Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие-1

пени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

в) контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

г) корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Главной целью бухгалтерского управленческого учета является выработка рекомендаций на основе анализа произошедших явлений и обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для принятия объективных оперативных управленческих решений.

К практическим задачам бухгалтерского управленческого учета относятся:

1)учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации о них менеджерам;

2)учет затрат и доходов, отклонений от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

3)расчет различных показателей фактической себестоимости продукции и их отклонений от нормативных и плановых показателей;

4)формирование ценовой политики организации, в том числе пределов скидок при различных условиях отгрузки и оплаты;

5)определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности,новымтехнологическимрешениям,реализованнымизделиям и другим позициям;

6)планирование, прогнозирование, контроль и анализ финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизациииееструк- турных подразделений;

11

7)оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений;

8)выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности организации;

9)формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;

10)составление внутренней отчетности и представление ее менеджерам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Современный бухгалтерский управленческий учет выполняет следующие функции:

•организация работы, включающая создание организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы, подразделения и др.); распределение обязанностей между исполнителями;координациюдействийисполнителейнаоснове внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установление каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений;

•планирование, т. е. описание вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем, а именно: постановка цели; формулировка задач, изыскание путей решения задач для достижения поставленной цели, выбор вариантов альтернативных решений;

•контроль и анализ, т. е. проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера, включающая измерение состояния объекта, сопоставление фактических результатов с плановыми, пересмотр планов в случае, если они не могут быть выполнены, выявление и регулирование отклонений от запланированного;

•стимулирование, т. е. средства мотивации участников производственного процесса, побуждающие уяснить цель и задачи предприятия и принимать решения, им соответствующие. В этом качестве выступают сметы и отчеты об их выполнении. Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют менеджеров на выполнение конечной цели пред-

12

приятия. Отчеты мотивируют обоснованность корректировки фактических результатов по отношению к запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений либо к выявлению потенциальных проблем

вбудущем. Внутренняя отчетность создает основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемого менеджерами;

•обеспечение внутренней информационной связью, т. е.

обмен информацией и отчетностью, позволяющей координировать действия структурных подразделений ради достижения конечной цели, конкретизировать задачи каждого подразделения на предстоящий бюджетный период, определить условия,

вкоторых будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования к нему смежных производственных подразделений.

Предметомбухгалтерскогоуправленческогоучетаявляются планирование, учет, анализ, контроль и стимулирование деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом.

В бухгалтерском управленческом учете под центром ответственностипонимаютструктурноеподразделениеорганизации, воглавекоторогостоитменеджер,контролирующийпоказатели, определяемые для данного подразделения руководством.

Центры ответственности могут обладать юридической самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

В основе классификации центров ответственности лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности.

В соответствии с данным критерием в бухгалтерском управленческомучетевыделяютчетыретипацентровответственности:

1. Центр затрат — это структурное подразделение организации, в котором имеется возможность организовать нор-

13

мирование, планирование и учет затрат с целью наблюдения, контроля и управления ими, а также оценку эффективности их использования. Руководитель центра затрат обладает наименьшими управленческими полномочиями и поэтому несет минимальную ответственность за полученные результаты. Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей организации.

2.Центрдоходов—этоструктурноеподразделение,менед- жер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за расходы. Примером может послужить отдел продаж, отдел распространения в издательстве и т. д. Деятельность руководителей подобных подразделений обычно оценивается на основе заработанных ими доходов, поэтому задачей управленческого учета в данном случае будет фиксация результатов деятельности центра ответственности на выходе.

3.Центр прибыли — это сегмент организации, руководитель которого отвечает как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Он принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости затрат на входе

вцентр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе.

4.Центр инвестиций — это сегмент организации, руководитель которого не только контролирует прибыль своего подразделения, но и следит за эффективностью использования инвестированных в него средств. Руководители центров инвестиций,

всравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения. В частности, им делегировано право принимать собственные инвестиционные решения.

Деление организации на центры ответственности и их ран-

жирование называют организационной структурой предпри-

14

ятия, от построения которой зависит система управленческого учета. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией.

В зависимости от степени ответственности менеджеров организационная структура может быть охарактеризована как централизованная или децентрализованная.

Централизованная структура строится по функциональ-

ному принципу (администрация, финансы, снабжение, производство, маркетинг и т. п.). На верхнем уровне управления — дирекции — формируется цель деятельности и мероприятия по ее достижению. За функциональными подразделениями закрепляются полномочия и ответственность за решение поставленных задач. В основе системы управленческого учета таких организаций лежат главным образом центры затрат и центры доходов.

Децентрализованная структура характеризуется наличием центров прибыли и инвестиций. Основным ее преимуществом является свобода руководителей центров ответственности в принятии управленческих решений. Менеджер структурного подразделения, как правило, располагает более точной и детализированной информацией по вверенным ему направлениям деятельности, чем высшее руководство. Это положительно влияет на обоснованность и оперативность принимаемых на более низком управленческом уровне решений. Администрация организации, освободившись от текущих задач, получает возможность сконцентрироваться на решении перспективных вопросов, на разработке стратегии организации.

Существующую организационную структуру следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в хозяйственной деятельности организации (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т. д.), и достижений научнотехнического прогресса.

15

§ 1.2. Объекты, методы и принципы управленческого учета

Содержание предмета бухгалтерского управленческого учета раскрывают его объекты, которые можно объединить в две основные группы:

1)доходы, затраты, расходы и результаты деятельности организации в целом и ее структурных подразделений;

2)хозяйственные процессы, выполняемые отдельными подразделениями и составляющие в совокупности производственную деятельность организации, включающие следующие виды деятельности:

а) снабженческо-заготовительная деятельность, т. е. приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта;

б) производственная деятельность, т. е. процессы, обусловленные технологией производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых;

в) финансово-сбытовая деятельность, т. е. маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта

изаканчивая установлением прямых связей с потребителями; контроль качества выпускаемой продукции.

Таким образом, в роли объекта бухгалтерского управленческого учета может выступать деятельность отдельных подразделений организации, отделов, цехов, участков, рабочих мест, а также отдельная управленческая задача или определенная область деятельности. Состав объектов бухгалтерского управленческого учета законодательно не урегулирован, поэтому он определяется самой организацией.

16

Одним из важнейших внутренних документов, регламентирующих организацию бухгалтерского управленческого учета,

является учетная политика для целей управленческого учета.

Она содержит общие критерии ведения бухгалтерского управленческого учета конкретной организации: методы оценки запасов, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, методы распределения косвенных затрат, принципы отражения доходов и расходов, начислений и резервов; учетная политика обеспечивает непрерывность и преемственность бухгалтерского управленческого учета. В результате составления учетной политики организация получает пакет документов, которые регламентируют правила и методы ведения управленческого учета. Учетная политика включает организационно-тех- нический и методический разделы.

В организационно-техническом разделе:

•определяются организационные структуры служб, занимающихся управленческим учетом;

•прописываетсяструктураорганизациидляосуществления бюджетного управления (на основе центров ответственности);

•разрабатываются стандарты документооборота, рабочий план счетов, регистры бухгалтерского управленческого учета, виды и формы управленческой отчетности;

•разрабатываются техника и требования к оперативности обработки первичной информации для получения необходимой управленческой информации с заданной оперативностью, периодичностью и в нужных аналитических разрезах.

В методическом разделе:

•определяется система показателей для управления организацией;

•выбираются методы оценки активов в целях составления управленческой отчетности;

•разрабатывается положение по учету затрат и формированию себестоимости;

•определяется методика учета затрат и калькулирования себестоимости, а также подготовки информации для управленческих решений.

17

При разработке положений учетной политики необходимо ориентироваться на вид бизнеса, рынок, на котором работает организация, ее структуру и собственников.

Выполнение задач бухгалтерского управленческого учета подразумевает высокую квалификацию и значительный круг должностных обязанностей специалистов по управленческому учету.

К функциям специалиста по бухгалтерскому управленческому учету относятся:

•координация целей и планов структурных подразделений

иорганизации в целом, а также содействие руководству в достижении поставленных целей;

•совершенствование способов ведения управленческого

учета;

•непрерывность планирования и контроля результатов деятельности организации;

•обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов структурных подразделений и организации в целом;

•создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью организации;

•разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству организации;

•консультирование менеджеров по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Кроме обязанностей, специалист по управленческому учету имеет специфические права:

•доступ ко всей информации, в том числе и конфиденциального характера;

•право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованным подтверждением;

•право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в инфор-

18

мационной системе организации, называется методом бухгал-

терского управленческого учета.

В бухгалтерском управленческом учете, прежде всего, используются элементы метода бухгалтерского финансового учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Однако в отличие от бухгалтерского финансового учета, где процедура применения названных элементов определена законодательно, в системе бухгалтерского управленческого учета они становятся инструментом управления при условии их многовариантного использования (табл. 1).

Таблица 1

Способы реализации элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета

19

Для принятия управленческих решений, кроме методов бухгалтерского финансового учета, бухгалтерский управленческий учет использует методы других дисциплин:

•элементарной математики для обоснования потребности

вресурсах, расчета затрат на производство, обоснования планов, проектов, балансовых расчетов и т. п.;

•статистики для решения задач, в которых исследуемые факторы носят вероятностный характер;

•эконометрии для решения задач, условия которых можно представить в виде шахматной схемы, отразив взаимосвязи между изучаемыми явлениями;

•математического программирования для решения задач оптимизации хозяйственной деятельности при ограниченности ресурсов.

Бухгалтерский управленческий учет базируется на следующих принципах:

•оперативность представления информации предпола-

гает ослабление требований к полноте информации в пользу ее своевременного получения;

•конфиденциальность представляемой информации пред-

полагает информирование менеджеров в зависимости от уровня их полномочий и ответственности;

•экономичность представляемой информации предпо-

лагает формирование лишь той информации и той отчетности, которые необходимы для целей управления;

20