Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие-1

Достоинства метода:

•способствуетсопоставлениюзатратпоотдельнымзаказам, дает возможность выявить наиболее рентабельные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

•обеспечивает базу для планирования себестоимости и цен по будущим заказам;

•данные, представляемые в соответствии с требованиями позаказного метода, позволяют осуществлять контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между нормативными и фактическими данными.

Недостатки метода:

•может не соблюдаться принцип экономической целесообразности, когда стоимость получения точных данных по заказам не всегда компенсируются дополнительно получаемой прибылью (позаказный метод обычно требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большего объема счетной работы);

•сопоставление различных заказов может оказаться бесполезным, если оно делается в период между выполнением зака-

61

зов и для различного количества продукции, производимой по отдельным заказам;

• контроль затрат по подразделениям или операциям может осуществляться лишь при дополнительном анализе первичных данных.

Такимобразом,применениепозаказногометодаучетазатрат

икалькулирования себестоимости возможно с учетом его достоинствинедостатков,иособенностейдеятельностиорганизации.

Вопросы и задания

1.Что такое себестоимость продукции и как она классифицируется?

2.Какие затраты включаются в производственную себестоимость?

3.Что такое калькулирование себестоимости? Сформулируйте цель и назовите принципы калькулирования.

4.Как классифицируются методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?

5.В каких отраслях промышленности применяется попроцессный метод учета затрат и в чем его сущность?

6.Назовите особенности простого одноступенчатого и двухступенчатого методов калькулирования.

7.Какова сфера применения попередельного метода учета затрат и калькулирования продукции и в чем его сущность?

8.Охарактеризуйте основные отличия полуфабрикатного

ибесполуфабрикатного вариантов попередельного метода.

9.Назовите особенности применения позаказного метода, сферу его применения.

10.Охарактеризуйте порядок калькулирования себестоимости при позаказном методе.

Рекомендуемая литература

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй- ственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : приказ Министерства финан-

62

сов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / В. И. Бережной, Г. Е. Крохочева, В. В. Лесняк. — М. : НИЦ Инфра-М, 2014. — 176 с.

3.Управленческий учет : учеб. пособие / под ред. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2013. — 428 с.

4.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) : учеб.-практ. пособие / под ред. Ю. А. Бабаева — 3-e изд., испр. и доп. — М. : Вузов. учеб. : НИЦ Инфра-М, 2014 — 188 с.

Глава 4. ФАКТИЧЕСКИЙ И НОРМАТИВНЫЙ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ, СИСТЕМА «СТАНДАРТ-КОСТ»

§4.1. Метод учета фактических затрат

икалькулирование фактической себестоимости

Учет фактических затрат — это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости направлен на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции путем непосредственного учета затрат.

Это традиционный и наиболее распространенный метод учета затрат на отечественных предприятиях.

Метод учета фактических затрат основан на следующих принципах:

63

а) полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство;

б) учетная регистрация затрат в момент их возникновения; в) локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета затрат и носи-

телям затрат; г) отнесение фактически произведенных затрат на объекты

их учета и калькулирования.

Недостатки метода:

•низкаяоперативность,величинафактическихзатратстановится известна по окончании всех работ по выпуску продукции. В итоге данные о стоимости продукции предоставляются лишь спустя некоторое время по окончании периода, в течение которого продукция производились;

•недостоверные данные для анализа эффективности производства из-за отсутствия норм и нормативов. Исходным материалом для анализа может служить лишь сопоставление себестоимости отчетного и предыдущего периодов;

•отсутствие предпосылок для четкого выявления основных факторов производства;

•высокая трудоемкость;

•отсутствие оперативной информации о непроизводительных расходах, и в связи с этим — невозможность экстренного решения проблемы.

Таким образом, метод учета фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

§4.2. Нормативный метод учета затрат

икалькулирования себестоимости

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется:

64

•в массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов (на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности: машиностроительной и металлообрабатывающей, шинной, мебельной, швейной, обувной, трикотажной);

•на предприятиях с крупносерийным и мелкосерийным характером производства, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций (при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности).

Объектом калькулирования является изделие или группа изделий.

Сущность метода заключается в предварительном составлении нормативной калькуляции по операциям, процессам, объектам по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; отклонения определяются путем документирования или при помощи инвентаризации. Также учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-техниче- ских мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Основные принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации норм и смет. Данный принцип может быть реализованлишьприналичииуорганизациинормативнойбазы, содержащей нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления.

65

2.Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и оценка эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм.

3.Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4.Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5.Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

•если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

где Сфакт — фактическая себестоимость, Снорм — нормативная себестоимость, ∆н — отклонения от норм, Ин — изменения норм;

• если объектом учета является группа однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида определяется путем распределения отклонений от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Нормативные затраты — это планируемый уровень затрат, который показывает, какими они должны быть.

В результате мер по повышению эффективности производства (совершенствование технологии производства, устранение брака, рациональное использование отходов) образуются положительные отклонения (экономия). Нормы периодически пересматривают и, если положительные отклонения возникли в результате заниженных норм, их повышают.

Отрицательные отклонения от норм (перерасход) появляются при нарушении технологического процесса производства

66

продукции, недостатках в организации производства и управлении им — при наличии брака, при сверхурочных работах, при порче сырья и материалов и т. д.

Система контроля соблюдения норм затрат позволяет не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделия, нерациональной замены сырья и материалов и т. п.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения руководства организации. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и строго учитываются.

Учет отклонений необходим для обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых организационных и технических мер для их предотвращения, а также (в случае экономии) для закрепления и распространения положительного опыта.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделий и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость.

Учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других производственных затрат должен осуществляться систематически.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций рекомендуется применять единую номенклатуру статей расходов.

В условиях нормативного метода в бухгалтерском управленческом учете для отражения готовой продукции используются следующие счета:

•счет 43 «Готовая продукция» — по фактической производственной себестоимости. На аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по нормативной себестоимости;

•счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — по дебету отражаетсяфактическаяпроизводственнаясебестоимостьвыпу-

67

щенной из производства продукции, а по кредиту — нормативная себестоимость произведенной продукции.

Воспроизведем порядок формирования себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (табл. 9):

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций по формированию себестоимости продукции

при нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости

68

Достоинства метода:

•обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных;

•позволяет точнее калькулировать себестоимость продукции.

Недостатки метода:

•неправильный учет отклонений фактических затрат от норм, причинами которых могут быть как укрупненный учет отклонений по группам товаров, так и длительность периода, за который выявляются отклонения;

•несовершенство нормативной базы, действие норм в течение длительных периодов без учета техники и технологии производства.

§ 4.3. Система «стандарт-кост» как зарубежный аналог нормативного метода

Применяемая в зарубежной практике система «стандарткост» использует те же принципы, что и нормативный метод учета затрат на производство.

Система «стандарт-кост» был предложена Ф. Эмерсоном, Г.ТейлоромвначалеХХв.какодинизпринциповменеджмента.

Название «стандарт-кост» (Standard Cost) в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Основная задача системы «стандарт-кост» — это учет потерь и отклонений в прибыли организации. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного периода.

69

Вотличие от нормативного метода, нормы, установленные системой «стандарт-кост», нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Перевыполнение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Система «стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.

Воснову системы «стандарт-кост» положены следующие принципы:

1. Предварительное нормирование затрат по их элементам

истатьям.

2.Составление стандартных калькуляций на изделие и его составные части.

3.Раздельный учет стандартных затрат и отклонений.

4.Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделением по факторам.

5.Документирование и отнесение на виновных лиц или финансовые результаты отклонений от норм прямых затрат.

6.Отнесение косвенных расходов на себестоимость в пределах установленных стандартов, выявление отклонений с учетом фактического объема производства и отнесение на финансовые результаты.

7.Анализ отклонений с выявлением причин и виновников их возникновения.

8.Изменение стандартов лишь при кардинальном изменении технологии и организации производства.

Важнейшей частью системы контроля затрат при системе «стандарт-кост» является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации в целом.

Одним из преимуществ использования системы «стандарткост» является экономия ведения учетных записей. Отражение на счетах учета величины стандартных затрат и формирование стандартной себестоимости упрощает ведение учета.

Для обобщения информации о возникающих отклонениях рекомендуется использовать счет 16 «Учет отклонений при

70