетно-аналитического обеспечения контрольных процедур включает целый комплекс информационных источников:
– систему учетных регистров, ведомостей и главной книги;
– данные бухгалтерского финансового учета денежных потоков;
– отчеты о движении денежных средств;
– данные управленческого учета денежных потоков;
– управленческие балансы состояния платежных ресурсов;
– данные стратегического учета денежных потоков;
– данные мониторинга притоков и оттоков денежных ресурсов.
Методика контроля ориентирует на следующие управляемые
объекты:
– денежные потоки по видам деятельности предприятия;
– денежные потоки по внешним – географическим и потребительским сегментам деятельности;
141
– денежные потоки по направлениям экономической активности
предприятия; денежные потоки по внутренним операционным сегментам деятельности;
– денежные потоки по центрам ответственности).
Методика контроля включает:
– цель контроля;
– учетно-аналитическое обеспечение контроля;
– объекты и периодичность контроля;
– программно-техническое обеспечение контроля;
– используемый инструментарий контроля;
– систему контролируемых показателей.
Методология анализа платежеспособности должна основываться на использовании инструментов бухгалтерского инжиниринга в
виде системы автоматизированных производных балансов: иммунизационных, хеджированных, стратегических, интегрированного риска. Комплексный анализ платежеспособности на базе инструментов
бухгалтерского инжиниринга обеспечивает мониторинг ресурсов на
основе денежных потоков и эффективное управление платежеспособностью предприятия как имущественного комплекса [12, с. 241].
Функционально контроль денежных потоков ориентирован на
решение проблем платежеспособности и повышения эффективности
использования платежных ресурсов. Мониторинг притоков и оттоков
денежных ресурсов в контексте их сбалансированности осуществляется с целью достижения их равенства. Система мониторинга денежных потоков, организованная в рамках управленческого контроля,
должна формировать информацию о динамике чистого денежного
потока и состояния платежных ресурсов организации.
Само понятие контроля денежных потоков базируется на организации и проведении постоянного мониторинга деятельности организации с учетом стратегических факторов и цен, постановкой их на
учет и определением их воздействия на платежный потенциал.
В конечном итоге контроль денежных потоков, их структуры
направлен на достижение сбалансированности между стоимостью
входящих и исходящих денежных потоков. Использование отчетов о
142
движении денежных средств, управленческих балансов состояния
Руководитель
второго уровня
Процесс
хозяйственной
деятельности
Аналитический отчет
(исполнительский отчет)
Руководитель
Внешняя среда
обратная связь
обратная связь
платежных ресурсов обеспечивает контроль поступления и расходования денежных средств, состояния платежных ресурсов организации:
– излишек или дефицит денежных средств;
– платежный баланс.
Контроль денежных потоков может организовываться как на
базе использования интегрированных информационных бизнесприложений (модулей, подсистем), каждое их которых реализует
определенные функции, так и на основе корпоративных информационных систем автоматизации оперативного управления ресурсным
потенциалом организаций на основе бухгалтерского управленческого
учета.
При этом необходимо принимать во внимание управленческие
аспекты контроля (рис. 3.1) [25, с. 10].
Рис. 3.1. Основные элементы системы управленческого контроля
В условиях теневой экономики в целях противодействия теневым (криминальным) экономическим явлениям необходим постоян-
143
ный контроль денежных потоков. Основные положения интегрированной системы прогнозирования, контроля и оптимизации денежных потоков, разработанной А.М. Кингом в его работе «Тотальное
управление деньгами», особенно применимы в условиях теневой
экономики и распространения теневых видов деятельности.
В целях контроля использования платежных ресурсов организации предлагается построение и использование семантического производного баланса как инжинирингового контрольно-аналитического
инструмента противодействия теневым экономическим явлениям на
микроуровне, составленного с использованием основных положений
семантической архитектуры интегрированных информационных систем контрольного типа.
Семантическая архитектура обеспечивает интегрированное использование в системе контрольно-аналитических мероприятий по
противодействию теневым экономическим явлениям методов семантического анализа и контроля, основанных на предвидении событий,
в условиях интегрированных информационных систем в целях
предотвращения кризисных ситуаций и потери собственности.
Так, при применение семантических методов контроля эффективности использования денежных ресурсов учитываются факторы:
– скорость зачисления платежных средств в актив баланса по
сравнению с суммами возникающих обязательств (кредиторской задолженностью);
– связи между структурными подразделениями, филиалами,
центрами возникновения затрат, центрами ответственности, должностными лицами;
– родственные и личные связи сотрудников предприятия;
– связи с другими институциональными единицами;
– нахождение скрытых взаимосвязей и зависимостей субъектов
и объектов расчетно-платежных отношений;
– используемое программно-техническое обеспечение безопасности расчетов и платежей и т.д.
144
Семантический контроль проводится в целях выявления несанкционированного выбытия денежных ресурсов и виновных в этом
лиц по следующим направлениям:
– использование схем незаконного вывода денежных средств из
оборота (так называемая «обналичка»);
– нецелевое использование полученных средств;
– хищения, финансовые махинации;
– использование схем уклонения от налогообложения;
– различного рода мошенничества, связанные с выбытием денежных средств, и т.д.
Оценка эффективности использования собственности и ресурсов предприятия при реализации соответствующих ситуационных
мероприятий строится на использовании семантических методов
анализа и контроля с составлением семантического производного баланса.
Семантический производный баланс обеспечивает отражение в
учете ситуационных мероприятий и позволяет определить зону изменения стоимости предприятия в ходе их реализации и принять обоснованные решения по эффективному использованию собственности
и ресурсов.
На начало и конец реализации ситуационных мероприятий составляется семантический баланс с учетом выявленных взаимосвязей, позиций, явлений и зависимостей, пообъектной систематизации
информации, и определяется реальная стоимость собственности и ее
изменение за контролируемый период. По главной книге и учетным
регистрам устанавливаются основные направления несанкционированного движения собственности, ресурсов, причины и виновные лица которых устанавливаются по документам.
По результатам семантического баланса на начало и конец реализации экономической ситуации определяется изменение собственности в сторону увеличения либо уменьшения. При уменьшении собственности по данным главной книги и учетных регистров определяется ее санкционированное и несанкционированное выбытие
[13, с. 107-109].
145
Практическая значимость предложенных рекомендаций состоит
в создании методической базы контрольно-аналитического обеспечения правоохранительной деятельности и деятельности службы безопасности предприятий и организаций по противодействию теневым
экономическим явлениям на базе использования инжиниринговых
методов и инструментов исследования экономико-криминалистической информации в целях эффективного противодействия экономическим правонарушениям и преступлениям.
3.2. Противодействие криминальной экономической деятельности
в системе экономической безопасности
На современном этапе развития правоохранительной и контрольно-ревизионной деятельности в Российской Федерации особую
актуальность приобретают вопросы комплексного исследования организационно-структурных особенностей формирования и функционирования криминальной экономической деятельности, криминальной конкуренции, разработки комплекса мероприятий на макро-, мезо-, микроуровнях управления по противодействию криминальным
экономическим явлениям.
Изучение криминальных аспектов рынка обычно включает:
– криминологическую зараженность существующих или потенциальных потребителей (клиентов);
– криминологическую обстановку на территории функционирования рынка и тенденции его развития;
– реакцию сотрудников правоохранительных органов на совершаемые правонарушения, затрагивающие интересы фирмы;
– состояние правонарушений в сфере кредитно-финансовой системы;
– криминологические последствия введения приватизации и т.д.
[5, с. 120].
Комплексная разработка мероприятий по противодействию
криминальной экономической деятельности на макро-, мезо- и микроуровнях с учетом ее организационных структур на базе использо-
146
вания организационно-экономических, информационно-аналитических и инжиниринговых инструментов и механизмов направлена на
обеспечение экономической безопасности на всех уровнях управления и включает:
– разработку организационно-экономического механизма противодействия криминальной экономической деятельности;
– реализацию ситуационного подхода к исследованию криминальных экономических явлений;
– организацию и проведение экономико-криминалистического
анализа деятельности субъектов криминальных экономических отношений.
В основе формирования организационно-экономического механизма противодействия криминальной экономической деятельности
лежит организационно-управленческий подход, практическая реализация которого предполагает:
– системный анализ поведения субъектов в криминальном секторе экономики;
– формализацию и структуризацию криминальной экономической деятельности;
– исследование функций и выявление закономерностей противодействия официальной (легальной) экономике как системе;
– формирование государственной системы противодействия
криминализации экономики.
Совершенствование нормативно-правовой базы является исходной посылкой борьбы с криминальной экономикой. Другая проблема, относящаяся к сфере разработки и применения уголовного законодательства, связана с тем, что практически любое процессуальное решение следователя, которое в соответствии с законом не требует достоверного знания, принимается в условиях неопределенности. В условиях неопределенности и относительной уголовнопроцессуальной свободы следователей наказанию подвергаются в
основном единичные правонарушители, а элита и организованная
преступность остаются в стороне [17, с. 683].
147
Важным направлением политики противодействия криминализации экономики является контрольно-аналитическое обеспечение
проводимых мероприятий:
– экспертные бухгалтерские и аналитические исследования;
– судебные экономические экспертизы;
– контрольные мероприятия;
– аудиторские проверки;
– налоговые проверки;
– профилактические мероприятия.
Контрольно-аналитические мероприятия по противодействию
криминальным экономическим явлениям требуют соответствующего
информационного сопровождения и программно-технического обеспечения. Программно-техническая поддержка экспертных исследований криминальной экономической деятельности связана с разработкой и использованием баз данных по различным массивам правовой, оперативной, аналитической, поисково-диагностической и другой информации:
– в целях решения поставленных перед специалистом в своей
области (экспертом, аналитиком, аудитором и т.п.) правоохранительными органами вопросов в ходе проведения судебно-экономических
экспертиз, экспертных аналитических исследований, аудиторских и
налоговых проверок, контрольных мероприятий в целях формирования доказательной базы экономических правонарушений и преступлений;
– проведения прогнозно-профилактических мероприятий.
Реализуемые процедуры экспертных исследований с учетом потоков внешней и внутренней информации направлены на получение
предметно ориентированной информации в целях решения поставленных перед экспертом задач:
– организационно-исследовательские эксперименты и наблюдения;
– поисково-диагностические задачи;
– контрольные процедуры.
148
При этом в основе проведения контрольных процедур лежит реализация определяющих положений ситуационного подхода к организации контроля.
Ситуационный контроль представляет собой комплекс мер
наблюдения и оценки изменения стоимости предприятия в результате реализации экономических ситуаций, ситуационных мероприятий
различного характера в целях эффективного использования собственности и ресурсов [13, с. 110], в том числе и применительно к
криминально опасным экономическим ситуациям.
При реализации ситуационного подхода к исследованию криминальных экономических явлений центральным понятием и предметом экспертных аналитических исследований криминальноопасных экономических ситуаций выступает хозяйственная операция, ставшая объектом рассмотрения и расследования судебных или
правоохранительных органов.
Реализация ситуационного подхода позволяет выделить направления проведения экспертных аналитических исследований криминальных экономических явлений (рис. 3.2). Реализация ситуационного подхода к организации и проведению экспертных аналитических
исследований находит свое выражение в конкретных этапах и процедурах исследования.
Признаки совершения экономического правонарушения (преступления), о которых уже стало известно эксперту, можно классифицировать по определенным уровням причастности:
– внешний уровень – сторонние организации;
– уровень лиц, принимающих решения;
– уровень наемных работников организации.
Информационные составляющие о факте экономического правонарушения (преступления) включают:
– признаки совершения экономического правонарушения (преступления);
– признаки способов сокрытия;
– признаки реализации похищенного (присвоенного);
149
– признаки последствий совершения экономического правона-
Уровни причастности
к криминально опасной
экономической ситуации
- внешний уровень – сторонние органи-
зации;
- уровень лиц, принимающих решения;
- уровень наемных работников компа-
нии
Экспертная оценка криминально
опасных экономических ситуаций
Оценка
гражданско-
правовых
последствий
Оценка
бухгалтерских
последствий
Оценка
налоговых
последствий
Юридическое, бухгалтерское и налого-
вое обоснование криминально опасной
экономической ситуации
Ситуационный подход
Хозяйственная деятельность организации.
Хозяйственные операции, отражаемые в
учете.
Выявление фактов необъективного и недобросовестного отражения в учете хозяйственных операций, ставших объектом рассмотрения и расследования судебных или
правоохранительных органов.
Выявление события экономического правонарушения (преступления) и его конкретных
характеристик.
Фиксация и документирование фактов противоправных действий.
Анализ выявленных фактов злоупотреблений и правонарушений
Уровни идентификации
экономического правонарушения
(преступления)
Факты противоправных действий.
Событие экономического правонарушения
как комплекс соответствующих фактов.
Криминально опасные ситуации экономической направленности, объединяющие соответствующие события
Информационные составляющие
о факте экономического
правонарушения (преступления)
- признаки совершения;
- признаки способов сокрытия;
- признаки реализации похищенного
(присвоенного);
- признаки последствий совершения
рушения (преступления).
Рис. 3.2. Реализация ситуационного подхода к аналитическому исследованию
криминальных экономических явлений
Как правило, всегда присутствует несколько признаков разных
уровней, правильное синтезирование которых позволяет наиболее
точно выявить и квалифицировать вид мошенничества. А это – залог
успеха в дальнейшем расследовании [5, с. 357].
Экспертная оценка проводится комплексно по следующим
направлениям:
– оценка гражданского-правовых последствий экономического
правонарушения (преступления);
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]