Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие-1

Недостаток процесса трансформации заключается в том, что точность информации в какой-то мере зависит от знаний и умений того, кто проводит трансформацию, что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности. Поскольку для этого используются промежуточные данные, а не первичная информация бухгалтерских проводок, разрывается связь между причиной (первичными документами) и следствием (отчетностью), а это увеличивает погрешность метода.

Для перехода к предоставлению финансовой информации по стандартам МСФО необходимо прежде всего определить требования, выдвигаемые пользователями финансовой информации, так как это станет той целью, которая будет определять метод внедрения.

Кроме того, необходимо определить преимущества переходанаМСФО,включаятакиепараметры,какспособностьпредоставлять более полную и точную информацию руководству в таких областях, как калькуляция себестоимости, рентабельность продукции, рентабельность компании и стабильность ее состояния, снижение расхождения в сроках предоставления отчетности и информации для корпоративного планирования.

Для разработки стратегических вариантов внедрения необходимо назначить команду, которая должна состоять из финансового директора, главного бухгалтера и директора по планированию, наряду с двумя или тремя ведущими бухгалтерами.

Необходимо собрать информацию, касающуюся компании, о системе отчетности компании, действующей в настоящее время, требованиях по пакету отчетности в системе МСФО, ресурсах, которые компания может выделить для перехода на МСФО, и наличии средств для осуществления перехода на МСФО.

Независимо от того, примет ли предприятие решение о трансформации финансовой отчетности или сочтет более удобным ведение параллельного учета, сотрудникам потребуются экспертные знания и опыт. При этом технология параллельного ведения учета предполагает обучение большей части специалистов, так как каждая операция должна учитываться в двух системах. При трансформации финансовой отчетности,

151

основанной на привлечении внешних консультантов, для оптимизации процесса в штате предприятия необходимы квалифицированные сотрудники, участие которых в подготовке информации существенно сокращает трудоемкость и погрешность процесса. Поэтому подготовка компетентных кадров можно считать первоочередной задачей реформирования системы бухгалтерского учета.

8.2. Автоматизация процесса трансформации отчетности российских предприятий в формат МСФО

Оптимизацию и упрощение процесса трансформации финансовой отчетности обеспечивают специализированные программные продукты.

Основными входными данными для таких систем являются показатели бухгалтерской отчетности, составленной по российским правилам. Однако фактически для реализации метода трансформации этой информации недостаточно. Необходима дополнительная информация, позволяющая «исправить» показателироссийскойотчетности,приведяихктомувидуисоставу, который предусмотрен международными стандартами. Ввод поправок (эджастментов) может быть реализован по-разному в зависимости от конкретной программы.

Технически поправки обычно реализуются в виде корректирующих проводок, где вместо корреспондирующих счетов выступают статьи отчетности. Сумма проводки представляет собой сумму корректировки. Соответственно, на эту сумму увеличивается статья, указанная по дебету такой проводки и уменьшается оценка статьи, указанной в кредите проводки.

При этом следует иметь в виду, что не существует какого-то универсального набора корректировок для трансформации отчетности. Количество и содержание корректировок определяется индивидуально, в зависимости от соответствия или несоответствия правилам учета по различным стандартам для хозяйственных операций конкретного предприятия.

Если в качестве валюты отчетности, получаемой в результате трансформации, выбрана валюта, отличная от валюты рос-

152

сийской отчетности, то потребуется пересчет скорректированных показателей в эту валюту. Если готовится отчетность по МСФО, то за основу такой процедуры берется МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов». В соответствии с этим стандартом монетарные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности, немонетарные — по историческому курсу. Для этого также необходима дополнительная информация о совершенных операциях. Что касается отчета о совокупном доходе и отчета о движении денежных средств, то к их статьям применяется средний (или средневзвешенный) курс за период.

Решениеонеобходимоститойилиинойкорректировкипринимается на основе анализа совершенных операций, первичных документов, нормативно-справочной информации и т. п. Этот процесс трудно формализуем и, соответственно, плохо поддается автоматизации. Однако если трансформация отчетности реализуется в среде бухгалтерской программы, в которой ведется бухгалтерский учет по российским стандартам, то дополнительная информация может быть получена из первичных документов, проводок, справочников. Если программа ориентирована исключительно на реализацию функций трансформации отчетности, то в ней может быть предусмотрен импорт проводок из учетной системы, ввод аналитических ведомостей по статьям баланса и другая информация. От того, как организован ввод поправок, какая информация используется для формирования поправок, в конечном итоге будет зависеть уровень автоматизации выполняемых работ, точность перевода отчетности, риск возникновения ошибок, трудоемкость работ, влияние на результат субъективного человеческого фактора и т. п.

Метод трансформации отчетности в наименьшей степени поддается автоматизации, во многом он строится на искусстве бухгалтера интерпретировать и анализировать отчетность. Вместе с тем использование компьютерной программы позволяет в какой-то степени, иногда весьма значительной, автоматизировать этот процесс.

Рассмотрим один из возможных порядков обработки данных на примере Интегрированной системы управления предприятием «Галактика».

153

Основными входными данными для метода является готовая сформированная бухгалтерская отчетность по правилам российских стандартов, но фактически для реализации метода в системе на момент формирования отчетности должна быть сформированная база данных с зарегистрированными проводками по правилам российских стандартов, так как бухгалтерская отчетность в системе настраивается и формируется через обращение к суммам проводок, оборотам и сальдо счетов и т. п.

Входными данными для описываемого метода являются:

• формы бухгалтерской отчетности, сформированные

всоответствии со стандартами РСБУ;

•аналитические ведомости и отчеты по данным учета

всистеме для статей баланса, требующих корректировок между стандартами;

•утвержденная для предприятия структура формы баланса, раскрывающего финансовую отчетность по зарубежным стандартам для специфики деятельности предприятия (перечень статей активов, обязательств, капитала, содержащих существенную информацию).

Метод можно использовать, когда первичные документы были зарегистрированы в национальной валюте, тогда пересчет сумм в валюту отчетности полностью приходится на этап формирования отчетности. При этом предусмотрена следующая последовательность действий:

Этап 1. Выполняется формирование баланса и других форм отчетности по российским стандартам.

Этап 2. Делается копия описания плана счетов и соответствующих отчетных форм для выполнения в них последующих корректировок. Созданный план счетов будет использоваться для регистрации корректирующих проводок, необходимость

вкоторых возникает из-за различий правил учета по российским и международным стандартам.

Этап 3. Строится таблица соответствия статей отчетов в различных стандартах для выбранной структуры формы бухгалтерской отчетности по международным стандартам. Сформированная разработочная таблица используется как основной рабочий материал при корректировке настроек РАТ-форм бухгалтерской отчетности.

154

Этап 4. Экспертом проводится анализ данных бухгалтерского баланса и определяется необходимый состав корректировок, обусловленных разностью учетных правил между стандартами. Это один из основных пунктов трансформации.

Корректировки оформляются бухгалтерскими справками, проводки регистрируются в созданном плане счетов (на втором этапе), т. е. в системе формируется отдельная «Книга проводок» для этого плана счетов, содержащая корректировки. Зарегистрированные корректировки должны быть учтены при настройке РАТ-форм бухгалтерской отчетности на пятом этапе.

Примерами выполняемых корректировок для МСФО могут являться:

•реклассификация нематериальных активов;

•реклассификация основных средств (инвестиционная собственность);

•переоценка инвестиционной собственности (корректировка прибыли);

•корректировка дебиторской задолженности на сумму резерва;

•корректировка запасов на сумму резерва;

•амортизация основных средств и НМА и др.

Проводки по корректирующим записям регистрируются бухгалтерскими справками на последнюю дату отчетного периода. Учитывая возможности системы «Галактика», предусмотрено регистрировать корректировки в первичных документах

виностранной валюте, формируя при этом проводки и в рублях, и в валюте.

Этап 5. Корректировка настроек РАТ-форм. Настройка базируется на свойстве системы «Галактика», позволяющем

валгоритмах формирования отчетных показателей обращаться к значениям сальдо, оборотов, проводок одного или нескольких планов счетов при описании формулы для расчета значений переменных.

Рассматриваемый метод трансформации отчетности допускает пересчет денежных статей баланса по текущему курсу, неденежных — по историческому (или расчетному) курсу. Там, где требуется исторический или расчетный курс, он зада-

155

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время все больше усиливается роль международных стандартов в российской системе бухгалтерского учета. С 1990-х гг. и до настоящего времени происходит непрерывный процесс внедрения основных принципов и методов подготовки отчетности по МСФО через развитие законодательства в данной сфере.

Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении цели бухгалтерской отчетности.

Вобоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.

Но при этом данные отчетности, составленной по российскимправилам,насегодняшнийденьещеотличаютсяотфинансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

Воснове этих отличий лежит разное понимание ряда основополагающих принципов и допущений. Это касается объяснения достоверности, трактовки активов, приоритета содержания перед формой и рациональностью, а также возможности профессиональных суждений при подготовке отчетности.

Однако с уверенностью можно утверждать, что одним из итогов выполнения работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в России в соответствии с международными стандартами стало создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, где ключевым элементом выступили разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. При этом ведется переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность.

Поэтому на текущем этапе реформирования системы бухгалтерского учета в России молодой специалист в области бухгалтерского учета, аудита и финансов должен знать актуальные российские правила учета, международные стандарты финансовой отчетности, уметь их сопоставлять и вырабатывать собственное обоснованное профессиональное суждение. Решению этих вопросов уделяется важное место в дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности».

157

РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА

Основная

1.Агеева, О. А. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. для академического бакалавриата / О. А. Агеева, А. Л. Ребизова. — 3-е изд., перераб.

идоп.—М.:Юрайт,2017.—385с.—URL:https://biblio-online. ru/viewer/4D616AF3-F8AB-40BC-B0F2-378B29999877#page/1

2.Алисенов,А.С.Международныестандартыфинансовой отчетности[Электронныйресурс]:учеб.ипрактикумдляакадемического бакалавриата / А. С. Алисенов. — 2-е изд., перераб. и

доп. — М. : Юрайт, 2017. — 404 с. — URL: https://biblio-online. ru/viewer/722900D7-0634-4DD7-8468-0EA1EDFC8730#page/1

3.Пласкова, Н. С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО : учеб. / Н. С. Пласкова. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2015. — 331 с. — URL: http://znanium. com/bookread2.php?book=471489

4.Бабаев, Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности(МСФО)[Электронныйресурс]:учеб./Ю.А.Бабаев, А. М. Петров. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2012. — 398 с. — URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=329580

5.Пономарева, Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельма- шенко.—М.:Вузовскийучебник:ИНФРА-М,2014.—224с.— URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=398955

6.Сигидов, Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, Е. А. Оксанич, М. С. Рыбянцева ; под ред. Ю. И. Сигидова, А. И. Трубилина. —

М. : ИНФРА-М, 2014. — 366 с. — URL: http://znanium.com/ bookread2.php?book=444504

7.Камысовская, С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей : учеб. пособие / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова. — М. : Форум : ИНФРА-М, 2016. — 432 с. — URL: http://znanium.com/bookread2.php?book= 538222

8.Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет с основами МСФО [Электронный ресурс] : учеб. и практикум для академи-

158

ческого бакалавриата / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и

доп. — М. : Юрайт, 2017. — 325 с. — URL: https://biblio-online. ru/viewer/002BB635-0A4A-44F9-B313-5A0373D367EC#page/1

9.Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Е. Н. Домбров-

ская. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2016. — 96 с. — URL:http:// znanium.com/bookread2.php?book=522107#

10.Домбровская, Е. Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Е. Н. Домбровская. — М. : РИОР :

ИНФРА-М, 2016. — 96 с. — URL: http://znanium.com/bookread2. php?book=522107

11.Куликова, Л. И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации [Электронный ресурс] : учеб. пособие / Л. И. Куликова. — М. : Магистр :

ИНФРА-М, 2017. — 400 с.

12.Литвиненко, М. И. Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с новыми стандартами [Электронный ресурс] : учеб. пособие для бакалавриата и магистратуры /

М. И. Литвиненко. — М. : Юрайт, 2017. — 168 с. — URL: https://biblio-online.ru/viewer/3F504393-7C3C-4C50-9AAB- 18B0227EDB17#page/1

13.Международные стандарты аудита [Электронный ресурс] : учеб. для бакалавриата и магистратуры / Ж. А. Кеворкова и др. ; под ред. Ж. А. Кеворковой. — 2-е изд., перераб. и

доп. — М. : Юрайт, 2017. — 375 с. — URL: www.biblio-online. ru/book/5131F3AD-8756-4DCC-8C79-3AD36AF6C233

14.Международные стандарты аудита [Электронный ресурс] ; учеб. и практикум для академического бакалавриата / Т. М. Рогуленко и др. ; под общ. ред. Т. М. Рогуленко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт, 2017. — 309 с. — URL: www.biblio-online.ru/book/6D4CAE9D-2BEA-4FAD-A4DB- 68F805571365

15.Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. / под ред. В. Г. Гетьмана. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 624 с. — URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=236747

16.Мизиковский, Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России

159

[Электронный ресурс] : учеб. для вузов / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская, Э. С. Дружиловская. — М. : Магистр :

ИНФРА-М, 2017. — 560 с. — URL: http://znanium.com/ bookread2.php?book=915387

17.Нестеренко, А. В. Международные стандарты аудита [Электронный ресурс] : учеб. пособие / А. В. Нестеренко, Т. Ю. Бездольная. — 5-е изд., перераб. и доп. — Ставрополь :

АГРУС, 2013. — 156 с. — URL: http://znanium.com/catalog. php?bookinfo=514247

18.Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учеб. / В. Ф. Палий. — 6-e изд., испр.

идоп. — М. : Инфра-М, 2013. – 506 с. [Электронный ресурс]. — URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=372372

19.Пласкова, Н. С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО [Электронный ресурс] : учеб. / Н. С. Пласкова. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2016. — 272 с. — URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=560846

20.Соколов, Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие / Я. В. Соколов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2015. — 512 с. [Электронный ресурс]. — URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=486160

21.Сытник, О. Е. Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. пособие / О. Е. Сытник, Ю. А. Леднева. — Став-

рополь : АГРУС, 2014. — 68 с. — URL: http://znanium.com/ catalog.php?bookinfo=514345

22.Трофимова, Л. Б. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. и практикум для бакалавриатаимагистратуры/Л.Б.Трофимова.—5-еизд.,испр.

идоп.—М.:Юрайт,2017.—242с.—URL:https://biblio-online. ru/viewer/6FF75DCA-39F4-435C-A9CE-57B7C92679BB#page/1

23.Тунин, С. А. Международный учет и стандарты фи­- нансовой отчетности [Электронный ресурс] / С. А. Тунин,

А. А. Фролова. — Ставрополь, 2013. — 89 с. — URL: http:// znanium.com/catalog.php?bookinfo=514261

24.Чая, В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учеб. и практикум / В. Т. Чая, Г. В. Чая. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Юрайт,

160