Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие-1

•полезность представляемой информации предпола-

гает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение информации, позволяющей решить ту или иную управленческую задачу;

•гибкость системы управленческого учета означает ее приспособленность к индивидуальным особенностям организации, совершенствование по мере происходящих изменений;

•прогнозность системы управленческого учета означает

еенаправленность на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов;

•делегирование ответственности предполагает пере-

распределение полномочий между руководителями различных уровнейуправленияивыборкритериевоценкиихдеятельности;

•управление по отклонениям означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины;

•контролируемость показателей внутренней отчетно-

сти предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителями сегмента бизнеса.

Реализация принципов бухгалтерского управленческого учета позволяет оперативно планировать, прогнозировать, учитывать, анализировать и контролировать деятельность сегментов бизнеса, а также создать механизм, позволяющий гармонизировать интересы и цели сегментов бизнеса с тактическими и стратегическими целями организации.

§1.3. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом

Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

21

К информации бухгалтерского управленческого учета предъявляются следующие требования:

•адресность — предоставление информации конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовки, ответственности и полномочий;

•оперативность — предоставление информации в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное управленческое решение;

•достаточность — предоставление информации в достаточном объеме для принятия управленческого решения на соответствующем уровне;

•аналитичность — наличие данных текущего экспрессанализа или возможность проведения последующего анализа

снаименьшими затратами времени;

•гибкость — обеспечение всей полноты информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями в факторах производства;

•полезность — привлечение внимания управляющих к сферам потенциального риска и направленность на объективную оценку их работы;

•экономичность — равновесие между затратами по подготовке информации и экономическим эффектом ее использования.

Источниками информации бухгалтерского управленческого учета являются:

•учетная информация, которая составляет 20–30 % от всей информации бухгалтерского управленческого учета: оперативная отчетность применяется в отдельных подразделениях организации; бухгалтерская отчетность отражает и обобщает хозяйственные средства и операции; статистическая информация количественноикачественнопоказываетсовокупностьэкономических явлений и процессов; выборочная отчетность служит для углубления и детализации некоторых показателей отчетности;

•неучетная информация — материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего

22

аудита, лабораторного и врачебно-санитарного контроля, проверок налоговой службы, постоянно действующих производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, СМИ; объяснительные и докладные записки; переписка с различными организациями; материалы, полученные в результате личных контактов с исполнителями;

• планово-нормативная информация, содержащаяся в производственных паспортах, ценниках, прейскурантах, справочниках и т. п.

Информация бухгалтерского управленческого учета носит конфиденциальный характер.

§ 1.4. Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового

и бухгалтерского управленческого учета

Бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет — это взаимосвязанные подсистемы учетной системы организации. Общими для них являются:

•единые объекты учета;

•общепринятые принципы учета;

•однократное введение первичной информации для составления отчетности;

•информационная база бухгалтерского финансового учета для принятия управленческих решений;

•использование элементов метода бухгалтерского учета. Одни хозяйственные операции в бухгалтерском финансовом

учете и бухгалтерском управленческом учете отражаются совершенно одинаково, другие требуют различного оформления. При этом альтернативный подход позволяет получить данные для бухгалтерского управленческого учета на основании показателей бухгалтерского финансового учета.

В общем виде основные отличия между бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом сводятся к следующему (табл. 2).

23

Таблица 2

Сравнение бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета

24

25

Таким образом, бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет, являясь подсистемами единой учетной системы, имеют как общие, так и отличительные черты.

Вопросы и задания

1.Дайтеопределениебухгалтерскогоуправленческогоучета.

2.Сформулируйте цель и основные задачи бухгалтерского управленческого учета.

3.Какова роль бухгалтерского управленческого учета?

4.Что является объектом и предметом бухгалтерского управленческого учета?

5.Что такое центр ответственности? Охарактеризуйте его основные типы.

6.От чего зависит способ организации бухгалтерского управленческого учета?

7.Каковы принципы ведения бухгалтерского управленческого учета?

8.Назовите основных пользователей информации бухгалтерского управленческого учета.

9.Какие требования предъявляются к информации, представляемой бухгалтерским управленческим учетом?

10.Назовите основные отличия бухгалтерского управленческого учета от бухгалтерского финансового учета.

Рекомендуемая литература

1.О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2.Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) [Электронныйресурс]:приказМинистерствафинансовРФот06.10.2008г.

№106н (ред. от 06.04.2015 г.) // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

3.Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. — 2-e изд., перераб. и доп. — М. : НИЦ Инфра-М, 2013. — 352 с.

26

Глава 2. ЗАТРАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ

И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

ВБУХГАЛТЕРСКОМ УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

§2.1. Затраты на производство

как объект бухгалтерского управленческого учета

Эффективность управления зависит от качества и быстроты предоставления информации бухгалтерского управленческого учета. Данная информация, как правило, связана с затратами на производство: то, какая именно информация о затратах нужна, напрямую зависит от конкретной задачи, поставленной перед менеджером.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие понятия, как издержки, затраты, расходы, неправильное определение которых может исказить их экономический смысл.

Издержки — это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью или связанных с определенным процессом. В зависимости от сферы деятельности организации издержки могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения.

Затраты — это выраженные в денежной форме ресурсы

впроцессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.

Затраты могут быть отражены в учете как активы, способные принести доход в будущем, или как расходы организации.

Представление о затратах организации основывается на следующих положениях:

•затраты определяются использованием ресурсов, отражают, сколько и какие ресурсы израсходованы при производстве и продаже продукции;

•объем использованных ресурсов может быть представлен

внатуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах затраты всегда выражены в денежном измерении;

27

• определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т. е. объем ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции или производственного подразделения.

Часто понятие «затраты» отождествляют с понятием «расходы», однако они не всегда могут использоваться как синонимы. Определение расходов дано в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»1. В соответствии с положениями данного нормативного документа, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

•будут получены доходы в результате их осуществления;

•имеется достаточная уверенность в отсутствии доходов как в текущем, так и в будущих отчетных периодах.

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания доходов, на получение которых было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов (правило соответствия доходов и расходов).

Для рациональной организации системы бухгалтерского управленческого учета большое значение имеет классификация затрат, которая используется в процессе их планирования, учета, калькулирования, анализа и контроля.

§ 2.2. Сущность, назначение и принципы классификации затрат

Эффективность функционирования организации как хозяйствующего субъекта зависит от степени управления затратами.

1 Расходы организации (ПБУ 10/99): приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н // Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

28

Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Основой бухгалтерского управленческого учета является формирование информации о затратах на производство, их динамике.

С целью точного анализа затрат необходима их классификация, основная суть которой заключается в выделении той части затрат, на которую может повлиять руководитель.

Экономическиобоснованнаяклассификациязатратпозволяет:

•выявить объективно существующие группы затрат;

•распределить процессы формирования затрат и взаимоотношения между ними;

•эффективно и целенаправленно управлять производственным процессом;

•выявлять степень влияния отдельных затрат на результаты финансово-хозяйственной деятельности;

•распределять затраты по изделиям, к которым они отно-

сятся.

В зависимости от назначения подготавливаемой информации для целей управления существуют разнообразные классификации. Тем не менее, любая из них должна отражать специфику формирования учетной информации как о затратах на производство, так и о себестоимости продукции. Кроме того, необходимо учитывать рыночные факторы:

а) изменяющуюся рыночную конъюнктуру сырья и материалов, сбыта продукции;

б) меняющиеся условия поставок (прямые поставки, договоры, условия перехода права собственности на приобретаемые или продаваемые ценности и т. п.);

в) корректировку производственной программы и ассортимента продукции.

Любая классификация затрат строится на основе следующих признаков:

•возможность и необходимость планирования, лимитирования (нормирования);

•использование в принятии управленческих решений;

29

•объекты учета затрат и калькулирования;

•отношение к производственному процессу;

•периодичность возникновения;

•способы включения в себестоимость;

•целесообразность расходования;

•экономическое содержание.

Одновременнонеобходимособлюдатьаналитическиетребования к ведению бухгалтерского управленческого учета затрат. Затраты на производство в первую очередь группируются по местам возникновения затрат и носителям затрат.

Место возникновения затрат — это структурное подразде-

ление организации, функциями которого являются планирование, нормирование, учет затрат для контроля и управления ими (цех, производственный участок, бригада, отдел). Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носители затрат — это виды продукции (работ, услуг), предназначенные для реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

§ 2.3. Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки стоимости запасов

и полученной прибыли

Для расчета себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты группируются по следующим признакам:

I.Виды:

1. Элементы затрат — это первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который

вусловиях конкретной организации нельзя дифференцировать

всистеме бухгалтерской информации. Классификация по эле-

30