Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие-1

1)денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

2)денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

3)денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

4)денежные выплаты работникам и от имени работников;

5)денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

6)денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

7)денежныепоступления и выплаты по договорам,заключенным в коммерческих или торговых целях.

Инвестиционная деятельность — приобретение и реали-

зация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

1)денежныевыплатыдляприобретенияосновныхсредств, нематериальных и других долгосрочных активов; к ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;

2)денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

3)денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия

всовместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

4)денежные поступления от продажи долевых или дол-

говых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);

51

5)денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

6)денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей

изаймов финансовых институтов);

7)денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность;

8)денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность — деятельность, которая при-

водит к изменениям в размере и составе собственного капитала

изаемных средств компании:

1)денежным поступлениям от эмиссии акций или других долевых инструментов;

2)денежным выплатам собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

3)денежным поступлениям от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

4)денежным выплатам по заемным средствам;

5)денежным выплатам арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Основные этапы составления отчета о движении денежных средств:

1. Определение чистого прироста/уменьшения денежных средств — разница между денежными средствами на начало

ина конец года.

2. Определение чистых денежных средств от операционной деятельности прямым или косвенным методом.

52

Прямой метод составления отчета о движении денежных средств предполагает включение в него сведений о валовых поступлениях и выплатах, связанных с основной деятельностью. Сведения, необходимые для применения прямого метода, можно получить:

1)из учетных записей компании;

2)путем корректировки продаж, себестоимости продаж

идругих статей отчета о прибыли и убытках с учетом:

•изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

•других неденежных статей;

•прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Косвенный метод предполагает корректировку показателя чистой прибыли (убытка) до налогообложения с учетом результатов неденежных операций, любых отсроченных и начисленных поступлений и выплат по операционной деятельности, относящихсякпрошлымилибудущимпериодам,атакжестатей доходов и расходов, связанных с инвестиционной или финансовой деятельностью.

МСФО поощряют использование прямого метода, потому что он, в отличие от косвенного метода, обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.

3. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

В своей отчетности предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, за исключением потоков денеж- ныхсредств,которыеотражаютсявотчетностинанетто-основе.

Денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе:

53

1)денежных поступлений и выплат от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не предприятия;

2)денежных поступлений и выплат по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение, он необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого документа могут делать выводы об управлении ликвидностью компании, ее доходах и способности привлекать значительные денежные средства.

3.6. Примечания к финансовой отчетности

Примечания к отчетности предназначены для объяснения

идетального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать данные в максимально обобщенном виде, а приложения — раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.

Впримечаниях необходимо показать основные методические подходы к подготовке финансовой отчетности и раскрыть применяемую учетную политику, а также дополнительную информацию, которая требуется в соответствии с отдельными МСФО и, по мнению составителя, интересна для пользователей

иповышает достоверность представляемой отчетности. Примечания к отчетности должны содержать:

• описание учетной политики, принятой компанией в отно-

шении основных операций и фактов хозяйственной жизни (в частности, применяемые способы оценки статей баланса), необходимое для правильного понимания финансовой отчетности;

• информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО, но которая не представлена в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);

54

•дополнительную информацию по статьям основных отчетов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;

•страну регистрации, зарегистрированный адрес компании или место основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса (эти сведения приводятся, когда они не включены в общий документ, в составе которого публикуется отчетность);

•описание основных видов деятельности компании (приводится в том случае, если не включено в общий документ,

всоставе которого публикуется финансовая отчетность);

•название непосредственной материнской (головной) компании и головной компании всей группы (данная информация приводится, если она не включена в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью);

•количество рабочих и служащих по состоянию на отчетную дату и в среднем за период (если эти данные не включены

вобщий документ, публикуемый вместе с отчетностью). Примечания должны быть упорядочены, и каждая статья

финансовой отчетности должна иметь ссылку на соответствующее приложение.

Последовательность представления информации в примечаниях согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:

•заявление о соответствии МСФО;

•учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной жизни;

•расшифровка и анализ статей основных отчетов;

•дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.

Примечания к финансовой отчетности по МСФО являются важным инструментом раскрытия информации о компании,

еедеятельности, основных факторах, влияющих на финансовое положение и финансовый результат. Без них отчетность не отражает информации для пользователей в полном объеме.

55

4. УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

О НИХ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ВСООТВЕТСТВИИ С МСФО

4.1.Учет основных средств по МСФО (IAS) 16: признание, оценка и раскрытие в отчетности

Определение основных средств. Основные средства — этоматериальныеактивы,которыеотвечаютдвумтребованиям:

•используются в деятельности компании для производственных, административных целей или для сдачи в аренду

ине предназначены для перепродажи;

•срок эксплуатации объектов превышает один отчетный период.

Признание основных средств. Объект основных средств

должен соответствовать основным критериям признания актива:

•существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с использованием актива;

•себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

Первоначальная оценка основных средств. При призна-

нии в учете объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости, которая включает:

• покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;

•любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению;

•первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.

При приобретении основного средства в обмен на неденежный актив или комбинацию денежного и неденежного активов

57

основные средства должны оцениваться по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:

•сделка не носит коммерческий характер;

•справедливая стоимость ни полученного, ни передаваемого активов не может быть надежно измерена.

Если приобретенный объект основных средств оценивается не по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается по балансовой стоимости обмениваемого актива с учетом увеличения ее на произведенную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.

Последующие затраты, относящиеся к уже признанному объекту основных средств, должны увеличивать его балансовую стоимость, если существует достаточная уверенность, что будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные показатели, будут получены компанией.

В остальных случаях последующие затраты признаются текущими расходами того периода, в котором они были произведены.

Последующая оценка основных средств. МСФО 16 пред-

усматривает два метода учета основных средств:

1.По фактической стоимости. Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2.По переоцененной стоимости. Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценка может производиться двумя методами:

• пропорционального изменения;

• списания.

Амортизация основных средств. В соответствии с МСФО

(IAS) 16 амортизация — это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

При расчете суммы амортизационных отчислений в соответствии с МСФО используется понятие «амортизируемая

58

стоимость». Амортизируемая стоимость — это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Методы амортизации:

•Метод равномерного (прямолинейного) списания — стоимость объекта равномерно списывается в течение срока его службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта.

•Метод суммы изделий (пропорционально объему продукции) — накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования. Амортизируемаястоимостьделитсянапредполагаемоечислоединиц работы, после чего определяется износ на единицу работы или использования. Данный показатель является базой для начисления ежегодной амортизации с учетом фактического объема производства.

•Метод уменьшаемого остатка — ускоренный метод начисления амортизации, предполагающий уменьшение суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления остаточной стоимости объекта на число отчетных периодов эксплуатации объекта. При этом может использоваться коэффициент ускорения. В последний год списывается величина амортизации, необходимая для достижения ликвидационной стоимости.

Прекращение признания (списание) основного сред-

ства. Прекращение признания балансовой стоимости актива происходит при выбытии или отсутствии ожидания экономических выгод от использования или выбытия актива.

Доходы или убытки, возникающие от прекращения признания актива, будут отражаться в отчете о совокупном доходе при прекращении признания актива. При этом доходы не включаются в выручку.

Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности. Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию для каждого класса основных средств:

59

1.Оценки, используемые для определения балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации.

2.Используемые методы начисления амортизации.

3.Применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации.

4.Балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

5.Расшифровки балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, включающие:

• поступление;

• выбытие;

• приобретение путем объединения компаний;

• увеличениеилиуменьшениебалансовойстоимостиактивов,возникающееврезультатепереоценокиубытковотобесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО (IAS) 36;

• убытки от обесценения, учтенные в отчете о совокупном доходе, согласно МСФО (IAS) 36;

• убытки от обесценения, компенсированные в отчете

осовокупном доходе, согласно МСФО (IAS) 36;

•амортизацию;

•чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в другую валюту, используемую для представления данных финансовой отчетности, включая пересчет операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся компании;

•прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать:

1.Ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств.

2.Сумму расходов, учтенных в стоимости активов в процессе их строительства.

3.Сумму контрактных обязательств по приобретению основных средств.

60